【正文】 【 案例分析 6】 項目 CA TB 長期應(yīng)收款 （ ） 0 借：遞延所得稅負債 貸：所得稅費用 項目 CA TB 存貨 0 36萬 借：所得稅費用 30000 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 30000 （ 4） 2022年 12月 31日收取貨款時 ， 借：銀行存款 200 000 貸：長期應(yīng)收款 202200 借：未實現(xiàn)融資收益 40923 貸：財務(wù)費用 40 923 稅務(wù)處理： ? 本年度應(yīng)確認計稅收入 20萬元 ， 結(jié)轉(zhuǎn)成本 12萬元 ， 同時調(diào)減應(yīng)納稅所得額 ,累計調(diào)增應(yīng)納稅所得額 。 本例中甲公司應(yīng)當(dāng)確認的銷售商品收入金額為80萬元；計算得出現(xiàn)值為 80萬元、年金為 20萬元、期數(shù)為 5年的折現(xiàn)率為 ％；每期計入財務(wù)費用的金額如表所示。另外，稅法不認同企業(yè)提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的情況，應(yīng)對根據(jù)會計人員職業(yè)判斷進行會計處理的結(jié)果區(qū)別情況進行納稅調(diào)整。 項目 會計 稅法 結(jié)論 當(dāng)年開工并完工 在完工時一次確認收入 在完工時一次確認收入 一致 當(dāng)年開工次年完工但持續(xù)時間不足12個月 在 12月 31日按照完工百分比法確認相關(guān)的收入和成本 在完工時一次確認收入 不一致，稅法遞延確認收入和成本 當(dāng)年開工次年完工但持續(xù)時間超過12個月 按照完工百分比法分年確認相關(guān)的收入和成本 按照完工百分比法分年確認相關(guān)的收入和成本 一致 會計準(zhǔn)則 稅法 按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。 國稅函 [2022]875號規(guī)定企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入。也就是說，如果相關(guān)的成本不能夠可靠地計量，即使開具了增值稅發(fā)票，也只能確認 增值稅收入 ，不能同時確認 所得稅收入 。會計側(cè)重于收入的實質(zhì)性實現(xiàn)，稅法側(cè)重于收入的社會價值的實現(xiàn)，一般情況下不考慮企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，國稅函 [2022]875號規(guī)定，強調(diào)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險應(yīng)該由企業(yè)的稅后利潤來補償，國家不享有企業(yè)的所有利潤，因此，也不該承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。 《 稅法 》 第六條規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從 各種來源 取得的收入，為收入總額。 十、股份支付的會計處理與稅法差異 會計準(zhǔn)則 稅法 現(xiàn)金結(jié)算和權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期資產(chǎn)負債表日，計入成本費用類科目。 九、辭退福利的會計處理與稅法差異 會計準(zhǔn)則 稅法 當(dāng)辭退計劃滿足準(zhǔn)則規(guī)定的預(yù)計負債確認條件時，應(yīng)當(dāng)確認一項預(yù)計負債；同時計入當(dāng)期管理費用。 保險費用的扣除原則： ? 第一，只要具有強制性和基本保障性的保險費用都可以據(jù)實扣除 ? 第二，企業(yè)在商業(yè)保險機構(gòu)為本企業(yè)的財產(chǎn)購買的財產(chǎn)險可以扣除，但為投資者個人或其職工個人購買的財產(chǎn)險和人壽險一律不得扣除。 為特殊工種職工支付的人身安全保險費可以據(jù)實扣除。對于提而未繳的 “ 五險一金 ” 不得在稅前扣除，本期實際繳納數(shù)超過了提取數(shù)的部分，允許在實際繳納的年度扣除，即前期調(diào)增的金額，允許在本年作納稅調(diào)減。 【 案例分析 4】 ?某企業(yè) 2022年初職工教育經(jīng)費結(jié)余 40萬元，從 2022年度開始按照工資總額 %每年計提職工教育經(jīng)費 25萬元， 202 2022022年每年使用的職工教育經(jīng)費分別是 10萬元、 11萬元、 22萬元。 ? (4)計提的職工教育經(jīng)費不夠開支的 ， 可從企業(yè)工會年度內(nèi)按規(guī)定留成的工會經(jīng)費中列支 。 ?問：個人學(xué)歷教育支出是否可以在職工教育費中列支？ ?答：根據(jù) 《 關(guān)于印 關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見 的通知 》 （財建字［ 2022］ 317號）文件規(guī)定，企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職培訓(xùn)，所需費用應(yīng)由個人承擔(dān)，不屬于職工教育經(jīng)費列支范圍。 “ 撥繳的工會經(jīng)費 ” 不是發(fā)生的工會經(jīng)費支出，要憑工會組織開具的 《 工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù) 》 才能在稅前扣除； 法規(guī)依據(jù) ?《 國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費稅前扣除問題的通知 》 （國稅函 〔 2022〕 第 678號）； ?全國總工會、國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于進一步加強工會經(jīng)費稅前扣除管理的通知 》 （總工發(fā) 〔 2022〕 9號）； 六、職工教育經(jīng)費的會計處理與稅法差異 會計準(zhǔn)則 稅法 職工教育經(jīng)費仍實行計提、使用辦法。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。 ? 《 關(guān)于執(zhí)行 企業(yè)會計制度 和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（二） 》 （財會 【 2022】 10號）的規(guī)定，外商投資企業(yè)應(yīng)在 “ 應(yīng)付福利費 ” 科目下設(shè)置 “ 從費用中提取的福利費 ” 和 “ 從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利 ” 兩個明細科目，分別核算從費用和稅后利潤中提取的職工福利費。 四、職工福利費的會計處理與稅法差異 ? 關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知（ 國稅函 [2022]98號） ? 四、關(guān)于以前年度職工福利費余額的處理 根據(jù) 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于做好 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知 》 （國稅函 〔 2022〕 264號）的規(guī)定，企業(yè) 2022年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額， 2022年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。 ? 注意：簡化的配比原則的應(yīng)用。企業(yè)在在次年匯繳申報期前補發(fā)報告年度的以前年度的工資，以及企業(yè)在匯繳申報期后補發(fā)以前年度 (包括報告年度 )的工資，都應(yīng)當(dāng) 作為補發(fā)年度的實發(fā)工資 。 三、職工薪酬的會計處理與稅法的差異 要點 ? 實際發(fā)生 收付實現(xiàn)制； ? 任職和雇傭有關(guān)的支出； ? 合理的范圍和標(biāo)準(zhǔn)； ? 現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式； ?合理性工資薪酬是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。 二、職工薪酬的范圍 ?國稅函 [2022]3號文件 : ? “工資薪金總額 ” ，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和， 不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。 ? 還需要說明的是，部分生產(chǎn)工人的工資采用純計件方式計算，同無底薪的營銷人員的稅收待遇是一致的。 ?支付給與本企業(yè)沒有雇傭關(guān)系的人員的費用，屬于勞務(wù)費，不屬于工資薪金，應(yīng)當(dāng)憑地稅局代開的勞務(wù)費發(fā)票據(jù)實扣除，并應(yīng)當(dāng)按“ 勞務(wù)報酬所得 ” 扣繳個人所得稅。 ? 所謂任職或雇傭關(guān)系，一般是指所有連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系，提供服務(wù)的任職者或雇員的主要收入或很大一部分收入來自于任職的企業(yè)，并且這種收入基本上代表了提供服務(wù)人員的勞動。 ? 企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費， 也可 根據(jù)上述規(guī)定處理。 企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表十 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目調(diào)整明細表 填報日期 : 年 月 日 金額單位 :元 (列至角分 ) 行次 準(zhǔn)備金類別 期初余額 本期轉(zhuǎn)回額 本期計提額 期末余額 納稅調(diào)整額 1 2 3 4 5 16 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （ 2022年） 0 0 270 270 270 16 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （ 2022年） 270 270 0 0 － 270 17 合計 注：表中 *項目為執(zhí)行新會計準(zhǔn)則企業(yè)專用；表中加 ﹟ 項目為執(zhí)行企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度的企業(yè)專用。 【 案例分析 3】 ?2022年至 2022年三年內(nèi)，甲公司按稅法規(guī)定每年可在稅前提取折舊 190萬元，而 2022年至 2022年甲公司實際每年提取折舊為 150萬元，因此應(yīng)當(dāng)每年申報調(diào)減應(yīng)納稅所得額 40萬元 (190－ 150)，同時轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)。 【 解析 】 ③ 2022年應(yīng)提取折舊 190萬元 借：制造費用 190 貸：累計折舊 190 2022年末計提減值準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失 — 固定資產(chǎn)減值損失 270（ 1000－ 190 2－ 350） 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 270 甲公司在 2022年末提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得在稅前扣除，應(yīng)申報調(diào)增應(yīng)納稅所得額 270萬元，同時確認遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用 【 案例分析 3】 企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表十 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目調(diào)整明細表 填報日期 : 年 月 日 金額單位 :元 (列至角分 ) 行次 準(zhǔn)備金類別 期初余額 本期轉(zhuǎn)回額 本期計提額 期末余額 納稅調(diào)整額 1 2 3 4 5 16 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （ 2022年） 0 0 270 270 270 17 合計 注：表中 *項目為執(zhí)行新會計準(zhǔn)則企業(yè)專用；表中加 ﹟ 項目為執(zhí)行企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度的企業(yè)專用。 【 案例分析 3】 ? 2022年 12月，甲公司購進一臺生產(chǎn)用設(shè)備，價值 1000萬元，預(yù)計使用年限為 5年(稅法規(guī)定不短于 5年 )，預(yù)計凈殘值為 50萬元，采用平均年限法計提折舊。 固定資產(chǎn)后續(xù)計量差異納稅調(diào)整方法： 只需將固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備當(dāng)作會計折舊即可。應(yīng)該從兩個方面理解： ? （ 1）大修理支出原則上應(yīng)按照尚可使用年限攤銷，但尚可使用年限應(yīng)長于 2年； ? （ 2）對應(yīng)的固定資產(chǎn)的折舊年限應(yīng)相應(yīng)延長 2年以上。 會計準(zhǔn)則的變化 ?企業(yè)會計準(zhǔn)則講解 2022相比 2022版講解的主要差異：企業(yè)對固定資產(chǎn)進行定期檢查發(fā)生的大修理費用，有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認條件的部分，可以計入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)的確認條件的應(yīng)當(dāng)費用化，計入當(dāng)期損益。 固定資產(chǎn)修理支出的差異 會計準(zhǔn)則 稅法 企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出 ，符合準(zhǔn)則規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本；否則應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。因此，會計折舊與稅法折舊很可能存在差異，需要相應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額 相關(guān)分析 ? 按照稅法規(guī)定，企業(yè)符合條件的固定資產(chǎn)可以采取加速折舊的辦法。 折舊方法的差異 會計準(zhǔn)則 稅法 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式選擇固定資產(chǎn)折舊方法。即 購買已使用過的固定資產(chǎn)，折舊年限可以低于法定折舊年限。 ? 同樣的道理，如果相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定了產(chǎn)品的強制報廢年限或建議使用年限，企業(yè)估計的最長折舊年限也不應(yīng)該超過此年限。 分析：會計根據(jù)職業(yè)判斷來確定折舊年限，而稅法限制了最低折舊年限，同時規(guī)定了可以縮短折舊年限的情形，會計與稅法很可能存在差異，需要相應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。 ? 問：企業(yè)取得已足額提取折舊固定資產(chǎn)能否計提折舊的問題 答：因已足額提取折舊固定資產(chǎn)的價值通過提取折舊已全額得到補償，所以新法第十一條規(guī)定已足額提取折舊 仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) 不得計算折舊從稅前扣除。 報廢時發(fā)生的棄置費用允許在當(dāng)期據(jù)實扣除，作一次性納稅調(diào)減處理。 ” 差異分析：稅法并未規(guī)定最低租賃付款額的現(xiàn)值，會導(dǎo)致計稅基礎(chǔ)大于賬面價值，以后期間，會計折舊與財務(wù)費用（計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)加上減值準(zhǔn)備）之和，與稅法折舊的差額，作納稅調(diào)整處理。 ?如果出現(xiàn)人為的推遲竣工決算的時間使得固定資產(chǎn)賬面價值和計稅基礎(chǔ)不一致，并產(chǎn)生以下納稅調(diào)整事項： ?（ 1）借款費用資本化 ； ?（ 2）竣工決算計提的折舊。 ” 自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。 【 解析 】 （ 3） 2022年 12月 31日 借：長期應(yīng)付款 400 貸：銀行存款 400 借：財務(wù)費用 貸：未確認融資費用 注： [（ 20221000600） （ ） ] 6%= 【 案例分析 2】 稅務(wù)處理： ?