【正文】 工資薪金、減值準備等? 2）資產已實際使用? 3）取得真實合法憑證。?? 問：虧損企業(yè)（利潤總額小于0），公益性捐贈能否扣除？? 答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第53條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12％的部分，準予扣除?！? 《財政部關于加強企業(yè)對外捐贈財務管理的通知》（財企[2003]95號），對外捐贈應堅持量力而行的原則，“企業(yè)已經發(fā)生虧損或者由于對外捐贈將導致虧損或者影響企業(yè)正常生產經營的，除特殊情況以外，一般不能對外捐贈。? 例外：? 依據(jù)財稅【2008】104號，汶川地震捐贈不受此比例限制，可全額扣除，但針對汶川地震的捐贈特殊優(yōu)惠政策只適用于2008年底，國務院沒有決定延長期限的，以后年度不能適用。? 企業(yè)生產經營需用的主要固定資產、持有的股權和債權、國家特準儲備物資、國家財政撥款、受托代管財產、已設置擔保物權的財產、權屬關系不清的財產，或者變質、殘損、過期報廢的商品物資，不得用于對外捐贈。相關性 相關性會計信息應當與決策相關企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的支出才允許扣除。注意? 不具有相關性的支出不得于稅前扣除；? 例如，非廣告性質贊助支出；與生產經營無關的固定資產折舊、無形資產攤銷不得稅前扣除。? 如企業(yè)經理人員因個人原因發(fā)生的法律訴訟，雖然經理人員擺脫法律糾紛有利于其全身心投入企業(yè)的經營管理，結果可能確實對企業(yè)經營會有好處，但這些訴訟費用從性質和根源上分析屬于經理人員的個人支出，因而不允許作為企業(yè)的支出在稅前扣除。　國家稅務總局 07/12/17? 問：公司向高管人員的配偶發(fā)放的補貼能否稅前扣除？? 答：從該費用支出的結果看，可以更好地激發(fā)高管為公司服務的熱情，為公司創(chuàng)造更大價值，但這種相關性只能是與公司取得收入間接相關。? 問：關于未按規(guī)定安置復轉軍人支付費用的能否稅前扣除？? 答：企業(yè)未按規(guī)定安置復轉軍人支付的費用，屬于與生產經營無關費用支出，一般不得稅前扣除。與取得收入無關的支出? （1）企業(yè)代替他人負擔的稅款不得扣除。（互保協(xié)議）? （3）為股東或其他個人購買的車輛等消費支出一律不得扣除。? （5）因個人原因支付的訴訟費不得扣除。納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。案例：? 2008年12月份，A企業(yè)向B企業(yè)銷售一批商品，以托收承付結算方式進行結算，并開具了普通發(fā)票，但貨款未收取。該批商品已經發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)，但直到2009年5月底之前，貨款仍未到帳。重要性與法定性原則的比較重要性法定性應當反映所有重要交易或者事項。差異分析：稅法不承認重要性原則，例如前期差錯的處理。強調實質重于形式原則，特別是用于反避稅條款。稅法中的實質至少要有明確的法律依據(jù)。 企業(yè)在報送年度所得稅納稅申報表時，需要針對會計與稅法的差異項目進行納稅調整，調整過程通過納稅申報表的附表三《納稅調整項目明細表》明細項目反映。 將永久性差異當期調整計算的應交所得稅作為當期所得稅費用。 根據(jù)準則規(guī)定，對暫時性差異統(tǒng)一采用資產負債表債務法進行會計核算，對暫時性差異確認遞延所得稅，以后年度申報所得稅時可直接依據(jù)賬面應轉回的金額填制企業(yè)所得稅納稅申報表。第二，確定資產、負債項目的計稅基礎。本質上就是稅收口徑的資產價值標準。②負債的計稅基礎指其賬面價值減去該負債在未來期間可予稅前列支的金額。 例如，企業(yè)因產品質量擔保計提的預計負債形成年末余額為50萬元，此預計負債的賬面價值為50萬元，但由于稅務上實際發(fā)生時準予稅前扣除，因此預計負債的計稅基礎為0元。該企業(yè)當年會計與稅收之間差異包括以下事項：（1）國債利息收入50萬元。（3）交易性金融資產公允價值增加60萬元。（5）因售后服務預計負債100萬元. 假設期初遞延所得稅資產和負債為零。分析：對于暫估入庫的存貨，企業(yè)采購時未及時取得合法憑據(jù)，但在匯算清繳期滿前未取得合法憑據(jù)的，應作納稅調整。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。? 問：匯算清繳期滿前未取得合法憑據(jù)的，應當調整的應納稅所得額如何確定？? 答：這個問題應像本期提取的工資和固定資產折舊超過稅法規(guī)定的標準一樣，本期計提的工資超過實際發(fā)放數(shù)的金額，以及本期會計折舊超過稅法折舊的金額可能未全部影響損益(保留在生產成本或庫存產成品之中)，但一律作納稅調整。需要說明? 問：匯算清繳結束后，如果企業(yè)取得了真實合法憑證，在會計核算中沖減了應付款項，能否相應的作納稅調減呢?? 答：一般來說，如果上、下年度國家的企業(yè)所得稅政策沒有發(fā)生變化，或企業(yè)適用的稅收待遇沒有差別，則應可予下年作納稅調減；反之，則不得于下一年度作納稅調減。? 大連市國家稅務局關于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知：? 十八、關于企業(yè)成本費用已經實際發(fā)生但未取得合法憑證問題? 企業(yè)在年度終了時已經實際發(fā)生的成本費用，在匯算清繳期內仍未取得合法憑證的，在計算企業(yè)所得稅時不允許稅前扣除，企業(yè)應在取得合法憑證年度扣除。? 另外，在特定行業(yè)或業(yè)務事項中滯后取得發(fā)票的，如房地產開發(fā)企業(yè)年度匯算清繳結束前，因竣工決算原因而未能取得開發(fā)成本所對應的發(fā)票，如果此時不能扣除開發(fā)成本并作納稅調增，以后年度取得發(fā)票時可能已無開發(fā)收入，相應的納稅調減便失去意義。（二）自制存貨初始計量與計稅基礎的差異會計準則 稅 法存貨應當按照成本進行初始計量，并且符合資本化條件的借款費用可以計入存貨成本。分析：如果計入存貨成本的借款費用超過了稅法規(guī)定的標準，則應將超過標準的部分從計稅基礎中剔除。? 關于企業(yè)貸款支付利息稅前扣除標準的批復（國稅函【2003】1114號）：金融機構同類同期貸款利率包括中國人民銀行規(guī)定的基準利率和浮動利率。貸款利率浮動區(qū)間不再根據(jù)企業(yè)所有制性質、規(guī)模大小分別制定?！锓ㄒ?guī)依據(jù)——反資本弱化的稅收措施 財稅〔2008〕121號關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知 一、在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方的，其實際支付給境內關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。四、企業(yè)自關聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應按照有關規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 A公司、B公司和C公司于2008年1月共投資1000萬元設立D公司。? 2008年1月，D公司以10%年利率從A公司借款500萬元，以9%年利率從B公司借款600萬元，以7%年利率向C公司借款600萬元。 ? D公司接受A公司的債權性投資和權益性投資分別為500萬元和200萬元，：1，高于規(guī)定的2：1，并且其約定利率10%高于金融機構同期貸款利率8%，故A公司借款利息不能全額稅前扣除。2008年共支付A公司利息50010%=50萬元，可稅前扣除32萬元，其余18萬元應在2008年作納稅調整，且在以后年度也不可扣除。? ? 需要說明的是，年度應付關聯(lián)方的利息應符合稅法對利息支出的一般規(guī)定，特別是限制在銀行同類貸款利率以內，不一定是應付關聯(lián)方利息總和。? 問：向私人借款的利息僅取得收據(jù)能否在稅前扣除?? 答：《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出。”該條款強調實際發(fā)生也即真實發(fā)生原則，企業(yè)向個人借款，向其支付利息，如果僅僅取得收據(jù)是不能作為稅前扣除的適當憑據(jù)的，因此，所發(fā)生的費用不能在企業(yè)所得稅前扣除。? 摘自中華人民共和國企業(yè)所得稅法配套法規(guī)及適用指南（第一輯）財政部稅政司編?? 大連市地方稅務局（大地稅函［2008］36號）已明確：“企業(yè)向個人借款支付的利息，一律不得稅前扣除?！蹦敲雌髽I(yè)向個人借款發(fā)生的利息支出，只能用本企業(yè)稅后利潤處理。利息支出標準不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算，但必須出具借款協(xié)議和合法憑證。? 問：超過銀行利率的30萬元是否繳納所得稅？? 答：必須繳納。? 是否可以納稅調減40萬元？? 答：不可以納稅調減40萬元。如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入本行第3列“調增金額”，第4列“調減金額”不填；如本行第1列＜第2列，第3列“調增金額”、第4列“調減金額”均不填。稅法中對這類費用是允許在當期直接扣除的。“采取一次性轉銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷。”分析：存貨領用與發(fā)出的計價方法的會計與稅務處理基本協(xié)調一致，便于實際操作。?? 關于存貨計價方法的選擇還應當注意的問題是：? 后進先出法由于與實物流轉不相符，已經不再允許使用；同一個企業(yè)內部，完全有可能不同的計價方法，但不可能針對同一種產品或類似的產品。主管稅務機關對企業(yè)提出的改變存貨計價方法的原因，應就其合理性情況進行分析、核實。影響應納稅所得額的，作納稅調整處理。《企業(yè)所得稅法》第十五條規(guī)定：“企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。三、期末計量會計準則稅 法①成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備。③存貨已經銷售，應同時結轉對其已計提的存貨跌價準備。分析：已提取減值準備的，納稅申報時調增所得，以后沖銷的準備允許作相反的納稅調整。問：企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，未經核定的準備金支出不得扣除?！景咐治?】 某上市公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對期末存貨進行計量，按類別計提存貨跌價準備?！窘馕觥浚?）2007年12月31日 借：資產減值損失 100 貸：存貨跌價準備 100稅務處理：? 調增應納稅所得100萬元。? 存貨賬面價值小于計稅基礎150萬元 借：遞延所得稅資產 貸：所得稅費用 （3） 2009 年12 月31 日 借：存貨跌價準備 120 貸：資產減值損失 120稅務處理：? 調減應納稅所得額120萬元。? 在填2008年申報表時，附表二（1）第3行“銷售貨物成本”是填報776萬元，而不是800萬元，因為轉銷的“存貨跌價準備”24萬元將在附表三、附表十中作納稅調減，否則會導致重復調減。條例所稱非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜竊、丟失、霉爛變質的損失。將“自然災害損失”的進項稅允許納稅人抵扣；而“其它非正常損失”由于范圍不夠明確，難以準確把握，爭議較大，因此也予以刪除。這是1994年稅制改革以來在實際工作中一直爭論的問題。即企業(yè)削價銷售存貨所發(fā)生的損失不屬于非正常損失，企業(yè)可以扣除，也無需做進項稅額轉出。被合并企業(yè)的全部資產和負債的原賬面價值公允價值差異分析：另外，在非同一控制下企業(yè)合并方式中，購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用（評估費、咨詢費等）應當計入長期股權投資的成本。（二）合并以外方式取得長期股權投資初始計量與計稅基礎的差異會計準則稅法基本以付出資產的公允價值或發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本在稅務處理上，長期股權投資按企業(yè)發(fā)生的實際支出作為計稅基礎。需要注意的是，在不具有商業(yè)實質的非貨幣性資產交換中取得的長期股權投資，會計成本與計稅基礎一般會存在差異。投資收益，不限于被投資單位接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，股息、紅利等權益性投資收益應當以被投資方作出利潤分配決策的時間確認收入的實現(xiàn)。投資日前產生的投資所得要進行納稅調整，調增應納稅所得額；另外，稅法規(guī)定：“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，屬于免稅收入，則不需要調增應納稅所得額。? ，應當將分得的股息、紅利并入當期所得繳納企業(yè)所得稅。（2）2008年3月20日，B公司宣告發(fā)放2007年度現(xiàn)金股利300萬元。（4）2009年度，B公司實現(xiàn)凈利潤600萬元，2010年3月20日，B公司以盈余公積600萬元轉增股本?！窘馕觥浚?）A公司取得長期股權投資 借：長期股權投資——B公司　1000　 貸：銀行存款 1000? 長期股權投資的賬面價值與計稅基礎相等?（2）B公司宣告發(fā)放的這部分股利借：應收股利——B公司　　30　 貸：投資收益 　　30稅務處理：A公司應當確認股權投資的持有收益（股息所得）30萬元；同時，附表5“稅收優(yōu)惠明細表”第3行填30萬，再填附表3“納稅調整項目明細表”第15行“免稅收入”調減金額填30萬。 20? 稅務處理： ? B公司分派現(xiàn)金股利時，A公司按照稅法規(guī)定應當確認股息性所得20萬元，同時，附表5“稅收優(yōu)惠明細表”第3行填20萬，再填附表3“納稅調整項目明細表”第15行“免稅收入”調減金額填20萬。 稅務處理：? 根據(jù)稅法規(guī)定，以盈余公積轉增股本，應當分解為收到現(xiàn)金股利和追加投資兩筆業(yè)務進行稅務處理。A公司該項長期股權投資的賬面價值仍為1000萬元，計稅基礎為1060萬元（1000＋60）? 借:遞延所得稅資產 15 [60*25%] 貸:所得稅費用 15（5）會計：A公司應確認投資轉讓所得800萬元（1800－1000） 借：銀行存款　　 1800 貸：長期股權投資—B公司　 1000　　 投資收益　 800?? 稅務處理：? 該項股權投資的計稅基礎為1060萬元，按照稅法規(guī)定應確認投資轉讓所得740萬元（1800－1060），因此A公司應當調減2010年度應納稅所得額60萬元（ 800 －740）。企業(yè)對外投資期間，投資資產的成本在計算應納