【正文】 范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。 ” 超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分本期及以后年度均不得扣除，調(diào)整應(yīng)納稅所得額。 保險(xiǎn)費(fèi)用的扣除原則： ? 第一，只要具有強(qiáng)制性和基本保障性的保險(xiǎn)費(fèi)用都可以據(jù)實(shí)扣除 ? 第二，企業(yè)在商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為本企業(yè)的財(cái)產(chǎn)購(gòu)買的財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)可以扣除，但為投資者個(gè)人或其職工個(gè)人購(gòu)買的財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)和人壽險(xiǎn)一律不得扣除。 ? 注：發(fā)生保險(xiǎn)事故，根據(jù)合同約定所獲得的賠款，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)抵扣相應(yīng)財(cái)產(chǎn)損失。 ? 第三 ,人身意外傷害保險(xiǎn)屬于人壽險(xiǎn)，原則上不得扣除，屬于隨同交通票一并購(gòu)買的人身意外傷害保險(xiǎn)，可以作為差旅費(fèi)的雜費(fèi)稅前扣除。 ? 技巧：應(yīng)由股東或職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，屬于個(gè)人消費(fèi)性質(zhì)，不得在企業(yè)列支，但企業(yè)可以通過(guò)提高職工（不含未在本企業(yè)任職或受雇的個(gè)人股東）的薪酬待遇，作為職工薪酬的一部分進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，相當(dāng)于企業(yè)給職工支付薪酬，再由職工個(gè)人辦理商業(yè)保險(xiǎn)或企業(yè)代辦，則可以 視同工資薪金在稅前扣除，但需并入個(gè)人工資薪金所得總額計(jì)征個(gè)人所得稅。 九、辭退福利的會(huì)計(jì)處理與稅法差異 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 稅法 當(dāng)辭退計(jì)劃滿足準(zhǔn)則規(guī)定的預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債；同時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。 企業(yè)與職工解除勞動(dòng)合同而支付的合理的補(bǔ)償費(fèi)，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的必要而合理的支出，允許據(jù)實(shí)扣除。 差異分析：辭退福利屬于職工薪酬核算的范圍，但不屬于稅法中規(guī)定的工資薪金范疇。本期提而未付的金額，不得在本期扣除，實(shí)際支付時(shí)，作納稅調(diào)減處理。 十、股份支付的會(huì)計(jì)處理與稅法差異 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 稅法 現(xiàn)金結(jié)算和權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)入成本費(fèi)用類科目。 無(wú)論是哪種形式的股份支付，均應(yīng)計(jì)入工資薪金總額的范圍，按照工資薪金稅前扣除辦法的有關(guān)規(guī)定處理。 差異分析：在職工未實(shí)際行權(quán)之前，該費(fèi)用不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，職工實(shí)際行權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。 ? ？？？？？ ? 討論 第五章 收入準(zhǔn)則與稅法差異分析及納稅調(diào)整 一、收入的含義 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 稅法 收入，是指企業(yè)在 日?；顒?dòng) 中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 《 稅法 》 第六條規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從 各種來(lái)源 取得的收入，為收入總額。 差異分析：企業(yè)所得稅法不適用 “ 日?；顒?dòng) ” 標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)稅所得不僅限于連續(xù)性所得，即臨時(shí)性、偶然性所得也應(yīng)是應(yīng)稅所得。 二、收入確認(rèn)條件與稅法比較 （一）商品銷售收入 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 稅法 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：銷售商品收入同時(shí)滿足五個(gè)條件的，才能予以確認(rèn)： 國(guó)稅函 [2022]875號(hào)規(guī)定，企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足四個(gè)條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 差異分析：稅法規(guī)定的四個(gè)確認(rèn)條件基本與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定一致，只是所得稅的確認(rèn)收入條件中沒有 “ 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè) ” 這一要求，即沒有接受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)可的謹(jǐn)慎性原則。 差異分析 ? （ 1）對(duì)于商品銷售收入，如果不考慮特別納稅調(diào)整，稅法和會(huì)計(jì)在確認(rèn)的 金額上 一般保持一致，但是在確認(rèn)的時(shí)間上，則往往不盡一致。會(huì)計(jì)側(cè)重于收入的實(shí)質(zhì)性實(shí)現(xiàn)，稅法側(cè)重于收入的社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，一般情況下不考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)稅函 [2022]875號(hào)規(guī)定，強(qiáng)調(diào)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該由企業(yè)的稅后利潤(rùn)來(lái)補(bǔ)償，國(guó)家不享有企業(yè)的所有利潤(rùn)，因此，也不該承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。這樣會(huì)不可避免地出現(xiàn)稅法比會(huì)計(jì)提前確認(rèn)銷售商品收入的情況。 ?（ 2） 對(duì)于 “ 主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移 ” ，稅法認(rèn)為只要對(duì)外開具了發(fā)票，就意味著主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移；對(duì)于 “ 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) ” ，稅法除特別規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅收入的確認(rèn)條件。 ?（ 3）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量是會(huì)計(jì)和稅法確認(rèn)收入都要求遵循的原則。也就是說(shuō)，如果相關(guān)的成本不能夠可靠地計(jì)量，即使開具了增值稅發(fā)票，也只能確認(rèn) 增值稅收入 ，不能同時(shí)確認(rèn) 所得稅收入 。 ?結(jié)論：開具增值稅發(fā)票不一定需要同時(shí)確認(rèn)所得稅收入 【 案例分析 5】 ? 例如：甲企業(yè) 2022年 12月 10日發(fā)出商品給乙企業(yè)市價(jià) 1000萬(wàn)元，成本 800萬(wàn)元，合同規(guī)定發(fā)貨當(dāng)天付款，如果乙企業(yè) 2022年 12月 10日發(fā)生火災(zāi)，損失嚴(yán)重程度甲企業(yè)不得而知，可以判斷在近半年無(wú)法收回貨款，根據(jù) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14號(hào) ——收入（ 2022） 》 第四條規(guī)定可以暫時(shí)不確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)分錄如下 ? 借：發(fā)出商品 800 ? 貸：庫(kù)存商品 800 ? 但是在申報(bào) 2022年度企業(yè)所得稅申報(bào)表時(shí)根據(jù)《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知 》 （國(guó)稅函 [2022]875號(hào)）第一條在附表一第 16行 “ 其他視同銷售收入 ” 1000萬(wàn)元；附表二第 14行 “ 其他視同銷售成本 ” 列支 800萬(wàn)元，通過(guò)主表計(jì)算后自動(dòng)調(diào)增 200萬(wàn)元企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 ? 規(guī)避方法 —— 巧妙利用 “ 分期收款方式 ” 應(yīng)對(duì)，將所謂 “ 隱瞞 ” 收入的 “ 偷稅 ” 演變成合理合法的 “ 延期納稅 ” 。 （二）勞務(wù)收入 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 稅法 ① 交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)，完工百分比法； ②交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)，采用成本回收法。 國(guó)稅函 [2022]875號(hào)規(guī)定企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 差異分析：對(duì)于交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)勞務(wù)收入的確定基本一致，只是也沒有接受 “ 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè) ” 這一條件。但對(duì)于交易結(jié)果不能能夠可靠估計(jì)勞務(wù)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅收入稅法沒有做出規(guī)定，即稅法不直接承擔(dān)企業(yè)間的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。 ?《 企業(yè)所得稅實(shí)施條例 》 第 23條規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò) 12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 項(xiàng)目 會(huì)計(jì) 稅法 結(jié)論 當(dāng)年開工并完工 在完工時(shí)一次確認(rèn)收入 在完工時(shí)一次確認(rèn)收入 一致 當(dāng)年開工次年完工但持續(xù)時(shí)間不足12個(gè)月 在 12月 31日按照完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的收入和成本 在完工時(shí)一次確認(rèn)收入 不一致，稅法遞延確認(rèn)收入和成本 當(dāng)年開工次年完工但持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月 按照完工百分比法分年確認(rèn)相關(guān)的收入和成本 按照完工百分比法分年確認(rèn)相關(guān)的收入和成本 一致 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 稅法 按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。 按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售貨物收入的金額?！?實(shí)施條例 》 第 13條規(guī)定，企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。 差異分析：會(huì)計(jì)上對(duì)分期收款銷售應(yīng)當(dāng)公允價(jià)值確定收入金額，稅法不進(jìn)行折現(xiàn)處理，需要按照公允價(jià)值進(jìn)行納稅調(diào)整。另外，稅法不認(rèn)同企業(yè)提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的情況，應(yīng)對(duì)根據(jù)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的結(jié)果區(qū)別情況進(jìn)行納稅調(diào)整。 三、收入的計(jì)量與稅法比較 【 案例分析 6】 2022年 1月 1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為100萬(wàn)元，分 5次于每年 12月 31日等額收取。該大型設(shè)備成本為 60萬(wàn)元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價(jià)格為 80萬(wàn)元 ,不考慮增值稅因素。 本例中甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為80萬(wàn)元；計(jì)算得出現(xiàn)值為 80萬(wàn)元、年金為 20萬(wàn)元、期數(shù)為 5年的折現(xiàn)率為 ％；每期計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額如表所示。 甲公司各期的賬務(wù)及稅務(wù)處理如下： （ 1） 2022年 1月 1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí) ， 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1000000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800000 未實(shí)現(xiàn)融資收益 202200 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600000 貸：庫(kù)存商品 600000 （ 2） 2022年 12月 31日 收取貨款時(shí) ， 借：銀行存款 202200 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 202200 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 63440 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 63440 【 案例分析 6】 稅務(wù)處理： ? 以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ? 本年度只確認(rèn)計(jì)稅收入 20萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)成本 12萬(wàn)元，所以調(diào)減應(yīng)納稅所得額 。 【 案例分析 6】 項(xiàng)目 CA TB 長(zhǎng)期應(yīng)收款 （ ） 0 借：所得稅費(fèi)用 165860 貸：遞延所得稅負(fù)債 165860 項(xiàng)目 CA TB 存貨 0 48萬(wàn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 120220 貸：所得稅費(fèi)用 120220 （ 3） 2022年 12月 31 日 收取貨款時(shí) ， 借：銀行存款 202200 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 202200 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 52611 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 52611 稅務(wù)處理： ? 本年度應(yīng)確認(rèn)計(jì)稅收入 20萬(wàn)元 ， 結(jié)轉(zhuǎn)成本12萬(wàn)元 ， 同時(shí)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 元 ， 累計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 。 【 案例分析 6】 項(xiàng)目 CA TB 長(zhǎng)期應(yīng)收款 （ ） 0 借：遞延所得稅負(fù)債 貸：所得稅費(fèi)用 項(xiàng)目 CA TB 存貨 0 36萬(wàn) 借：所得稅費(fèi)用 30000 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 30000 （ 4） 2022年 12月 31日收取貨款時(shí) ， 借：銀行存款 200 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 202200 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 40923 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 40 923 稅務(wù)處理： ? 本年度應(yīng)確認(rèn)計(jì)稅收入 20萬(wàn)元 ， 結(jié)轉(zhuǎn)成本 12萬(wàn)元 ， 同時(shí)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 ,累計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 。 【 案例分析 6】 項(xiàng)目 CA TB 長(zhǎng)期應(yīng)收款 （ ） 0 借：遞延所得稅負(fù)債 貸：所得稅費(fèi)用 項(xiàng)目 CA TB 存貨 0 24萬(wàn) 借：所得稅費(fèi)用 30000 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 30000 【 案例分析 6】 （ 5） 2022年 12月 31日收取貨款時(shí) ， 借：銀行存款 202200 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 202200 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 28308 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 28308 稅務(wù)處理： ? 本年度應(yīng)確認(rèn)計(jì)稅收入 20萬(wàn)元 ， 結(jié)轉(zhuǎn)成本 12萬(wàn)元 ，同時(shí)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 ,累計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 。 項(xiàng)目 CA TB 長(zhǎng)期應(yīng)收款 （ ） 0 借：遞延所得稅負(fù)債 42923 貸：所得稅費(fèi)用 42923 項(xiàng)目 CA