【正文】 ? 固定資產(chǎn)處置年度納稅調(diào)整額=會計殘值一稅法殘值,結(jié)果如大于零，調(diào)增所得；結(jié)果如小于零，調(diào)減所得。未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。? 對于大修理支出，實際工作中應(yīng)注意把握以下幾點：? 1．修理支出是指固定資產(chǎn)全年累計發(fā)生的修理支出。12)? 需要注意的是，尚可使用年限為購買方在購買后估計的尚可使用年限，不能錯誤地理解為稅法規(guī)定的法定折舊年限扣除出讓方已經(jīng)使用過的年限，因為在實際工作中很難取得出讓方已經(jīng)使用過的具體時間，尤其是當(dāng)出讓方不是資產(chǎn)的第一購買人時更難確定。? 問：企業(yè)取得已使用固定資產(chǎn)折舊年限的確認(rèn)問題答：參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)原值折舊年限認(rèn)定問題的批復(fù)》（國稅函[2003]1095號）和國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的討論稿》的精神，對于企業(yè)取得的已使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)適當(dāng)證據(jù)（包括新舊磨損程度、使用情況以及是否進(jìn)行改良等因素）確定折舊程度，再乘以《實施條例》規(guī)定的最低折舊年限，確定該固定資產(chǎn)的預(yù)計最低折舊年限。新稅法實施后，對此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值，并就其尚未計提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計算折舊。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。差異分析：會計對于折舊方法的選擇，給予了企業(yè)較寬的職業(yè)判斷權(quán)，而稅法限制允許加速折舊的范圍。? 企業(yè)會計核算中選擇的固定資產(chǎn)折舊年限如果低于實施條例規(guī)定的最低年限的，企業(yè)在申報納稅時必須對會計核算與《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定折舊年限不同造成的差異進(jìn)行納稅調(diào)整。 ? 作為房屋建筑物載體的土地，存在明確的最高年限，因此房屋建筑物的折舊年限不應(yīng)該超過土地的使用年限。? 但是如果企業(yè)在會計記賬時未按加速折舊處理，表明企業(yè)不愿對固定資產(chǎn)實行加速折舊，在匯算清繳時也就不能按稅收上的加速折舊規(guī)定作調(diào)減應(yīng)納稅所得額的處理。 條例第九十八條 企業(yè)所得稅法第三十二條規(guī)定可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：分析：會計根據(jù)職業(yè)判斷來確定折舊年限，而稅法限制了最低折舊年限，同時規(guī)定了可以縮短折舊年限的情形，會計與稅法很可能存在差異，需要相應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。本條的含義是限制開發(fā)企業(yè)人為的限制固定資產(chǎn)和開發(fā)產(chǎn)品的界限，將存量房全部提取折舊，以達(dá)到滯后納稅的目的。三、固定資產(chǎn)后續(xù)計量與稅法差異折舊范圍的差異會計準(zhǔn)則稅 法企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。（四） 存在棄置業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)初始計量與計稅基礎(chǔ)的差異會計準(zhǔn)則稅 法對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時還應(yīng)考慮棄置費用，且以現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)的成本。? 差異：在建工程試運行期間的收入在會計上沖減工程成本；在稅法中計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。待辦理了決算后，再按實際成本調(diào)整暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。?? 由于固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)大于會計成本的金額已通過固定資產(chǎn)折舊方式獲得扣除，因此，“未確認(rèn)融資費用”轉(zhuǎn)入“財務(wù)費用”科目的金額不得重復(fù)扣除。? 由于計稅基礎(chǔ)大于賬面價值導(dǎo)致以后期間計稅折舊大于會計折舊的金額，[（）/5]?！景咐治?】? 甲公司2006年12月31日購入N型機器作為固定資產(chǎn)使用，該機器已收到，不需安裝。固定資產(chǎn)以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。? 對于固定資產(chǎn)的最低價值，沒有明確的規(guī)定，但一般認(rèn)為：? 1．與生產(chǎn)經(jīng)營直接相關(guān)的，最低價值應(yīng)在1000元或以上；? 2．與生產(chǎn)經(jīng)營間接相關(guān)的，最低價值應(yīng)在2000元或以上。? 在實際工作中，只要此類資產(chǎn)屬于每年頻繁、相對均衡采購的物品，納稅人將其作為存貨管理一次計入當(dāng)期損益后并不會導(dǎo)致少交、遲交稅款的實質(zhì)性結(jié)果，就無須強求這種暫時性差異。 ② 稅法強調(diào)與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)。原遞延所得稅負(fù)債在本期全部轉(zhuǎn)回。有關(guān)資料及財稅處理如下：【案例分析5】（1）2007年12月31日， 借：投資性房地產(chǎn)——成本 3000 貸：在建工程 3000 （2）2008年12月31日該房產(chǎn)公允價值為3600。 【案例分析5】 某公司自建房產(chǎn)一幢原價3000萬元，于2007年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并于當(dāng)天對外簽訂出租合同，租賃期為2008年至2010年。? 問：我單位為一般納稅人企業(yè)，現(xiàn)有部分自產(chǎn)產(chǎn)品需要展示在公司樣品間，請問這些從倉庫領(lǐng)出的產(chǎn)品是否應(yīng)該算作銷售處理？ ? 答：貴單位將自產(chǎn)產(chǎn)品用于樣品陳列不屬于視同銷售貨物的征稅范圍，因此，不征增值稅。貸方差額計入所有者權(quán)益。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，一般不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量與稅法差異會計準(zhǔn)則 稅 法 成本模式 公允價值模式 （滿足條件）企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。差異分析：因為稅法未定義投資性房地產(chǎn)，所以對于會計確認(rèn)的投資性房地產(chǎn)，仍須按一般的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。同時確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債： ? 借:所得稅費用 645 [（2880300）*25%]? 貸:遞延所得稅負(fù)債 645（5）2010年，出售該投資時 借：銀行存款 15000 貸：長期股權(quán)投資—投資成本 10800 長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 3300 投資收益 900 會計：確認(rèn)的投資收益為900? 稅務(wù)處理：確認(rèn)的投資收益為6000(＝15000－9000), 應(yīng)該納稅調(diào)增金額為6000－900＝5100。? 申報：? 這1800萬應(yīng)填列在附表三《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》第6行“按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益”第四列“調(diào)減金額” 1800萬，并結(jié)轉(zhuǎn)至主表第15行“納稅調(diào)整減少額”，并在附表11第2列“本年度增（減）額”填列1800萬。B企業(yè)2009年實現(xiàn)凈損益9600萬。其他權(quán)益變動會計準(zhǔn)則稅 法投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。投資收益的確認(rèn)會計準(zhǔn)則稅 法確認(rèn)的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。投資收益的確認(rèn)會計準(zhǔn)則稅 法按應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。A公司該項長期股權(quán)投資的賬面價值仍為1000萬元，計稅基礎(chǔ)為1060萬元（1000＋60）? 借:遞延所得稅資產(chǎn) 15 [60*25%] 貸:所得稅費用 15（5）會計：A公司應(yīng)確認(rèn)投資轉(zhuǎn)讓所得800萬元（1800－1000） 借：銀行存款　　 1800 貸：長期股權(quán)投資—B公司　 1000　　 投資收益　 800?? 稅務(wù)處理：? 該項股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)為1060萬元，按照稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)投資轉(zhuǎn)讓所得740萬元（1800－1060），因此A公司應(yīng)當(dāng)調(diào)減2010年度應(yīng)納稅所得額60萬元（ 800 －740）。 20? 稅務(wù)處理： ? B公司分派現(xiàn)金股利時，A公司按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)股息性所得20萬元，同時，附表5“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”第3行填20萬，再填附表3“納稅調(diào)整項目明細(xì)表”第15行“免稅收入”調(diào)減金額填20萬。（4）2009年度，B公司實現(xiàn)凈利潤600萬元，2010年3月20日，B公司以盈余公積600萬元轉(zhuǎn)增股本。? ，應(yīng)當(dāng)將分得的股息、紅利并入當(dāng)期所得繳納企業(yè)所得稅。投資收益，不限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，股息、紅利等權(quán)益性投資收益應(yīng)當(dāng)以被投資方作出利潤分配決策的時間確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（二）合并以外方式取得長期股權(quán)投資初始計量與計稅基礎(chǔ)的差異會計準(zhǔn)則稅法基本以付出資產(chǎn)的公允價值或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本在稅務(wù)處理上，長期股權(quán)投資按企業(yè)發(fā)生的實際支出作為計稅基礎(chǔ)。即企業(yè)削價銷售存貨所發(fā)生的損失不屬于非正常損失，企業(yè)可以扣除，也無需做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。將“自然災(zāi)害損失”的進(jìn)項稅允許納稅人抵扣；而“其它非正常損失”由于范圍不夠明確，難以準(zhǔn)確把握，爭議較大，因此也予以刪除。? 在填2008年申報表時，附表二（1）第3行“銷售貨物成本”是填報776萬元，而不是800萬元，因為轉(zhuǎn)銷的“存貨跌價準(zhǔn)備”24萬元將在附表三、附表十中作納稅調(diào)減，否則會導(dǎo)致重復(fù)調(diào)減?！窘馕觥浚?）2007年12月31日 借：資產(chǎn)減值損失 100 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 100稅務(wù)處理：? 調(diào)增應(yīng)納稅所得100萬元。問：企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。③存貨已經(jīng)銷售，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備?！镀髽I(yè)所得稅法》第十五條規(guī)定：“企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)提出的改變存貨計價方法的原因，應(yīng)就其合理性情況進(jìn)行分析、核實。”分析：存貨領(lǐng)用與發(fā)出的計價方法的會計與稅務(wù)處理基本協(xié)調(diào)一致，便于實際操作。稅法中對這類費用是允許在當(dāng)期直接扣除的。? 是否可以納稅調(diào)減40萬元？? 答：不可以納稅調(diào)減40萬元。利息支出標(biāo)準(zhǔn)不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算，但必須出具借款協(xié)議和合法憑證。? 摘自中華人民共和國企業(yè)所得稅法配套法規(guī)及適用指南（第一輯）財政部稅政司編?? 大連市地方稅務(wù)局（大地稅函［2008］36號）已明確：“企業(yè)向個人借款支付的利息，一律不得稅前扣除。? 問：向私人借款的利息僅取得收據(jù)能否在稅前扣除?? 答：《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出。? ? D公司接受A公司的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資分別為500萬元和200萬元，：1，高于規(guī)定的2：1，并且其約定利率10%高于金融機構(gòu)同期貸款利率8%，故A公司借款利息不能全額稅前扣除。 ? 2008年1月，D公司以10%年利率從A公司借款500萬元，以9%年利率從B公司借款600萬元，以7%年利率向C公司借款600萬元。四、企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅?！锓ㄒ?guī)依據(jù)——反資本弱化的稅收措施 財稅〔2008〕121號關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知 一、在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。? 關(guān)于企業(yè)貸款支付利息稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的批復(fù)（國稅函【2003】1114號）：金融機構(gòu)同類同期貸款利率包括中國人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動利率。（二）自制存貨初始計量與計稅基礎(chǔ)的差異會計準(zhǔn)則 稅 法存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量，并且符合資本化條件的借款費用可以計入存貨成本。? 大連市國家稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知：? 十八、關(guān)于企業(yè)成本費用已經(jīng)實際發(fā)生但未取得合法憑證問題? 企業(yè)在年度終了時已經(jīng)實際發(fā)生的成本費用，在匯算清繳期內(nèi)仍未取得合法憑證的，在計算企業(yè)所得稅時不允許稅前扣除，企業(yè)應(yīng)在取得合法憑證年度扣除。? 問：匯算清繳期滿前未取得合法憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額如何確定？? 答：這個問題應(yīng)像本期提取的工資和固定資產(chǎn)折舊超過稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)一樣，本期計提的工資超過實際發(fā)放數(shù)的金額，以及本期會計折舊超過稅法折舊的金額可能未全部影響損益(保留在生產(chǎn)成本或庫存產(chǎn)成品之中)，但一律作納稅調(diào)整。分析：對于暫估入庫的存貨，企業(yè)采購時未及時取得合法憑據(jù)，但在匯算清繳期滿前未取得合法憑據(jù)的，應(yīng)作納稅調(diào)整。（3）交易性金融資產(chǎn)公允價值增加60萬元。 例如，企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保計提的預(yù)計負(fù)債形成年末余額為50萬元，此預(yù)計負(fù)債的賬面價值為50萬元，但由于稅務(wù)上實際發(fā)生時準(zhǔn)予稅前扣除，因此預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為0元。本質(zhì)上就是稅收口徑的資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)。 根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，對暫時性差異統(tǒng)一采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行會計核算，對暫時性差異確認(rèn)遞延所得稅，以后年度申報所得稅時可直接依據(jù)賬面應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額填制企業(yè)所得稅納稅申報表。 企業(yè)在報送年度所得稅納稅申報表時，需要針對會計與稅法的差異項目進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)整過程通過納稅申報表的附表三《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》明細(xì)項目反映。強調(diào)實質(zhì)重于形式原則，特別是用于反避稅條款。重要性與法定性原則的比較重要性法定性應(yīng)當(dāng)反映所有重要交易或者事項。案例：? 2008年12月份，A企業(yè)向B企業(yè)銷售一批商品，以托收承付結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算，并開具了普通發(fā)票，但貨款未收取。? （5）因個人原因支付的訴訟費不得扣除。與取得收入無關(guān)的支出? （1）企業(yè)代替他人負(fù)擔(dān)的稅款不得扣除?！叶悇?wù)總局 07/12/17? 問：公司向高管人員的配偶發(fā)放的補貼能否稅前扣除？? 答：從該費用支出的結(jié)果看，可以更好地激發(fā)高管為公司服務(wù)的熱情，為公司創(chuàng)造更大價值，但這種相關(guān)性只能是與公司取得收入間接相關(guān)。注意? 不具有相關(guān)性的支出不得于稅前扣除；? 例如，非廣告性質(zhì)贊助支出；與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷不得稅前扣除。? 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需用的主要固定資產(chǎn)、持有的股權(quán)和債權(quán)、