【正文】 期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備和股權(quán)投資差額等等。2000年H企業(yè)全年實(shí)際凈利潤(rùn)550000元；2001年2月份宣告分派現(xiàn)金股利350000元；2001年H企業(yè)全年凈虧損210000元；2002年H企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)850000元。假設(shè)X企業(yè)2000年至2003年各年的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為1000000元。（3）、2000年末“長(zhǎng)期股權(quán)投資——H企業(yè)”科目的帳面余額=900000+385000=1285000（元）稅法：應(yīng)納稅所得額=帳面利潤(rùn)+調(diào)增項(xiàng)目金額調(diào)減項(xiàng)目金額=1000000+70000385000=685000（元）應(yīng)納所得稅額=685000*33%=226050（元）（4）、2001年宣告分派股利借：應(yīng)收股利——H企業(yè) 245000（350000*70%） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——H企業(yè)（損益調(diào)整） 245000宣告分派股利后“長(zhǎng)期股權(quán)投資——H企業(yè)”科目的帳面余額=1285000245000=1040000（元）H企業(yè)宣告分派時(shí)，X公司確認(rèn)所得：245000/（115%）=（元）由于企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)征，會(huì)計(jì)上上年確定的投資收益已作調(diào)減所得稅處理，本年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)中并不包含此項(xiàng)收益，因此稅法：（元）（5）2001年12月31日可減少“長(zhǎng)期股權(quán)投資——H企業(yè)”帳面價(jià)值的金額為1040000元。根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，在會(huì)計(jì)期末自動(dòng)確認(rèn)的投資損失，在申報(bào)納稅時(shí)要進(jìn)行納稅調(diào)整。稅法：X企業(yè)2001年度應(yīng)納稅所得額=帳面利潤(rùn)+調(diào)增項(xiàng)目金額調(diào)減項(xiàng)目金額=1000000++1040000=（元）應(yīng)納所得稅額=(1000000+1040000)*33%+245000/(115%)*(33%15%)=673200+=(元)(7)、2002年12月31日可恢復(fù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資——H企業(yè)”科目帳面價(jià)值=850000*70%430000=165000（元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——H企業(yè)（損益調(diào)整）165000 貸：投資收益——股權(quán)投資收益 165000由于2002年的股利在下年度宣告發(fā)放，X企業(yè)應(yīng)在下年度按照應(yīng)享有的份額確認(rèn)所得。稅法：調(diào)減所得稅額165000（元）2002應(yīng)納稅所得額=帳面利潤(rùn)+調(diào)增項(xiàng)目金額調(diào)減項(xiàng)目金額=1000000165000=835000應(yīng)納稅所得額=835000*33%=275550（元）（8）、2003年初，轉(zhuǎn)讓股權(quán)借：銀行存款 450000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 165000 投資收益—股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益 285000稅法：轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓收入計(jì)稅成本=450000970000（已納稅的公允價(jià)值作為計(jì)稅成本）=520000（元）。由于本年度未發(fā)生股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，因此，在稅收上確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓損失520000元，本年度不得扣除，應(yīng)在以后年度實(shí)現(xiàn)的股息性所得和投資轉(zhuǎn)讓所得中分年度扣除，直至扣完為止。而稅法一方面要對(duì)房屋按公允價(jià)值視同銷售確認(rèn)所得：100（11030）=20萬元，并將其計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；另一方面對(duì)投資成本也按其公允價(jià)值100萬元為基礎(chǔ)，連同貨幣出資共為300萬元。由于甲公司在乙公司中享有30%的股權(quán)，即300（1000*30%）萬元。而稅法要將15萬元作為應(yīng)稅投資收益，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)投資收益2001年乙公司虧損60萬元，當(dāng)年末計(jì)提投資減值準(zhǔn)備15萬元，則借：投資收益 180000（60萬元*30%） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）180000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）20000 貸：投資收益 20000借：投資收益 150000 貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 150000此時(shí)，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”帳面價(jià)值266萬元，計(jì)稅投資成本仍為300萬元。根據(jù)《通知》第二條第三款規(guī)定，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。在年度企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅前扣除，但因?qū)魮p失金額難以確定等原因?qū)е挛椿蚺鷾?zhǔn)。如在期末結(jié)帳前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)按上述規(guī)定處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)重大與非重大規(guī)定了一個(gè)判斷的標(biāo)準(zhǔn)，即通常某交易或事項(xiàng)的金額占該類交易或事項(xiàng)的金額10%及以上，則認(rèn)為金額比例大。 年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及以前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理 企業(yè)濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更，應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正例：甲公司于2000年5月份發(fā)現(xiàn)，當(dāng)年1月份購入的一項(xiàng)管理用低值易耗品，價(jià)值1500元，誤計(jì)為固定資產(chǎn)，并已提折舊150元，該低值易耗品尚未領(lǐng)用 [分析]該差錯(cuò)屬于“本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)”，應(yīng)直接調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。另外，本月份還發(fā)現(xiàn)，上年從承租單位收到的一筆設(shè)備租金1800元（屬于1999年度租金），誤計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目的貸方。[分析]由于該筆錯(cuò)誤的金額相對(duì)于整個(gè)公司來說并不大，不足以影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷。對(duì)此類差錯(cuò)，不調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，只需直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。借：固定資產(chǎn) 2000 貸：管理費(fèi)用 2000借：制造費(fèi)用 50 貸：累計(jì)折舊 50借：其他應(yīng)付款 1800 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1800新《中華人民共和國稅收征管法》第五十二條規(guī)定：“因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)5年。在“國稅發(fā)[2000]84號(hào)”文中規(guī)定：納稅人某一年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或推后申報(bào)扣除。例：甲公司于2000年5月份發(fā)現(xiàn)，1999年對(duì)外銷售了一批產(chǎn)品帳上借：銀行存款 234000 貸：其他應(yīng)付款 2340001999年底未作任何調(diào)整分錄，銷售成本也未作相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。假定所得稅按應(yīng)付稅款法計(jì)算，所得稅稅率為33%，該公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%提取公益金，不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加[解析]由于該筆錯(cuò)誤金額較大，應(yīng)按照“本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)”進(jìn)行更正。在編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整各期間的凈損益和其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該差錯(cuò)在產(chǎn)生的當(dāng)期已經(jīng)更正；對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間以前的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。補(bǔ)計(jì)收入借：其他應(yīng)付款 234000 貸：以前年度損益調(diào)整 234000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000補(bǔ)轉(zhuǎn)成本借：以前年度損益調(diào)整 120000 貸：產(chǎn)成品 120000調(diào)整所得稅借：以前年度損益調(diào)整 26400 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 26400將以前年度損益科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配借：以前年度損益調(diào)整 53600 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 53600調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 8040 貸：盈余公積——法定盈余公積 5360 ——公益金 2680編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表如下資產(chǎn)負(fù)債表（局部）編制單位：甲公司 時(shí)間：2000年12月31日 單位：元資產(chǎn)年 初 數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益年 初 數(shù)調(diào)整前調(diào)增減調(diào)整后調(diào)整前調(diào)增減調(diào)整后存貨15000012000030000其他應(yīng)付款350000234000116000應(yīng)交稅金8000060400140400盈余公積70000804078040其中：公益金20000268022680利潤(rùn)表（局部）編制單位：甲公司 2000年度 單位：元項(xiàng)目 上 年 數(shù)調(diào)整前調(diào)增（減）調(diào)整后一、主營業(yè)務(wù)收入35000002000003700000減：主營業(yè)務(wù)成本18000001200001920000主營業(yè)務(wù)稅金及附加70000——70000二、主營業(yè)務(wù)利潤(rùn)1630000800001710000…….三、營業(yè)利潤(rùn)1200000800001710000 ……..四、利潤(rùn)總額1250000800001280000 減：所得稅41250026400438900五、凈利潤(rùn)83750053600891100 加：年初未分配利潤(rùn)120000 ——120000六、可供分配利潤(rùn)957500536001011100 提取法定盈余公積8375005360891100 提取法定公益金41875268044555七、可供分配的利潤(rùn)83187545560877435 減：應(yīng)付普通股股利621875——621875八、未分配利潤(rùn)21000045560255560按照“重要性”原則，對(duì)以前年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)與非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)給予了不同的更正方法。對(duì)于以前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，涉及損益的，應(yīng)當(dāng)并入差錯(cuò)年度的所得額。由此看來，對(duì)于查出的以前年度的涉及損益的差錯(cuò)，不管重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)與非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，一律并入差錯(cuò)年度的所得額。再次，由于稅法對(duì)虧損規(guī)定了五年期限限制，這就十分必要準(zhǔn)確計(jì)算出各年的所得額（虧損額或盈利額）。對(duì)于差錯(cuò)期原為盈利的，需要對(duì)差錯(cuò)額計(jì)算補(bǔ)繳稅款。在實(shí)際操作中，可以這樣處理：當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查出以前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，凡因涉及損益而影響所得額的，會(huì)計(jì)上也應(yīng)采用“以前年度損益調(diào)整”科目予以調(diào)整帳務(wù)，然后將“以前年度損益調(diào)整”科目金額轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)差異分析資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，有助于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計(jì)，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)，據(jù)此對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所反映的收入費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整常見的調(diào)整事項(xiàng)的例子如：已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了減損；銷售退回；已確定獲得或支付的賠償。涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算；涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接通過“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目核算；不涉及損益以及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目；通過上述帳務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字；（2）當(dāng)期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)；（3）提供比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，還應(yīng)調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的上年數(shù)；（4）經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字非調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況，但如不加以說明，將會(huì)影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)使用者作出正確估計(jì)和決策。非調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明其內(nèi)容、估計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響；如無法作出估計(jì)，應(yīng)當(dāng)說明其原因。而屬于調(diào)整事項(xiàng)的，都應(yīng)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)已編制的資產(chǎn)負(fù)債表日會(huì)計(jì)報(bào)表中反映的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益作相應(yīng)調(diào)整，并按調(diào)整后的數(shù)額重新編制會(huì)計(jì)報(bào)表，以便為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供更為相關(guān)可靠的財(cái)務(wù)信息。例：1997年11月乙公司銷售給丙企業(yè)一批產(chǎn)品，銷售價(jià)格25000元（不含向購買方收取的增值稅），銷售成本20000元，貨款于當(dāng)年12月31日尚未收到。乙公司希望通過協(xié)商解決問題，并與丙企業(yè)協(xié)商解決辦法。1998年2月10日雙方協(xié)商未成，乙公司收到丙企業(yè)的通知，該批產(chǎn)品已經(jīng)全部退回。同時(shí)乙公司為上市公司，財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日均為次年4月30日，所得稅稅率為33%，資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的稅前利潤(rùn)等于按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。顧名思義，所謂調(diào)整事項(xiàng)就是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，按照12月31日已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益作相應(yīng)的調(diào)整，并按照調(diào)整后的數(shù)額重新編制會(huì)計(jì)報(bào)表。在上例中，乙公司在2月份收到退貨，調(diào)整1997年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，但假若乙公司在5月份（報(bào)告批準(zhǔn)日后）收到這筆退貨，那這筆退貨就計(jì)入1998年的帳表上了。就上例而言：在會(huì)計(jì)上應(yīng)將庫存商品和應(yīng)收帳款沖回，同時(shí)將銷售收入與銷售成本之間的差額作為以前年度（1997年）損益的調(diào)整項(xiàng)目；而根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，銷售退回必須調(diào)整當(dāng)期損益，在銷售退回實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期（1998年）確認(rèn)應(yīng)納稅所得額。稅收上，必須按照實(shí)際發(fā)生原則確認(rèn)收入和扣除成本費(fèi)用。對(duì)已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了減損，應(yīng)在資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生減損的年度，經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后扣除。對(duì)銷售退回而影響當(dāng)期所得的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入實(shí)際退回年度的所得額。此時(shí)，會(huì)計(jì)核算中轉(zhuǎn)銷的財(cái)產(chǎn)損