負債核算與稅法差異分析-資料下載頁
2025-10-08 01:35本頁面
【正文】 建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別建造、分別完工的，企業(yè)應當區(qū)別情況界定借款費用停止資本化的時點。 所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應當停止與該部分資產(chǎn)相關的借款費用的資本化，因為該部分資產(chǎn)已經(jīng)達到了預定可使用或者可銷售狀態(tài)。 中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院 2021/11/12 借款費用的核算 借款費用資本化金額的確定 專門借款： 資本化金額 =專門借款當期實際發(fā)生的利息費用 — 將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額 注：專門借款利息費用資本化金額的確定不再與資產(chǎn)支出掛鉤 中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院 2021/11/12 借款費用的核算 借款費用資本化金額的確定 一般借款： 在借款費用資本化期間內(nèi)，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，應當根據(jù) 累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分 的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。 中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院 2021/11/12 借款費用的核算 借款費用資本化金額的確定 一般借款： （ 1）一般借款利息費用資本化金額＝累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) 所占用一般借款的資本化率 （ 2）所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款加權(quán)平均利率＝所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和 247。 所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù) （ 3）所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝ ∑［所占用每筆一般借款本金 （每筆一般借款在當期所占用的天數(shù)／當期天數(shù)）］ 中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院 2021/11/12 借款費用的核算 借款費用核算舉例 【 例 1】【 例 2 】 見講義 中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院 2021/11/12 五 其他負債的核算 中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院 2021/11/12 代銷商品款的核算 代銷商品款是指企業(yè)接受代銷商品的價款 (包括代銷國外商品的價款 ). 委托代銷 (受托代銷 )的會計處理方法 (1)受托單位收取手續(xù)費 委托單位 :銷售費用 受托單位 :手續(xù)費收入 (交營業(yè)稅 ,進項稅 =銷項稅 ) (2)受托單位不采取收取手續(xù)費方式代銷 受托單位視同買斷 (有定價權(quán) ):主營業(yè)務收入 (交增值稅 ,銷項稅 進項稅 ) 中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院 2021/11/12 代銷商品款的核算 [例 1] 乙企業(yè)委托甲商店代銷 A產(chǎn)品 1000件 ,單位售價 1170元 (含 17%的增值稅 ),單位成本680元 ,于 7月 20日發(fā)出該批產(chǎn)品 .次月 20日收到甲商店轉(zhuǎn)來的代銷清單上列示已售出 400件 ,共收手續(xù)費 5000元 ,乙企業(yè)按售價向甲商店開具增值稅專用發(fā)票一張 .假設乙企業(yè)對存貨采用實際成本法計價 ,甲企業(yè)對代銷商品采用進價核算 . 中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院 2021/11/12 代銷商品款的核算 委托單位 （ 乙企業(yè) ） 會計處理為 : (1)發(fā)出代銷商品 借 :發(fā)出商品 (委托代銷商品 ) 680000 貸 :庫存商品 680000 (2)收到受托代銷商品轉(zhuǎn)來的代銷清單 借 :應收賬款 — 甲商店 468000 貸 :主營業(yè)務收入 400000 應交稅費 — 應交增值稅（銷項） 68000 中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院 2021/11/12 代銷商品款的核算 委托單位會計處理為 : (3)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 借 :主營業(yè)務成本 272021 貸 :發(fā)出商品 (委托代銷商品 ) 272021 (4)結(jié)轉(zhuǎn)代銷手續(xù)費 借 :銷售費用 5000 貸 :應收賬款 — 甲商店主營業(yè)務收入 5000 (5)收到甲商店匯來的貨款凈額 463000元時 借 :銀行存款 463000 貸 :應收賬款 — 甲商店 463000 中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院 2021/11/12 代銷商品款的核算 ?代銷商品款的核算 受托單位 (甲商店 )的會計處理 : (1)收到受托代銷商品采用進價核算 借 :受托代銷商品 1000000 貸 :代銷商品款 1000000 若收到受托代銷商品采用售價核算 . 借 :受托代銷商品 (售價 ) 貸 :代銷商品款 (接受價 ) 商品進銷差價 (差額 ) 中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院 2021/11/12 代銷商品款的核算 ?代銷商品款的核算 受托單位 (甲商店 )的會計處理 : (2)商品銷售 400件 ,收到貨款 借 :銀行存款 468000 貸 :應交稅費 — 應交增 (銷項 ) 68000 應付賬款 — 乙企業(yè) 400000 (3)收到委托方的專用發(fā)票 (注明增值稅額 ) 借 :應交稅費 — 應交增 (進項 ) 68000 貸 :應付賬款 — 委托代銷單位 68000 借 :代銷商品款 400000 貸 :受托代銷商品 400000 中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院 2021/11/12 代銷商品款的核算 ?代銷商品款的核算 受托單位的會計處理 : (4)確認代銷手續(xù)費 ,支付乙企業(yè)貨款時 . 借 :應付賬款 — 委托代銷單位 5000 貸 :其他業(yè)務收入 (或主營業(yè)務收入 )5000 借 :應付賬款 463000 貸 :銀行存款 463000 中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院 2021/11/12 其他應付款的核算 其他應付款是指企業(yè)發(fā)生一些經(jīng)營活動以外的其他各項應付 、 暫收其他單位或個人的款項 ， 包括應付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物租金 （ 含預付的租金 ） ；存入保證金 (如收取的包裝物押金等 )；應付 、暫收所屬單位 、 個人的款項 新準則 :售后回購形成的負債作為其他應付款 。 售后回購 — 會計上不確認為收入 ,回購價與銷售價的差額作為融資利息 。 稅法上是否承認融資 ？ 【 例 2】 見講義 中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院 2021/11/12 祝大家在揚州度過一段美好的時光！?。? 謝謝
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