【正文】 貨幣性交易的會計處理 ? 換出資產(chǎn)公允價值 (除非能證明換入資產(chǎn)公允價值更可靠 ) +相關(guān)稅費 ? 支付補價方：換出資產(chǎn)公允價值 +補價（或換入資產(chǎn)公允價值） +相關(guān)稅費 ? 收到補價方：換入資產(chǎn)公允價值（或換出資產(chǎn)公允價值 補價） +相關(guān)稅費 ? 換 出資產(chǎn)為存貨的，應當視同銷售處理，根據(jù) 《 企業(yè)會計準則第 14號 —— 收入 》按公允價值確認商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。 ? 換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 ? 換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入投資收益。 非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入、換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，以換出資產(chǎn)賬面價值作為成本，無論是否支付補價，均不確認損益 非貨幣性交易稅收處理 ? 堅持移動確認標準，只要資產(chǎn)轉(zhuǎn)移就視同銷售， ? 堅持公允價值確認收入 ? 對交換資產(chǎn)的全部價值確認收益，（不只是的補價部分確認收益） ? 納稅調(diào)整時對會計已經(jīng)確認的補價形成的收益，不再計算所得稅 資產(chǎn)評估增值 ? 非貨幣資產(chǎn)對外投資的評估的增值 ? 因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值 ? 因股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值 ? 外商投資企業(yè)股份制改造 非貨幣資產(chǎn)對外投資的評估的增值 會計處理： ? 非長期股權(quán)投資，按非貨幣性交易處理 ? 長期股權(quán)投資： 按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外； 不公允的：按照長期股權(quán)投資的公允價值確認 稅收處理 在投資交易發(fā)生時，將其分解為：按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，如果轉(zhuǎn)讓所得的數(shù)額較大，在一個納稅年度確認實現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅有困難，經(jīng)稅務機關(guān)批準，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當期及隨后不超過 5個納稅年度平均攤銷。 因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值 稅務與會計的處理是一致的：清產(chǎn)核資時發(fā)生的固定資產(chǎn)評估凈增值，不計入應納稅所得額。 稅務與會計處理不同的：對固定資產(chǎn)重估后的新增加值 ， 無論是否提折舊 ， 均需要按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅 ， 印花稅 。 因股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值 納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中 ， 發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失計入應納稅所得額 。 國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國家有關(guān)規(guī)定金額上交財政的，不計入應納稅所得額。 股份制改造評估增值可提折舊但不能稅前扣除。 調(diào)整：按評估價值調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)帳面價值并據(jù)此計提折舊或推銷的 ， 對已調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)帳戶的評估增值部分 ， 在計算應納稅所得額時不得扣除 。在辦理年度納稅時進行調(diào)整 ， 調(diào)增每一納稅年度的應納稅所得額 ， 調(diào)整期限最長不得超過十年 。 股份制企業(yè)成立后 ， 如因向社會募集股份 ， 或增發(fā)股票而再次進行資產(chǎn)重估的 ， 重估增值或減值不作入帳處理 。 外商投資企業(yè)股份制改造增值 外商投資改組或合并成為股份制企業(yè)而進行資產(chǎn)重估的 ， 重估價值與資產(chǎn)原賬面價值之間的差額 ， 應計入外商投資企業(yè)資產(chǎn)重估當期的損益并計算繳納所得稅 。 ⑴ 如重估價＞原資產(chǎn)賬面價值 ， 按差額 ： 借：有關(guān)資產(chǎn) 貸：營業(yè)外收入 ⑵ 如重估價＜原資產(chǎn)賬面價值 ， 按差額 ： 借：營業(yè)外支出 貸：有關(guān)資產(chǎn)科目 接受捐贈 會計：直接計入資本公積－其他資本公積 當期繳納所得稅；納稅有困難經(jīng)過稅務批準可以不超過 5年均勻納稅，在以后使用期間可以計提折舊、推銷、結(jié)轉(zhuǎn)成本 ① 固定資產(chǎn)對外轉(zhuǎn)讓時，屬于使用過的，按4%減半征增值稅； ②不動產(chǎn)對外轉(zhuǎn)讓時，交營業(yè)稅 ； ③處理接受捐贈的固定資產(chǎn)，處置通過 “ 固定資產(chǎn)清理 ” → “ 營業(yè)外收支 ” ，最終并入本年利潤 企業(yè)合并 —— 同一控制下企業(yè)合并 ? 會計的處理： 處理原則： ? 不按公允價值調(diào)整 ? 合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負債、不形成商譽 具體成本的確定： ? 長期股權(quán)投資的成本確定 （ 1）以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價的，以所取得的對方賬面凈資產(chǎn)份額作為長期股權(quán)投資成本，差額調(diào)整資本公積和留存收益 企業(yè)合并 —— 同一控制下企業(yè)合并 （ 2） 合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為對價的，應按所取得的被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額作為長期股權(quán)投資的成本，該成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額調(diào)整資本公積和留存收益 （ 3） 合并過程中發(fā)生的相關(guān)費用應計入當期損益，包括與企業(yè)合并直接相關(guān)的會計審計費用、法律咨詢服務費用、評估費用等 企業(yè)合并 —— 非同一控制下企業(yè)合并 ? 確定的原則：購買法 ? 企業(yè)合并成本的確定 所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值計量 付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入合并當期損益 合并中發(fā)生的相關(guān)費用－－計入企業(yè)合并成本，以下情況除外： （ 1）與發(fā)行債券或承擔其他債務相關(guān)的手續(xù)費－－計入發(fā)行債務的初始計量金額 （ 2）與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費用－－抵減發(fā)行收入 企業(yè)合并 —— 非同一控制下企業(yè)合并 ? 企業(yè)合并成本的分配 可辨認資產(chǎn)和負債，原則上按公允價值確認，相關(guān)的確認條件 （經(jīng)濟利益很可能流入、公允價值能夠可靠計量） 無形資產(chǎn)和或有負債 （公允價值能夠可靠計量） ? 商譽及應計入損益的金額 合并成本＞所取得的凈資產(chǎn)公允價值，確認為商譽，并按規(guī)定進行減值測試 合并成本＜所取得的凈資產(chǎn)公允價值，計入合并當期損益 企業(yè)合并 —— 業(yè)務合并 ? 業(yè)務合并：一般指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營活動 或資產(chǎn)的組合，具有獨立的投入、加工處理過程，能夠計算其成本費用支出或收入等。例如：企業(yè)的分公司、獨立的生產(chǎn)車間等 ? 多項資產(chǎn)購置： 所購置的資產(chǎn)之間沒有內(nèi)在的聯(lián)系，不構(gòu)成單獨的生產(chǎn)過程，僅是單項資產(chǎn)的打包購買 ? 會計處理： 購買成本按照各單項資產(chǎn)公允價值占所購入全部資產(chǎn)公允價值總額的比例進行分配 稅務處理 非股權(quán)支付額 20％（ 25%） 非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的補價收益應稅所得 接受企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)計稅成本可以按評估確認價值確定，不需要進行納稅調(diào)整 符合 118號第四條第二款規(guī)定轉(zhuǎn)讓企業(yè)暫不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或取得的轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，可以按評估確認價值確定，不需要進行納稅調(diào)整 如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券、其他資產(chǎn)（簡稱非股權(quán)支付額）不高于所支付的股權(quán)的票面價值（股本的帳面價值） 20％的，經(jīng)稅務機關(guān)審核確認，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。