【正文】 其次，在企業(yè)所得稅處理上，該批庫存商品應(yīng)按不含稅的公允價值100（117/（1+17%））萬元作為計稅成本，汽車按23萬元（汽車公允價值加上過戶費(fèi)）作為計稅成本。6號令規(guī)定：債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為先按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)這兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得（或損失）；債權(quán)人（企業(yè)）取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)有關(guān)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)）確定計稅成本，據(jù)以計算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。 （2）、非現(xiàn)金資產(chǎn)的帳面價值和相關(guān)稅費(fèi)之和大于應(yīng)付債務(wù)的帳面價值 按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，債務(wù)人以非貨幣性資產(chǎn)抵償債務(wù)應(yīng)“視同銷售”，按照公允價減去帳面價值的差額調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。其他情況如下表所示：甲企業(yè)資產(chǎn)乙企業(yè)資產(chǎn)資產(chǎn)名稱帳面價值公允價值資產(chǎn)名稱帳面價值公允價值固定資產(chǎn)100130固定資產(chǎn)150180無形資產(chǎn)4045無形資產(chǎn)存貨5060存貨8090合計190235合計230270甲企業(yè)與乙企業(yè)進(jìn)行整體資產(chǎn)置換時，甲企業(yè)支付給乙企業(yè)補(bǔ)價35萬元。非貨幣性交易涉及補(bǔ)價的，對于收到補(bǔ)價的一方，在確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益時應(yīng)當(dāng)注意：補(bǔ)價是由于換出資產(chǎn)的公允價值大于換入資產(chǎn)的公允價值而取得的，因此，對換出資產(chǎn)已確認(rèn)了計稅收入和相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，對于補(bǔ)價收益就不再計入應(yīng)納稅所得額，否則就會重復(fù)計算收益，已計入“營業(yè)外收入”科目的補(bǔ)價收益應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額?，F(xiàn)甲企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提起財產(chǎn)損失扣除申請并獲批準(zhǔn)，則非但原先提取的30%存貨跌價準(zhǔn)備可作稅前扣除，資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)增的另70%的財產(chǎn)損失也可在稅前扣除。就上例而言：在會計上應(yīng)將庫存商品和應(yīng)收帳款沖回，同時將銷售收入與銷售成本之間的差額作為以前年度（1997年）損益的調(diào)整項目；而根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，銷售退回必須調(diào)整當(dāng)期損益，在銷售退回實際發(fā)生的當(dāng)期（1998年）確認(rèn)應(yīng)納稅所得額。非調(diào)整事項應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中說明其內(nèi)容、估計對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響；如無法作出估計，應(yīng)當(dāng)說明其原因。補(bǔ)計收入借：其他應(yīng)付款 234000 貸：以前年度損益調(diào)整 234000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34000補(bǔ)轉(zhuǎn)成本借：以前年度損益調(diào)整 120000 貸：產(chǎn)成品 120000調(diào)整所得稅借：以前年度損益調(diào)整 26400 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 26400將以前年度損益科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配借：以前年度損益調(diào)整 53600 貸：利潤分配——未分配利潤 53600調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字借：利潤分配——未分配利潤 8040 貸：盈余公積——法定盈余公積 5360 ——公益金 2680編制比較會計報表如下資產(chǎn)負(fù)債表（局部）編制單位：甲公司 時間：2000年12月31日 單位：元資產(chǎn)年 初 數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益年 初 數(shù)調(diào)整前調(diào)增減調(diào)整后調(diào)整前調(diào)增減調(diào)整后存貨15000012000030000其他應(yīng)付款350000234000116000應(yīng)交稅金8000060400140400盈余公積70000804078040其中：公益金20000268022680利潤表（局部）編制單位：甲公司 2000年度 單位：元項目 上 年 數(shù)調(diào)整前調(diào)增（減）調(diào)整后一、主營業(yè)務(wù)收入35000002000003700000減：主營業(yè)務(wù)成本18000001200001920000主營業(yè)務(wù)稅金及附加70000——70000二、主營業(yè)務(wù)利潤1630000800001710000…….三、營業(yè)利潤1200000800001710000 ……..四、利潤總額1250000800001280000 減：所得稅41250026400438900五、凈利潤83750053600891100 加：年初未分配利潤120000 ——120000六、可供分配利潤957500536001011100 提取法定盈余公積8375005360891100 提取法定公益金41875268044555七、可供分配的利潤83187545560877435 減：應(yīng)付普通股股利621875——621875八、未分配利潤21000045560255560按照“重要性”原則，對以前年度的重大會計差錯與非重大會計差錯給予了不同的更正方法。另外，本月份還發(fā)現(xiàn)，上年從承租單位收到的一筆設(shè)備租金1800元（屬于1999年度租金），誤計入“其他應(yīng)付款”科目的貸方。而稅法一方面要對房屋按公允價值視同銷售確認(rèn)所得：100（11030）=20萬元，并將其計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；另一方面對投資成本也按其公允價值100萬元為基礎(chǔ)，連同貨幣出資共為300萬元。其差異主要表現(xiàn)在：投資收益的確認(rèn)時間和金額不同，投資轉(zhuǎn)讓成本的確定不同，稅收上不確認(rèn)長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備和股權(quán)投資差額等等。長期債權(quán)投資業(yè)務(wù)成本法核算的分析會計、稅法對長期債權(quán)投資的核算基本相同，但也有一些差異第一、 債券初始投資成本包含的相關(guān)費(fèi)用，如果金額較大，可以于債券購入至到期的期間內(nèi)在確認(rèn)相關(guān)利息收入時攤銷，計入損益。 要求：根據(jù)上述資料，試計算甲企業(yè)2000年應(yīng)納企業(yè)所得稅額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實際情況和會計信息使用者的信息需求，選擇采用其中的一種所得稅會計處理方法，該方法一經(jīng)采用，不得隨意變更。因此，在采用納稅影響會計法時，企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)合理劃分時間性差異和永久性差異的界限根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，采用納稅影響會計法的企業(yè)，可以選擇遞延法或債務(wù)法進(jìn)行核算。例：A公司有關(guān)短期股權(quán)投資業(yè)務(wù)如下：（1）、A公司于2000年2月20日以銀行存款購入B公司股票10000股作為短期投資，另支付稅費(fèi)400元，投資成本為73200元。即，只要被投資方會計帳務(wù)中做利潤分配處理，不論實際支付與否，投資方均應(yīng)確認(rèn)投資所得。（1）投資時：借：長期股權(quán)投資——H企業(yè)（投資成本） 900000累計折舊 200000 貸：固定資產(chǎn) 950000 無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 150000稅法：應(yīng)調(diào)增所得稅額=970000（1100000200000）=70000（2）、2000年12月31日，確認(rèn)投資收益 借：長期股權(quán)投資——H企業(yè)（損益調(diào)整） 385000（550000*70%） 貸：投資收益——股權(quán)投資收益 3850000稅法：本年度按照權(quán)益法確認(rèn)的投資收益應(yīng)調(diào)減所得額385000元。2002年11月1日，甲公司將其在乙公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，價格290萬元，款項收到，不考慮相關(guān)稅費(fèi)借：長期投資減值準(zhǔn)備 150000 銀行存款 2900000 長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額） 160000 ——乙公司（損益調(diào)整） 貸：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本） 3000000 投資收益 240000此時，會計上確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收益24萬元，而按稅法規(guī)定計算，不但沒有收益，反而發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失10（290300）萬元。其中，屬于影響損益的，應(yīng)直接計入本期與上期相同的凈損益項目；屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項目。其次，由于所得稅減免政策的存在，也決定著以前年度的非重大會計差錯，必須并入以前年度的所得額確定減免稅。1997年12月25日接到丙企業(yè)通知，丙企業(yè)在驗收物資時，發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)品存在嚴(yán)重的質(zhì)量問題需要退貨。對已確定獲得或支付的賠償，應(yīng)當(dāng)在實際賠償?shù)哪甓壬陥罂鄢?5萬元直接轉(zhuǎn)入利潤分配，并調(diào)整利潤分配的有關(guān)數(shù)字借：利潤分配——未分配利潤 409500 貸：以前年度損益調(diào)整 409500借：盈余公積 61425（409500*15%） 貸：利潤分配——未分配利潤 61425在作上述會計處理后，2001年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”減少324500，應(yīng)交稅金增加85000元，盈余公積減少61425元，未分配利潤減少348075元。借：原材料 銀行存款 585 應(yīng)繳稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1870 貸：產(chǎn)成品（庫存商品） 10000 應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（銷項稅額） 1995 營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益 585585/11500*10000稅務(wù)處理：=(元)通用帳務(wù)：借：原材料（換出資產(chǎn)的帳面價值減去可低扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)） 應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅額） 存貨跌價準(zhǔn)備 貸：庫存商品（換出資產(chǎn)的帳面價值） 應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（銷項稅額） 銀行存款（支付相關(guān)費(fèi)用）乙企業(yè)：借：原材料 10500 應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅額） 1955 貸：原材料 10000 應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（銷項稅金） 1870 銀行存款 585稅務(wù)處理：調(diào)增所得額=1100010000=1000（元）以非貨幣性資產(chǎn)對外投資整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓例：甲企業(yè)向乙企業(yè)進(jìn)行整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓前甲企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表如下：轉(zhuǎn)讓前甲企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表單位：萬元資產(chǎn)帳面價值公允價值負(fù)債及權(quán)益帳面價值公允價值貨幣資金及應(yīng)收帳款400400負(fù)債總計12001200固定資產(chǎn)1000所有者權(quán)益300400累計折舊200固定資產(chǎn)凈值800850存貨300350合計15001600合計15001600 經(jīng)評估，甲企業(yè)的凈資產(chǎn)為400萬元，即對甲企業(yè)所有資產(chǎn)和負(fù)債重新評估后的凈增值額為100萬元，全部作為對乙企業(yè)的投資，按照雙方的約定，投資后享有乙企業(yè)40%的股權(quán)，投資前乙企業(yè)的所有者權(quán)益為500萬元。第一、債務(wù)人以現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)形成的資本公積 重組后，支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)帳面價值的差額不再支付。增值稅稅率17%，此時，債務(wù)人在會計上確認(rèn)的重組損失為：200000180000200000*17%=14000（元）。如果甲公司用上述庫存商品抵償所欠乙公司的債務(wù)金額為90萬元，在未提取存貨跌價準(zhǔn)備的情況下借：應(yīng)付帳款——乙公司 900000 營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 70000 貸：庫存商品 800000 應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（銷項稅額）170000在企業(yè)所得稅的處理上，一方面要確認(rèn)實現(xiàn)了資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20萬元；另一方面要確認(rèn)發(fā)生債務(wù)重組損失27（90117）萬元，兩者相抵后凈損失7萬元。雙方于2002年8月份達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，甲公司以其增發(fā)的普通股50萬股抵償債務(wù)，面值為1元/股。該批庫存商品的帳面成本為80萬元，市場銷售價值（含稅）為117萬元，增值稅稅率17%；汽車的帳面原值30萬元，累計折舊5萬元，公允價值22。這里還有一種較為特殊的情況，即資本公積小于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。8萬元，在彌補(bǔ)生產(chǎn)經(jīng)營虧損后無須計稅，則資本公積金額保持不變。轉(zhuǎn)讓企業(yè)和接受企業(yè)不在同一省（自治區(qū)、直轄市）的，須報國家稅務(wù)總局審核確認(rèn)”。非貨幣性交易的差異分析非貨幣性交易在會計上不確認(rèn)收入，但按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，非貨幣性交易的雙方均要作視同銷售的處理。因客觀原因或稅務(wù)機(jī)關(guān)原因等導(dǎo)致的滯后審批，應(yīng)待批準(zhǔn)后再作抵退稅款處理。公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取法定公益金，之后，不再分配借：以前年度損益調(diào)整 25000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 4250 貸：應(yīng)收帳款 29250借：壞帳準(zhǔn)備 貸：以前年度損益調(diào)整