【正文】 年11月1日，甲公司將其在乙公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，價(jià)格290萬元，款項(xiàng)收到，不考慮相關(guān)稅費(fèi)借：長期投資減值準(zhǔn)備 150000 銀行存款 2900000 長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額） 160000 ——乙公司（損益調(diào)整） 貸：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本） 3000000 投資收益 240000此時(shí)，會(huì)計(jì)上確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收益24萬元，而按稅法規(guī)定計(jì)算，不但沒有收益，反而發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失10（290300）萬元。根據(jù)《通知》第二條第二款規(guī)定，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過的部分可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（1）投資時(shí)：借：長期股權(quán)投資——H企業(yè)（投資成本） 900000累計(jì)折舊 200000 貸：固定資產(chǎn) 950000 無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 150000稅法：應(yīng)調(diào)增所得稅額=970000（1100000200000）=70000（2）、2000年12月31日，確認(rèn)投資收益 借：長期股權(quán)投資——H企業(yè)（損益調(diào)整） 385000（550000*70%） 貸：投資收益——股權(quán)投資收益 3850000稅法：本年度按照權(quán)益法確認(rèn)的投資收益應(yīng)調(diào)減所得額385000元。假定上述乙公司于2001年3月1日宣告分派2000年度現(xiàn)金股利700000元，則沖減投資成本=[（200000+700000）800000*9/12]10000=5000元應(yīng)確認(rèn)的投資收益=700000*5%5000=30000元借：應(yīng)收股利 35000 貸：長期股權(quán)投資——乙公司 5000投資收益——股利收入 30000對此，稅法應(yīng)確認(rèn)的投資收益為35000（700000*5%）元，并仍保持投資成本不變。即，只要被投資方會(huì)計(jì)帳務(wù)中做利潤分配處理，不論實(shí)際支付與否，投資方均應(yīng)確認(rèn)投資所得。（3）、計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備借：投資收益——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 12200 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——B企業(yè) 12200（4）、股票市價(jià)回升，應(yīng)在原提取的準(zhǔn)備數(shù)額內(nèi)沖回借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——B企業(yè) 5000 貸：投資收益——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 5000稅法：跌價(jià)準(zhǔn)備7200（122005000）應(yīng)調(diào)增納稅所得2000年應(yīng)納所得稅額=（600000+7200）*33%+1000/（115%）*（33%15%）=（元）（5）、短期投資對外轉(zhuǎn)讓借：銀行存款 87800 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——B企業(yè) 7200 貸：短期投資——股票（B企業(yè)） 72200 投資收益——出售短期投資 22800稅法：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓收入計(jì)稅成本轉(zhuǎn)讓稅費(fèi) =8800073200200=14600（元）會(huì)計(jì)上的轉(zhuǎn)讓所得為22800元，由于這部分收益已包含在2001年會(huì)計(jì)利潤總額之中，因此，應(yīng)調(diào)減所得額=2280014600=8200（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅額=（8000008200）*33%=261294（元）注意兩點(diǎn)：（1）、稅收上確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與會(huì)計(jì)上的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益不同，主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本不同第一、短期股權(quán)投資計(jì)稅成本的余額不扣除實(shí)際收到的分配股息，而會(huì)計(jì)成本則將持有期間收到的分配股息從成本中扣除第二、如果短期投資持有期間，投資方從被投資方取得股票股利，稅收上按股票面值作為股息性所得處理，并增加計(jì)稅成本，而會(huì)計(jì)上只作備查登記，不增加投資成本（由于股數(shù)增加，單位成本減少）；第三、按照企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定，為投資而增加的借款費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資成本，但會(huì)計(jì)上則計(jì)入當(dāng)期損益。例：A公司有關(guān)短期股權(quán)投資業(yè)務(wù)如下：（1）、A公司于2000年2月20日以銀行存款購入B公司股票10000股作為短期投資，另支付稅費(fèi)400元，投資成本為73200元。A企業(yè)為設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)（“兩免三減半”優(yōu)惠期已滿），適用稅率為18%，其中所得稅稅率為15%，地方所得稅稅率3%，當(dāng)?shù)卣?guī)定免征地方所得稅，實(shí)際執(zhí)行稅率為15%。因此，在采用納稅影響會(huì)計(jì)法時(shí)，企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)合理劃分時(shí)間性差異和永久性差異的界限根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，采用納稅影響會(huì)計(jì)法的企業(yè)，可以選擇遞延法或債務(wù)法進(jìn)行核算。所得稅的核算——永久性差異和時(shí)間性差異永久性差異是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實(shí)際情況和會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求，選擇采用其中的一種所得稅會(huì)計(jì)處理方法，該方法一經(jīng)采用，不得隨意變更。若采用應(yīng)付稅款法借：所得稅 66000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 66000（180000+20000）*33%若采用納稅影響會(huì)計(jì)法設(shè)：2002年度該企業(yè)會(huì)計(jì)利潤為22萬元，上年計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的不利因素消失，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2萬元全部轉(zhuǎn)回，且當(dāng)年無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。 要求：根據(jù)上述資料，試計(jì)算甲企業(yè)2000年應(yīng)納企業(yè)所得稅額。A公司應(yīng)沖回短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備5000元。長期債權(quán)投資業(yè)務(wù)成本法核算的分析會(huì)計(jì)、稅法對長期債權(quán)投資的核算基本相同，但也有一些差異第一、 債券初始投資成本包含的相關(guān)費(fèi)用，如果金額較大，可以于債券購入至到期的期間內(nèi)在確認(rèn)相關(guān)利息收入時(shí)攤銷，計(jì)入損益。實(shí)際投資成本110000元。其差異主要表現(xiàn)在：投資收益的確認(rèn)時(shí)間和金額不同，投資轉(zhuǎn)讓成本的確定不同，稅收上不確認(rèn)長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備和股權(quán)投資差額等等。根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，在會(huì)計(jì)期末自動(dòng)確認(rèn)的投資損失，在申報(bào)納稅時(shí)要進(jìn)行納稅調(diào)整。而稅法一方面要對房屋按公允價(jià)值視同銷售確認(rèn)所得：100（11030）=20萬元，并將其計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；另一方面對投資成本也按其公允價(jià)值100萬元為基礎(chǔ)，連同貨幣出資共為300萬元。在年度企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請稅前扣除，但因?qū)魮p失金額難以確定等原因?qū)е挛椿蚺鷾?zhǔn)。另外，本月份還發(fā)現(xiàn)，上年從承租單位收到的一筆設(shè)備租金1800元（屬于1999年度租金），誤計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目的貸方。在“國稅發(fā)[2000]84號”文中規(guī)定：納稅人某一年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或推后申報(bào)扣除。補(bǔ)計(jì)收入借：其他應(yīng)付款 234000 貸：以前年度損益調(diào)整 234000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000補(bǔ)轉(zhuǎn)成本借：以前年度損益調(diào)整 120000 貸：產(chǎn)成品 120000調(diào)整所得稅借：以前年度損益調(diào)整 26400 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 26400將以前年度損益科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配借：以前年度損益調(diào)整 53600 貸：利潤分配——未分配利潤 53600調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字借：利潤分配——未分配利潤 8040 貸：盈余公積——法定盈余公積 5360 ——公益金 2680編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表如下資產(chǎn)負(fù)債表（局部）編制單位：甲公司 時(shí)間：2000年12月31日 單位：元資產(chǎn)年 初 數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益年 初 數(shù)調(diào)整前調(diào)增減調(diào)整后調(diào)整前調(diào)增減調(diào)整后存貨15000012000030000其他應(yīng)付款350000234000116000應(yīng)交稅金8000060400140400盈余公積70000804078040其中：公益金20000268022680利潤表（局部）編制單位：甲公司 2000年度 單位：元項(xiàng)目 上 年 數(shù)調(diào)整前調(diào)增（減）調(diào)整后一、主營業(yè)務(wù)收入35000002000003700000減：主營業(yè)務(wù)成本18000001200001920000主營業(yè)務(wù)稅金及附加70000——70000二、主營業(yè)務(wù)利潤1630000800001710000…….三、營業(yè)利潤1200000800001710000 ……..四、利潤總額1250000800001280000 減：所得稅41250026400438900五、凈利潤83750053600891100 加：年初未分配利潤120000 ——120000六、可供分配利潤957500536001011100 提取法定盈余公積8375005360891100 提取法定公益金41875268044555七、可供分配的利潤83187545560877435 減：應(yīng)付普通股股利621875——621875八、未分配利潤21000045560255560按照“重要性”原則，對以前年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)與非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)給予了不同的更正方法。對于差錯(cuò)期原為盈利的，需要對差錯(cuò)額計(jì)算補(bǔ)繳稅款。非調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明其內(nèi)容、估計(jì)對財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響；如無法作出估計(jì)，應(yīng)當(dāng)說明其原因。1998年2月10日雙方協(xié)商未成，乙公司收到丙企業(yè)的通知，該批產(chǎn)品已經(jīng)全部退回。就上例而言：在會(huì)計(jì)上應(yīng)將庫存商品和應(yīng)收帳款沖回，同時(shí)將銷售收入與銷售成本之間的差額作為以前年度（1997年）損益的調(diào)整項(xiàng)目；而根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，銷售退回必須調(diào)整當(dāng)期損益，在銷售退回實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期（1998年）確認(rèn)應(yīng)納稅所得額。此時(shí)，會(huì)計(jì)核算中轉(zhuǎn)銷的財(cái)產(chǎn)損失或全額計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備能否在稅前扣除，首先要看年終企業(yè)所得稅匯算清繳是否結(jié)束?，F(xiàn)甲企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提起財(cái)產(chǎn)損失扣除申請并獲批準(zhǔn)，則非但原先提取的30%存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可作稅前扣除，資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)增的另70%的財(cái)產(chǎn)損失也可在稅前扣除。資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理及納稅類似于上例，兩者不同之處在于，在這種情況下，上述財(cái)產(chǎn)損失585000元可作為2002年實(shí)際發(fā)生的金額，在2002年度企業(yè)所得稅匯算清繳前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請扣除，并全額調(diào)減2002年度應(yīng)納稅所得額第二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)增資產(chǎn)減損金額，會(huì)計(jì)核算中的處理方法一般為補(bǔ)提資產(chǎn)減值，會(huì)計(jì)核算中的處理方法一般為補(bǔ)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。非貨幣性交易涉及補(bǔ)價(jià)的，對于收到補(bǔ)價(jià)的一方，在確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益時(shí)應(yīng)當(dāng)注意：補(bǔ)價(jià)是由于換出資產(chǎn)的公允價(jià)值大于換入資產(chǎn)的公允價(jià)值而取得的，因此，對換出資產(chǎn)已確認(rèn)了計(jì)稅收入和相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，對于補(bǔ)價(jià)收益就不再計(jì)入應(yīng)納稅所得額，否則就會(huì)重復(fù)計(jì)算收益，已計(jì)入“營業(yè)外收入”科目的補(bǔ)價(jià)收益應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。另外，新介入的投資者的出資額大于其按約定比例計(jì)算的其在注冊資本中所占份額的部分（或股票發(fā)行溢價(jià)部分）是企業(yè)的股東權(quán)益，不征所得稅，作為資本公積處理。其他情況如下表所示：甲企業(yè)資產(chǎn)乙企業(yè)資產(chǎn)資產(chǎn)名稱帳面價(jià)值公允價(jià)值資產(chǎn)名稱帳面價(jià)值公允價(jià)值固定資產(chǎn)100130固定資產(chǎn)150180無形資產(chǎn)4045無形資產(chǎn)存貨5060存貨8090合計(jì)190235合計(jì)230270甲企業(yè)與乙企業(yè)進(jìn)行整體資產(chǎn)置換時(shí)，甲企業(yè)支付給乙企業(yè)補(bǔ)價(jià)35萬元。另規(guī)定：企業(yè)在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或債權(quán)人的讓步而確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得，如果數(shù)額較大，一次性納稅有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可以在不超過5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。 （2）、非現(xiàn)金資產(chǎn)的帳面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和大于應(yīng)付債務(wù)的帳面價(jià)值 按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，債務(wù)人以非貨幣性資產(chǎn)抵償債務(wù)應(yīng)“視同銷售”，按照公允價(jià)減去帳面價(jià)值的差額調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。從稅收的角度看：債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)形成的資本公積分成兩部分：一是資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益；二是債務(wù)重組收益。6號令規(guī)定：債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為先按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)這兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得（或損失）；債權(quán)人（企業(yè)）取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)有關(guān)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)）確定計(jì)稅成本，據(jù)以計(jì)算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。債權(quán)人“6號令”規(guī)定：“債權(quán)人取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)）確定計(jì)稅成本。其次，在企業(yè)所得稅處理上，該批庫存商品應(yīng)按不含稅的公允價(jià)值100（117/（1+17%））萬元作為計(jì)稅成本，汽車按23萬元（汽車公允價(jià)值加上過戶費(fèi)）作為計(jì)稅成本