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會計與稅法常見的差異及納稅調(diào)整-資料下載頁

2025-01-08 17:31本頁面
  

【正文】 范圍和標準內(nèi),準予扣除。 ” 超過標準的部分本期及以后年度均不得扣除,調(diào)整應(yīng)納稅所得額。 保險費用的扣除原則: ? 第一,只要具有強制性和基本保障性的保險費用都可以據(jù)實扣除 ? 第二,企業(yè)在商業(yè)保險機構(gòu)為本企業(yè)的財產(chǎn)購買的財產(chǎn)險可以扣除,但為投資者個人或其職工個人購買的財產(chǎn)險和人壽險一律不得扣除。 ? 注:發(fā)生保險事故,根據(jù)合同約定所獲得的賠款,在計算應(yīng)納稅所得額時,應(yīng)抵扣相應(yīng)財產(chǎn)損失。 ? 第三 ,人身意外傷害保險屬于人壽險,原則上不得扣除,屬于隨同交通票一并購買的人身意外傷害保險,可以作為差旅費的雜費稅前扣除。 ? 技巧:應(yīng)由股東或職工個人負擔的其他商業(yè)保險費,屬于個人消費性質(zhì),不得在企業(yè)列支,但企業(yè)可以通過提高職工(不含未在本企業(yè)任職或受雇的個人股東)的薪酬待遇,作為職工薪酬的一部分進行會計核算,相當于企業(yè)給職工支付薪酬,再由職工個人辦理商業(yè)保險或企業(yè)代辦,則可以 視同工資薪金在稅前扣除,但需并入個人工資薪金所得總額計征個人所得稅。 九、辭退福利的會計處理與稅法差異 會計準則 稅法 當辭退計劃滿足準則規(guī)定的預(yù)計負債確認條件時,應(yīng)當確認一項預(yù)計負債;同時計入當期管理費用。 企業(yè)與職工解除勞動合同而支付的合理的補償費,屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的必要而合理的支出,允許據(jù)實扣除。 差異分析:辭退福利屬于職工薪酬核算的范圍,但不屬于稅法中規(guī)定的工資薪金范疇。本期提而未付的金額,不得在本期扣除,實際支付時,作納稅調(diào)減處理。 十、股份支付的會計處理與稅法差異 會計準則 稅法 現(xiàn)金結(jié)算和權(quán)益結(jié)算的股份支付,在等待期資產(chǎn)負債表日,計入成本費用類科目。 無論是哪種形式的股份支付,均應(yīng)計入工資薪金總額的范圍,按照工資薪金稅前扣除辦法的有關(guān)規(guī)定處理。 差異分析:在職工未實際行權(quán)之前,該費用不得在稅前扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額,職工實際行權(quán)時,應(yīng)當相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。 ? ????? ? 討論 第五章 收入準則與稅法差異分析及納稅調(diào)整 一、收入的含義 會計準則 稅法 收入,是指企業(yè)在 日?;顒?中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。 《 稅法 》 第六條規(guī)定:企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從 各種來源 取得的收入,為收入總額。 差異分析:企業(yè)所得稅法不適用 “ 日?;顒?” 標準,應(yīng)稅所得不僅限于連續(xù)性所得,即臨時性、偶然性所得也應(yīng)是應(yīng)稅所得。 二、收入確認條件與稅法比較 (一)商品銷售收入 會計準則 稅法 會計準則規(guī)定:銷售商品收入同時滿足五個條件的,才能予以確認: 國稅函 [2022]875號規(guī)定,企業(yè)銷售商品同時滿足四個條件的,應(yīng)確認收入的實現(xiàn) 差異分析:稅法規(guī)定的四個確認條件基本與企業(yè)會計準則的規(guī)定一致,只是所得稅的確認收入條件中沒有 “ 與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè) ” 這一要求,即沒有接受會計準則認可的謹慎性原則。 差異分析 ? ( 1)對于商品銷售收入,如果不考慮特別納稅調(diào)整,稅法和會計在確認的 金額上 一般保持一致,但是在確認的時間上,則往往不盡一致。會計側(cè)重于收入的實質(zhì)性實現(xiàn),稅法側(cè)重于收入的社會價值的實現(xiàn),一般情況下不考慮企業(yè)的經(jīng)營風險,國稅函 [2022]875號規(guī)定,強調(diào)企業(yè)的經(jīng)營風險應(yīng)該由企業(yè)的稅后利潤來補償,國家不享有企業(yè)的所有利潤,因此,也不該承擔企業(yè)的經(jīng)營風險。這樣會不可避免地出現(xiàn)稅法比會計提前確認銷售商品收入的情況。 ?( 2) 對于 “ 主要風險和報酬的轉(zhuǎn)移 ” ,稅法認為只要對外開具了發(fā)票,就意味著主要風險和報酬已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移;對于 “ 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) ” ,稅法除特別規(guī)定外,一般不作為應(yīng)稅收入的確認條件。 ?( 3)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量是會計和稅法確認收入都要求遵循的原則。也就是說,如果相關(guān)的成本不能夠可靠地計量,即使開具了增值稅發(fā)票,也只能確認 增值稅收入 ,不能同時確認 所得稅收入 。 ?結(jié)論:開具增值稅發(fā)票不一定需要同時確認所得稅收入 【 案例分析 5】 ? 例如:甲企業(yè) 2022年 12月 10日發(fā)出商品給乙企業(yè)市價 1000萬元,成本 800萬元,合同規(guī)定發(fā)貨當天付款,如果乙企業(yè) 2022年 12月 10日發(fā)生火災(zāi),損失嚴重程度甲企業(yè)不得而知,可以判斷在近半年無法收回貨款,根據(jù) 《 企業(yè)會計準則第 14號 ——收入( 2022) 》 第四條規(guī)定可以暫時不確認收入,會計分錄如下 ? 借:發(fā)出商品 800 ? 貸:庫存商品 800 ? 但是在申報 2022年度企業(yè)所得稅申報表時根據(jù)《 國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 》 (國稅函 [2022]875號)第一條在附表一第 16行 “ 其他視同銷售收入 ” 1000萬元;附表二第 14行 “ 其他視同銷售成本 ” 列支 800萬元,通過主表計算后自動調(diào)增 200萬元企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 ? 規(guī)避方法 —— 巧妙利用 “ 分期收款方式 ” 應(yīng)對,將所謂 “ 隱瞞 ” 收入的 “ 偷稅 ” 演變成合理合法的 “ 延期納稅 ” 。 (二)勞務(wù)收入 會計準則 稅法 ① 交易結(jié)果能夠可靠估計,完工百分比法; ②交易結(jié)果不能夠可靠估計,采用成本回收法。 國稅函 [2022]875號規(guī)定企業(yè)在各個納稅期末,提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的,應(yīng)采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入。 差異分析:對于交易結(jié)果能夠可靠估計勞務(wù)收入的確定基本一致,只是也沒有接受 “ 與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè) ” 這一條件。但對于交易結(jié)果不能能夠可靠估計勞務(wù)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅收入稅法沒有做出規(guī)定,即稅法不直接承擔企業(yè)間的壞賬風險。 ?《 企業(yè)所得稅實施條例 》 第 23條規(guī)定,企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機,以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等,持續(xù)時間超過 12個月的,按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。 項目 會計 稅法 結(jié)論 當年開工并完工 在完工時一次確認收入 在完工時一次確認收入 一致 當年開工次年完工但持續(xù)時間不足12個月 在 12月 31日按照完工百分比法確認相關(guān)的收入和成本 在完工時一次確認收入 不一致,稅法遞延確認收入和成本 當年開工次年完工但持續(xù)時間超過12個月 按照完工百分比法分年確認相關(guān)的收入和成本 按照完工百分比法分年確認相關(guān)的收入和成本 一致 會計準則 稅法 按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定收入金額,但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。 按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售貨物收入的金額?!?實施條例 》 第 13條規(guī)定,企業(yè)以非貨幣形式取得的收入,應(yīng)當按照公允價值確定收入額。 差異分析:會計上對分期收款銷售應(yīng)當公允價值確定收入金額,稅法不進行折現(xiàn)處理,需要按照公允價值進行納稅調(diào)整。另外,稅法不認同企業(yè)提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的情況,應(yīng)對根據(jù)會計人員職業(yè)判斷進行會計處理的結(jié)果區(qū)別情況進行納稅調(diào)整。 三、收入的計量與稅法比較 【 案例分析 6】 2022年 1月 1日,甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備,合同約定的銷售價格為100萬元,分 5次于每年 12月 31日等額收取。該大型設(shè)備成本為 60萬元。在現(xiàn)銷方式下,該大型設(shè)備的銷售價格為 80萬元 ,不考慮增值稅因素。 本例中甲公司應(yīng)當確認的銷售商品收入金額為80萬元;計算得出現(xiàn)值為 80萬元、年金為 20萬元、期數(shù)為 5年的折現(xiàn)率為 %;每期計入財務(wù)費用的金額如表所示。 甲公司各期的賬務(wù)及稅務(wù)處理如下: ( 1) 2022年 1月 1日銷售實現(xiàn)時 , 借:長期應(yīng)收款 1000000 貸:主營業(yè)務(wù)收入 800000 未實現(xiàn)融資收益 202200 借:主營業(yè)務(wù)成本 600000 貸:庫存商品 600000 ( 2) 2022年 12月 31日 收取貨款時 , 借:銀行存款 202200 貸:長期應(yīng)收款 202200 借:未實現(xiàn)融資收益 63440 貸:財務(wù)費用 63440 【 案例分析 6】 稅務(wù)處理: ? 以分期收款方式銷售貨物的,按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。 ? 本年度只確認計稅收入 20萬元,結(jié)轉(zhuǎn)成本 12萬元,所以調(diào)減應(yīng)納稅所得額 。 【 案例分析 6】 項目 CA TB 長期應(yīng)收款 ( ) 0 借:所得稅費用 165860 貸:遞延所得稅負債 165860 項目 CA TB 存貨 0 48萬 借:遞延所得稅資產(chǎn) 120220 貸:所得稅費用 120220 ( 3) 2022年 12月 31 日 收取貨款時 , 借:銀行存款 202200 貸:長期應(yīng)收款 202200 借:未實現(xiàn)融資收益 52611 貸:財務(wù)費用 52611 稅務(wù)處理: ? 本年度應(yīng)確認計稅收入 20萬元 , 結(jié)轉(zhuǎn)成本12萬元 , 同時調(diào)減應(yīng)納稅所得額 元 , 累計調(diào)增應(yīng)納稅所得額 。 【 案例分析 6】 項目 CA TB 長期應(yīng)收款 ( ) 0 借:遞延所得稅負債 貸:所得稅費用 項目 CA TB 存貨 0 36萬 借:所得稅費用 30000 貸:遞延所得稅資產(chǎn) 30000 ( 4) 2022年 12月 31日收取貨款時 , 借:銀行存款 200 000 貸:長期應(yīng)收款 202200 借:未實現(xiàn)融資收益 40923 貸:財務(wù)費用 40 923 稅務(wù)處理: ? 本年度應(yīng)確認計稅收入 20萬元 , 結(jié)轉(zhuǎn)成本 12萬元 , 同時調(diào)減應(yīng)納稅所得額 ,累計調(diào)增應(yīng)納稅所得額 。 【 案例分析 6】 項目 CA TB 長期應(yīng)收款 ( ) 0 借:遞延所得稅負債 貸:所得稅費用 項目 CA TB 存貨 0 24萬 借:所得稅費用 30000 貸:遞延所得稅資產(chǎn) 30000 【 案例分析 6】 ( 5) 2022年 12月 31日收取貨款時 , 借:銀行存款 202200 貸:長期應(yīng)收款 202200 借:未實現(xiàn)融資收益 28308 貸:財務(wù)費用 28308 稅務(wù)處理: ? 本年度應(yīng)確認計稅收入 20萬元 , 結(jié)轉(zhuǎn)成本 12萬元 ,同時調(diào)減應(yīng)納稅所得額 ,累計調(diào)增應(yīng)納稅所得額 。 項目 CA TB 長期應(yīng)收款 ( ) 0 借:遞延所得稅負債 42923 貸:所得稅費用 42923 項目 CA
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