【正文】 借：庫存商品 20000 貸：以前年度損益調(diào)整 20000借：應交稅金——應交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整 借：利潤分配——未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 借：盈余公積 貸：利潤分配——未分配利潤 調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字（略） 差異分析在資產(chǎn)負債表日以前,或資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在,資產(chǎn)負債表日后得以證實的事項,是資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整事項。這種做法是將“不重要”的非重大會計差錯，看作重大會計差錯處理，以減少發(fā)現(xiàn)期所得額調(diào)整的工作量。該批產(chǎn)成品帳面成本為120000元。——《企業(yè)會計制度》 會計差錯更正的差異分析對于企業(yè)財會人員，在會計核算時，由于確認、計量、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤稱之為會計差錯，如果金額較大，使對外公布的會計報表不再具有可靠性，則稱之為重大會計差錯。本年度不確認所得，已計入投資收益科目的金額應予以調(diào)減。2000年5月1日，乙公司宣告分派上年現(xiàn)金股利20萬元。則A公司的上述業(yè)務應進行如下處理：（1）、投資時借：短期投資——股票（B企業(yè)） 73200 貸：銀行存款 73200（2）、宣告發(fā)放股利時借：應收股利——B企業(yè) 1000 貸：短期投資——股票（B企業(yè)） 1000稅法：2000年5月4日B企業(yè)宣告發(fā)放的股利，應并入應納稅所得額征稅。 企業(yè)對外投資分回的股息、紅利收入，比照從聯(lián)營企業(yè)分回利潤的征稅辦法，進行納稅調(diào)整。企業(yè)會計制度與稅法的差異分析會計、稅法中的公允價值稅法〈企業(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理辦法〉 國家稅務總局第6號令 2003年1月23日 第十一條規(guī)定：“本辦法所稱公允價值是指獨立企業(yè)之間業(yè)務往來的公平成交價值”會計指熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換和勞務清償?shù)慕痤~。 如果投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)，投資方分回的稅后利潤應按規(guī)定補繳所得稅。A公司除投資B公司股票外，無其他投資業(yè)務，也無其他納稅調(diào)整項目。假設(shè)C公司2000年1月1日股東權(quán)益合計為1200000元，其中股本為100000元，未分配利潤為200000元；2000年實現(xiàn)的凈利潤為400000元；2001年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利A企業(yè)的會計處理為：（1）、投資時借：長期股權(quán)投資——C公司 110000 貸：銀行存款 110000（2）、2000年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)今股利時借：應收股利 10000 貸：長期股權(quán)投資——C公司 10000稅法：當年應調(diào)增所得額例甲公司2000年4月1日以貨幣出資25萬元參股乙公司，占其股份的5%，并準備長期持有。稅法：X企業(yè)2001年度應納稅所得額=帳面利潤+調(diào)增項目金額調(diào)減項目金額=1000000++1040000=（元）應納所得稅額=(1000000+1040000)*33%+245000/(115%)*(33%15%)=673200+=(元)(7)、2002年12月31日可恢復“長期股權(quán)投資——H企業(yè)”科目帳面價值=850000*70%430000=165000（元）借：長期股權(quán)投資——H企業(yè)（損益調(diào)整）165000 貸：投資收益——股權(quán)投資收益 165000由于2002年的股利在下年度宣告發(fā)放，X企業(yè)應在下年度按照應享有的份額確認所得。如在期末結(jié)帳前尚未經(jīng)批準的，在對外提供財務會計報告時應按上述規(guī)定處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應按差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。例：甲公司于2000年5月份發(fā)現(xiàn)，1999年對外銷售了一批產(chǎn)品帳上借：銀行存款 234000 貸：其他應付款 2340001999年底未作任何調(diào)整分錄，銷售成本也未作相應結(jié)轉(zhuǎn)。在實際操作中，可以這樣處理：當稅務機關(guān)查出以前年度的非重大會計差錯，凡因涉及損益而影響所得額的，會計上也應采用“以前年度損益調(diào)整”科目予以調(diào)整帳務，然后將“以前年度損益調(diào)整”科目金額轉(zhuǎn)至“利潤分配——未分配利潤”科目。同時乙公司為上市公司，財務報告批準報出日均為次年4月30日，所得稅稅率為33%，資產(chǎn)負債表日計算的稅前利潤等于按稅法規(guī)定計算的應納稅所得額。如果年終企業(yè)所得稅匯算清繳尚未結(jié)束，則資產(chǎn)減損金額可以作為報告期所對應納稅年度的稅前扣除項目，但是，如果稅法規(guī)定需要報經(jīng)主管稅務機關(guān)審核批準的財產(chǎn)損失在匯算清繳期內(nèi)未報經(jīng)批準的，仍不得作稅前扣除。資產(chǎn)負債表日后事項的會計處理方法可參照前兩例的相關(guān)辦法。 118號文件規(guī)定：“如果在企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券、其他資產(chǎn)（即‘非股權(quán)支付額’）不高于所支付的股權(quán)的票面價值（或股本的帳面價值）20%的，經(jīng)稅務機關(guān)審核，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。6萬元，則借：資本公積——其他資本公積 66000 貸：應繳稅金——應繳所得稅 66000如果乙公司對債務重組所得一次性交納所得稅有困難，經(jīng)稅務機關(guān)核準后將其分5年計入應納稅所得額，當年應計入6。因此，對整個資本公積部分應全額調(diào)增當期所得。上述規(guī)定需引申說明的是，如果債權(quán)人取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)是作為存貨管理的，且對方開出了可以抵扣進項稅額的增值稅發(fā)票，則存貨的計稅成本應為公允價值加上轉(zhuǎn)讓費用，再扣除可抵扣的進項稅額后的差額例：甲公司以一批庫存商品和一部汽車抵償所欠乙公司貨款180萬元，乙公司已對該債權(quán)計提了20萬元的壞帳準備。不考慮其他稅費。最終結(jié)果與會計處理一致。稅收上，債務人應確認轉(zhuǎn)讓所得20000元，重組損失14000元不得在稅前扣除。這部分實際上屬于“因債權(quán)人緣故確實無法支付的應付款項”按照現(xiàn)行所得稅法的規(guī)定，應作為“收入總額”中的“其他收入”，直接調(diào)整當期應納稅所得額。 借：長期股權(quán)投資 負債科目 1200 累計折舊 200 貸：固定資產(chǎn) 1000 存貨 300 應繳稅金——應繳增值稅（銷項稅額） 其他資產(chǎn)科目 400 如果投資的次年轉(zhuǎn)讓該項股權(quán),取得轉(zhuǎn)讓收入700元。2001年度利潤表中管理費用增加409500元，營業(yè)利潤和利潤總額減少409500元。對銷售退回而影響當期所得的，應當計入實際退回年度的所得額。乙公司希望通過協(xié)商解決問題，并與丙企業(yè)協(xié)商解決辦法。再次，由于稅法對虧損規(guī)定了五年期限限制，這就十分必要準確計算出各年的所得額（虧損額或盈利額）。借：固定資產(chǎn) 2000 貸：管理費用 2000借：制造費用 50 貸：累計折舊 50借：其他應付款 1800 貸：其他業(yè)務收入 1800新《中華人民共和國稅收征管法》第五十二條規(guī)定：“因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長5年。根據(jù)《通知》第二條第三款規(guī)定，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（3）、2000年末“長期股權(quán)投資——H企業(yè)”科目的帳面余額=900000+385000=1285000（元）稅法：應納稅所得額=帳面利潤+調(diào)增項目金額調(diào)減項目金額=1000000+70000385000=685000（元）應納所得稅額=685000*33%=226050（元）（4）、2001年宣告分派股利借：應收股利——H企業(yè) 245000（350000*70%） 貸：長期股權(quán)投資——H企業(yè)（損益調(diào)整） 245000宣告分派股利后“長期股權(quán)投資——H企業(yè)”科目的帳面余額=1285000245000=1040000（元）H企業(yè)宣告分派時，X公司確認所得：245000/（115%）=（元）由于企業(yè)所得稅實行按年計征，會計上上年確定的投資收益已作調(diào)減所得稅處理，本年的會計利潤中并不包含此項收益，因此稅法：（元）（5）2001年12月31日可減少“長期股權(quán)投資——H企業(yè)”帳面價值的金額為1040000元。長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓計稅成本與會計成本也基本相同。（2）、B公司于2000年5月4日宣告于5月25日發(fā)放股利。在采用遞延法核算時，在稅率變動或開征新稅時，不需要對原已確認的時間性差異的所得稅影響金額進行調(diào)整，但是，在轉(zhuǎn)回時間性差異的所得稅影響金額時，應當按照原所得稅稅率計算轉(zhuǎn)回；采用債務法核算時，在稅率變動或開征新稅時，應當對原已確認的時間性差異的所得稅影響金額進行調(diào)整，在轉(zhuǎn)回時間性差異的所得稅影響金額時，應當按照現(xiàn)行所得稅稅率計算轉(zhuǎn)回。時間性差異發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或若干期能夠轉(zhuǎn)回——應納稅時間性差異是指未來應增加應納稅所得額的時間性差異——可抵減時間性差異是指未來可以從應納稅所得額中扣除的時間性差異企業(yè)所得稅核算主要有應付稅款法和納稅影響會計法。C企業(yè)為城鎮(zhèn)某集體企業(yè)，1999年會計利潤150000元，經(jīng)納稅調(diào)整后實際應納稅所得額為90000元，適用27%的所得稅稅率。企業(yè)處置權(quán)益性投資的轉(zhuǎn)讓所得，應全額并入企業(yè)應納稅所得額之中。企業(yè)在申報納稅時，對投資所得、投資轉(zhuǎn)讓所得和投資轉(zhuǎn)讓成本的確定不能從會計帳戶上直接引用數(shù)據(jù)，必須按照稅收政策進行分析調(diào)整。本年度會計上確認的收益為285000元，而在計算所得稅時并不以此確定所得2003年度應納稅所得額=帳面利潤+調(diào)增項目金額調(diào)減項目金額=1000000285000=715000元應納所得稅額=715000*33%=235950元例甲公司2000年1月1日以貨幣資金200萬元以及房屋一幢投資于新設(shè)的乙公司，房屋的原值為110萬元，已提折舊30萬元，雙方按評估商定的價值為100萬元，乙公司注冊資本為1000萬元，甲公司占30%2000年1月1日投資時借：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本） 2800000 累計折舊 300000 貸：固定資產(chǎn) 11000000 銀行存款 2000000[解析]會計核算中按照投資和非貨幣性交易會計準則規(guī)定，以放棄的非貨幣性資產(chǎn)帳面價值為基礎(chǔ)確定，不產(chǎn)生交易損益。借：低值易耗品 1500 貸：固定資產(chǎn) 1500借：累計折舊 150 貸：管理費用 150例：甲公司于2000年5月份發(fā)現(xiàn)1999年購置的一臺設(shè)備發(fā)生的安裝費2000元，記入了“管理費用”帳戶，由此產(chǎn)生少提折舊50元，假定該設(shè)備的折舊計入“制造費用”科目。 1999年少計銷售收入20萬元，多計存貨12萬元，少計利潤8萬元（2012），（8*33%），（），（*10%），（*5%）。如股票和債券的發(fā)行；對一個企業(yè)的巨額投資；自然災害導致的資產(chǎn)損失；外匯匯率發(fā)生較大變動。同樣是1998年的經(jīng)濟業(yè)務，一個在上一年度的會計報表上反映，一個在下年度反映。顯然，上述事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項，甲企業(yè)應結(jié)轉(zhuǎn)存貨報廢損失為：*30%=調(diào)整分錄為借：以前年度損益調(diào)整 409500 存貨跌價準備 175500 貸：庫存商品 500000 應繳稅金——應繳增值稅（進項稅額）85000此時，假定甲企業(yè)2001年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作尚未結(jié)束，資產(chǎn)負債表日后事項未作調(diào)整前的2001年度會計利潤為100萬元，無其他納稅調(diào)整事項，甲企業(yè)原先按稅法規(guī)定未將存貨跌價準備在稅前扣除，所計算的應納稅所得額為：（100+）萬元。所得稅方面：按照公允價（計稅價）與換出資產(chǎn)的帳面價值的差額，確認當期所得。甲企業(yè)固定資產(chǎn)原值為120萬元，累計折舊20萬元；乙企業(yè)固定資產(chǎn)原值160萬元，累計折舊10萬元。（1）、非現(xiàn)金資產(chǎn)的帳面價值和相關(guān)的稅費之和小于應付債務的帳面價值，差額計入資本公積。由于債務人發(fā)生的重組損失不得扣除，因此，應以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得作為重組所得，即調(diào)增所得額30000元，而不是18300元。首先，在債務重組日，乙公司會計核算不確認債務重組損失，但納稅處理要將收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與重組債權(quán)計稅成本之間的差額確認為當期的債務重組損失，沖減當期應納稅所得額，該金額為40[180（117++）]萬元。第三、以債務轉(zhuǎn)為資本債務人企業(yè)會計準則和會計制度規(guī)定，債務人以債務轉(zhuǎn)為資本清償債務的，債務人應按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股份面值（股權(quán)份額）確認為股本（實收資本），按債務帳面價值轉(zhuǎn)銷債務，將重組債務帳面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的份額之間的差