【正文】 25000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4250 貸：應(yīng)收帳款 29250借：壞帳準(zhǔn)備 貸：以前年度損益調(diào)整 借：庫存商品 20000 貸：以前年度損益調(diào)整 20000借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整 借：利潤分配——未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 借：盈余公積 貸：利潤分配——未分配利潤 調(diào)整報(bào)告年度會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（略） 差異分析在資產(chǎn)負(fù)債表日以前,或資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在,資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng),是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)。乙公司于1998年2月15日收到退回的產(chǎn)品，以及購貨方退回的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)（假定該物資增值稅稅率為17%，乙公司為增值稅一般納稅人，不考慮其他稅費(fèi)因素。乙公司在12月31日編制資產(chǎn)負(fù)債表時，將該應(yīng)收帳款29250（包括向購買方收取的增值稅額）列示于資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收帳款”項(xiàng)目內(nèi)，公司按應(yīng)收帳款的5%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。1997年12月25日接到丙企業(yè)通知，丙企業(yè)在驗(yàn)收物資時，發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)品存在嚴(yán)重的質(zhì)量問題需要退貨。由于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)一般都涉及到損益調(diào)整，因而必然產(chǎn)生相應(yīng)的納稅調(diào)整問題。從稅收的角度上看：非調(diào)整事項(xiàng)不需要調(diào)整報(bào)告期的會計(jì)報(bào)表，因而不會產(chǎn)生納稅調(diào)整問題。如股票和債券的發(fā)行；對一個企業(yè)的巨額投資；自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失；外匯匯率發(fā)生較大變動。資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，作出相關(guān)帳務(wù)處理，并對資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會計(jì)報(bào)表作相應(yīng)的調(diào)整。這種做法是將“不重要”的非重大會計(jì)差錯，看作重大會計(jì)差錯處理，以減少發(fā)現(xiàn)期所得額調(diào)整的工作量。與此同時，會計(jì)上已調(diào)整至發(fā)現(xiàn)期損益的金額，應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)增或調(diào)減處理，即原更正差錯的結(jié)果為增加發(fā)現(xiàn)期利潤的，應(yīng)調(diào)減發(fā)現(xiàn)期所得；原會計(jì)更正結(jié)果為減少發(fā)現(xiàn)期利潤的，應(yīng)調(diào)增發(fā)現(xiàn)期所得。對于差錯期原認(rèn)定為虧損的，應(yīng)重新確定應(yīng)由以后年度彌補(bǔ)的虧損額。其次，由于所得稅減免政策的存在，也決定著以前年度的非重大會計(jì)差錯，必須并入以前年度的所得額確定減免稅。首先，由于企業(yè)所得稅存在三檔稅率（18%、27%、33%），按照國稅發(fā)（1994）132號文件規(guī)定，稅務(wù)部門查出以前年度的所得額，應(yīng)按被查出年度的適用稅率補(bǔ)征所得稅。而稅收上則要求必須嚴(yán)格按稅法規(guī)定辦事，從不采用“重要性”原則。 1999年少計(jì)銷售收入20萬元，多計(jì)存貨12萬元，少計(jì)利潤8萬元（2012），（8*33%），（），（*10%），（*5%）。對于發(fā)生的重大會計(jì)差錯，如影響損益，應(yīng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。該批產(chǎn)成品帳面成本為120000元。由此可見，對于因工作失誤導(dǎo)致的計(jì)稅差錯，稅法中要求不分金額大小一律并入發(fā)生差錯的前期所屬年度的應(yīng)納稅所得額。”稅法對納稅人因工作失誤而多繳或未繳、少繳稅款，不因?yàn)槠浣痤~小，就可以直接作為本期事項(xiàng)處理而免于計(jì)算納稅人應(yīng)得利息或應(yīng)繳的滯納金。其中，屬于影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目；屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。因此，應(yīng)按照“本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會計(jì)差錯”進(jìn)行更正。假定該公司租金收入作為其他業(yè)務(wù)收入處理。借：低值易耗品 1500 貸：固定資產(chǎn) 1500借：累計(jì)折舊 150 貸：管理費(fèi)用 150例：甲公司于2000年5月份發(fā)現(xiàn)1999年購置的一臺設(shè)備發(fā)生的安裝費(fèi)2000元，記入了“管理費(fèi)用”帳戶，由此產(chǎn)生少提折舊50元，假定該設(shè)備的折舊計(jì)入“制造費(fèi)用”科目?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯更正》規(guī)定，本期發(fā)現(xiàn)的會計(jì)差錯，按以下原則處理： 本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會計(jì)差錯，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目 本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會計(jì)差錯，如影響損益應(yīng)直接計(jì)入本期凈損益，其他相關(guān)項(xiàng)目也應(yīng)作為本期一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目 本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會計(jì)差錯，如影響損益，應(yīng)將前期其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)?！镀髽I(yè)會計(jì)制度》 會計(jì)差錯更正的差異分析對于企業(yè)財(cái)會人員，在會計(jì)核算時，由于確認(rèn)、計(jì)量、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤稱之為會計(jì)差錯，如果金額較大，使對外公布的會計(jì)報(bào)表不再具有可靠性，則稱之為重大會計(jì)差錯。2002年4月，企業(yè)確定可獲得毀損資產(chǎn)賠償50萬元，董事會批準(zhǔn)將凈損失150萬元計(jì)入損益；同年5月份，該資產(chǎn)損失經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)準(zhǔn)予在稅前扣除2001年度結(jié)帳時，先對盤虧、毀損資產(chǎn)進(jìn)行處理借：管理費(fèi)用 200000 營業(yè)外支出 1800000 貸：資產(chǎn)類科目 2000000假設(shè)企業(yè)采用納稅影響會計(jì)法 借：遞延稅款 660000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 660000假設(shè)企業(yè)2001年度該企業(yè)按稅后利潤的5%、10%提取公益金及盈余公積，則2002年4月董事會批準(zhǔn)后借：其他應(yīng)收款 500000 貸：以前年度損益調(diào)整 500000借：以前年度損益調(diào)整 165000（500000*33%） 貸：遞延稅款 165000借：以前年度損益調(diào)整 335000 貸：利潤分配——未分配利潤 335000借：利潤分配——未分配利潤 50250（335000*15%） 貸：盈余公積 502502002年5月份在報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，應(yīng)調(diào)減上期應(yīng)納稅所得額，同時作抵退所得稅款處理借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 495000 貸：遞延稅款 495000企業(yè)應(yīng)當(dāng)對存貨、固定資產(chǎn)等定期或者至少每年實(shí)地盤點(diǎn)一次，對盤盈、盤虧、毀損的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)查明原因，寫出書面報(bào)告，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理廠長會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)帳前處理完畢。審批制度的差異例：某企業(yè)2001年12月31日進(jìn)行資產(chǎn)清查時盤虧資產(chǎn)20萬元（含進(jìn)項(xiàng)稅額），經(jīng)盤點(diǎn)小組分析系正常損耗，另發(fā)現(xiàn)毀損變質(zhì)資產(chǎn)180萬元，會計(jì)人員將上述財(cái)產(chǎn)損失計(jì)入了當(dāng)年會計(jì)損益，在年末結(jié)帳前尚未得到企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)，2001年該企業(yè)會計(jì)報(bào)表顯示有利潤，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。2002年11月1日，甲公司將其在乙公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，價(jià)格290萬元，款項(xiàng)收到，不考慮相關(guān)稅費(fèi)借：長期投資減值準(zhǔn)備 150000 銀行存款 2900000 長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額） 160000 ——乙公司（損益調(diào)整） 貸：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本） 3000000 投資收益 240000此時，會計(jì)上確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收益24萬元，而按稅法規(guī)定計(jì)算，不但沒有收益，反而發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失10（290300）萬元。因此甲公司應(yīng)記錄股權(quán)投資差額20（280300）萬元借：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本） 200000 貸：長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）200000甲公司股權(quán)投資差額按10年攤銷2000年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元，則借：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 300000（100萬元*30%） 貸：投資收益 300000借：長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額） 20000 貸：投資收益 20000此時，“長期股權(quán)投資”帳戶的帳面價(jià)值為312萬元，計(jì)稅的投資成本仍為300萬元2001年3月15日，乙公司宣告分派50萬元，則借：應(yīng)收股利 150000（50萬元*30%） 貸：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 150000此時，“長期股權(quán)投資”帳面價(jià)值為297萬元。假定甲企業(yè)對該財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得一次計(jì)稅有困難，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請并得到同意，將其在5個納稅年度內(nèi)平均轉(zhuǎn)入各期應(yīng)納稅所得額，每年為4萬元，則2000年應(yīng)調(diào)增財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得4萬元。本年度會計(jì)上確認(rèn)的收益為285000元，而在計(jì)算所得稅時并不以此確定所得2003年度應(yīng)納稅所得額=帳面利潤+調(diào)增項(xiàng)目金額調(diào)減項(xiàng)目金額=1000000285000=715000元應(yīng)納所得稅額=715000*33%=235950元例甲公司2000年1月1日以貨幣資金200萬元以及房屋一幢投資于新設(shè)的乙公司，房屋的原值為110萬元，已提折舊30萬元，雙方按評估商定的價(jià)值為100萬元，乙公司注冊資本為1000萬元，甲公司占30%2000年1月1日投資時借：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本） 2800000 累計(jì)折舊 300000 貸：固定資產(chǎn) 11000000 銀行存款 2000000[解析]會計(jì)核算中按照投資和非貨幣性交易會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，以放棄的非貨幣性資產(chǎn)帳面價(jià)值為基礎(chǔ)確定，不產(chǎn)生交易損益。根據(jù)《通知》第二條第二款規(guī)定，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過的部分可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。本年度不確認(rèn)所得，已計(jì)入投資收益科目的金額應(yīng)予以調(diào)減。稅法：應(yīng)調(diào)增納稅所得額 1040000元（6）、2001年12月31日“長期股權(quán)投資——H企業(yè)”科目的帳面余額為零。（減記至零為限，未減記的長期股權(quán)投資2100000*70%104000=430000在備查簿中登記）借：投資收益——股權(quán)投資損失 1040000 貸：長期股權(quán)投資——H企業(yè)（損益調(diào)整） 1040000《通知》第二條第二款規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。（1）投資時：借：長期股權(quán)投資——H企業(yè)（投資成本） 900000累計(jì)折舊 200000 貸：固定資產(chǎn) 950000 無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 150000稅法：應(yīng)調(diào)增所得稅額=970000（1100000200000）=70000（2）、2000年12月31日，確認(rèn)投資收益 借：長期股權(quán)投資——H企業(yè)（損益調(diào)整） 385000（550000*70%） 貸：投資收益——股權(quán)投資收益 3850000稅法：本年度按照權(quán)益法確認(rèn)的投資收益應(yīng)調(diào)減所得額385000元。2003年初，X企業(yè)將項(xiàng)股權(quán)對外轉(zhuǎn)讓 ，取得轉(zhuǎn)讓收入450000元。例1：X企業(yè)2001年1月2日向H企業(yè)投出資產(chǎn) 單位：元項(xiàng) 目原始價(jià)值累計(jì)折舊公允價(jià)值機(jī) 床500000150000400000汽 車45000050000420000土地使用權(quán)150000—150000合 計(jì)1100000200000970000X企業(yè)的投資占H企業(yè)有表決權(quán)資本的70%，其初始投資成本與應(yīng)享有H企業(yè)所有者權(quán)益份額相等。企業(yè)在申報(bào)納稅時，對投資所得、投資轉(zhuǎn)讓所得和投資轉(zhuǎn)讓成本的確定不能從會計(jì)帳戶上直接引用數(shù)據(jù)，必須按照稅收政策進(jìn)行分析調(diào)整。假定上述乙公司于2001年3月1日宣告分派2000年度現(xiàn)金股利700000元，則沖減投資成本=[（200000+700000）800000*9/12]10000=5000元應(yīng)確認(rèn)的投資收益=700000*5%5000=30000元借：應(yīng)收股利 35000 貸：長期股權(quán)投資——乙公司 5000投資收益——股利收入 30000對此，稅法應(yīng)確認(rèn)的投資收益為35000（700000*5%）元，并仍保持投資成本不變。2000年5月1日，乙公司宣告分派上年現(xiàn)金股利20萬元。C公司于2000年5月2日宣告分派1999年度的現(xiàn)金股利。例：A企業(yè)2000年1月1日以銀行存款購入C公司10%的股份，并準(zhǔn)備長期持有。即，只要被投資方會計(jì)帳務(wù)中做利潤分配處理，不論實(shí)際支付與否，投資方均應(yīng)確認(rèn)投資所得。但從2001年起，國家決定在全國銀行間債券市場、上海證券交易所、深圳證券交易所逐步試行國債凈價(jià)交易，自試行國債凈價(jià)交易之日起，納稅人在付息日或買入國債后持有到期時取得的利息收入，免征企業(yè)所得稅；在付息日或持有國債到期之前交易取得的利息收入，按其成交后交割單列明的應(yīng)計(jì)利息額免征企業(yè)所得稅。如果金額較小，也