【正文】 00 000 （ 2） 2022年 12月 31日，該項(xiàng)新型技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途 借：管理費(fèi)用 6 000 000 無形資產(chǎn) 5 000 000 貸：研發(fā)支出 —— 費(fèi)用化支出 6 000 000 —— 資本化支出 5 000 000 問會計(jì)網(wǎng) 無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)。 (1) 外購的無形資產(chǎn)，按購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 (2) 自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，按開發(fā)過程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 (3) 通過捐贈、投資（合同）、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 問會計(jì)網(wǎng) （二）攤銷方法 稅法：無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 會計(jì)： 使用壽命有限的無形資產(chǎn)分期攤銷； 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不要求攤銷 ,但要進(jìn)行減值測試。 （三）攤銷年限 無形資產(chǎn)的攤銷年限不得少于 10年。 作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，在有關(guān)法律或協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的，可依其規(guī)定使用年限分期計(jì)算攤銷。 外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。 問會計(jì)網(wǎng) 攤銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)無形資產(chǎn)所服務(wù)的對象，并以此為基礎(chǔ)將其攤銷價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。 借：管理費(fèi)用（或制造費(fèi)用等） 貸：累計(jì)攤銷 使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的會計(jì)處理 問會計(jì)網(wǎng) 內(nèi)容提要 三、存貨 ? 存貨的概念 ? 存貨的會計(jì)成本與計(jì)稅基礎(chǔ) ? 存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法會計(jì)與稅法差異 ? 存貨損失的認(rèn)定會計(jì)與稅法差異 問會計(jì)網(wǎng) （一）存貨的概念 會計(jì)規(guī)定： ? 存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。 稅法規(guī)定： ? 存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。 問會計(jì)網(wǎng) （二）存貨的會計(jì)成本與計(jì)稅基礎(chǔ) 會計(jì)成本確定 ? 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 ，包括購買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。 ，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。 ，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出 問會計(jì)網(wǎng) 計(jì)稅基礎(chǔ)確定 ? 存貨按照以下方法確定成本： ，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本； ，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本； ，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。 問會計(jì)網(wǎng) （三）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法 會計(jì)規(guī)定 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用 先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法 確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。 對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。 問會計(jì)網(wǎng) 稅法規(guī)定 《 所得稅法實(shí)施條例 》 第七十三條規(guī)定，企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。 問會計(jì)網(wǎng) （四）存貨損失的認(rèn)定 會計(jì)規(guī)定 存貨損失包括： 問會計(jì)網(wǎng) 例： 2022年 12月 31日，企業(yè)原材料賬面價(jià)值是320萬元，期末該批材料的可變現(xiàn)凈值是 300萬元，企業(yè)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20萬元。 借 資產(chǎn)減值損失 20 貸 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 問會計(jì)網(wǎng) 2022年 12月 31日，存貨可變現(xiàn)凈值恢復(fù)為 310萬元。 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10 貸：資產(chǎn)減值損失 10 稅務(wù)處理：納稅調(diào)減應(yīng)納稅所得額 10萬元。 問會計(jì)網(wǎng) 2022年 1月份，甲企業(yè)將該存貨銷售，取得收入300萬元（不含稅） 會計(jì)處理？ 納稅申報(bào)？ 問會計(jì)網(wǎng) 借：銀行存款 351 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51 借：主營業(yè)務(wù)成本 310 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10 貸：庫存商品 320 主表： 附表十： 問會計(jì)網(wǎng) 存貨發(fā)生的毀損，應(yīng)作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)造成存貨毀損的原因，分別以下情況進(jìn)行處理： ①屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償，將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。 ②屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入（如殘料價(jià)值）、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償，將凈損失計(jì)入營業(yè)外支出 。 問會計(jì)網(wǎng) 企業(yè)盤虧的存貨，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按殘料價(jià)值，借記“原材料”等科目，按可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目余額，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按其借方差額，借記“管理費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”等科目。 問會計(jì)網(wǎng) 稅法規(guī)定 存貨損失包括： （ 1）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；（ 2）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗； 上述存貨以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。 問會計(jì)網(wǎng) （ 1）對企業(yè)盤虧的存貨，以存貨的成本減除責(zé)任人賠償后的余額，作為存貨盤虧損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（ 2）對企業(yè)毀損、報(bào)廢的存貨，以該存貨的成本減除殘值、保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為存貨毀損、報(bào)廢損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（ 3）對企業(yè)被盜的存貨，以存貨的成本減除保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為存貨被盜損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（ 4）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 問會計(jì)網(wǎng) 四、投資性房地產(chǎn) ? 投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。主要包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。自用房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)，不作為投資性房地產(chǎn)處理。 ? 投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量，通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式。只有掌握確鑿證據(jù)，表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得，才可以采用公允價(jià)值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 問會計(jì)網(wǎng) ? 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第五十六條 : 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。 前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。 企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 問會計(jì)網(wǎng) 投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量 ? 采用成本模式計(jì)量的建筑物的后續(xù)計(jì)量，適用《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 4號 —— 固定資產(chǎn) 》 。 ? 采用成本模式計(jì)量的土地使用權(quán)的后續(xù)計(jì)量，適用 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 6號 —— 無形資產(chǎn) 》 。 ? 在成本模式下，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值。 ? 已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。 問會計(jì)網(wǎng) ? 例 :甲公司為從事房地產(chǎn)經(jīng)營開發(fā)的企業(yè)， 2022年 8月，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將甲公司開發(fā)的一棟精裝修的寫字樓于開發(fā)完成的同時(shí)開始租賃給乙公司使用，租賃期為 10年。當(dāng)年 9月 30日，該寫字樓開發(fā)完成并開始起租，寫字樓的造價(jià)價(jià)為 9 000萬元，租期 10年，由于該棟寫字樓地處商業(yè)繁華區(qū)，所在城區(qū)有活躍的房地產(chǎn)交易市場，而且能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類房地產(chǎn)的市場報(bào)價(jià)，甲公司決定采用公允價(jià)值模式對該項(xiàng)出租的房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 2022年 12月 31日，該寫字樓的公允價(jià)值為 9200萬元。 問會計(jì)網(wǎng) (1) 2022年 9月 30日 ,甲公司開發(fā)完成寫字樓并出租。 借：投資性房地產(chǎn) —— 成本 90 000 000 貸：開發(fā)產(chǎn)品 90 000 000 (2)2022年 l2月 31日，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 借：投資性房地產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 2 000 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 000 000 問會計(jì)網(wǎng) ? 會計(jì)采用公允價(jià)值模式計(jì)量，當(dāng)年沒有計(jì)提折舊，按稅法規(guī)定，當(dāng)年允許扣除折舊額 ＝ 90000000 (110％ )247。 20年 247。 l2月 3月 ＝ 1012500(元 ) ? 公允價(jià)值變動(dòng)的會計(jì)處理，增加了投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值 2 000 000元，也調(diào)增了當(dāng)會計(jì)利潤 2 000 000元，按稅法規(guī)定應(yīng)調(diào)減所得 2 000 000元。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不變。當(dāng)年應(yīng)納稅調(diào)減共計(jì) 3 012 500元 問會計(jì)網(wǎng)