【正文】 提取了5萬元，會計處理中如果同時轉(zhuǎn)銷跌價準(zhǔn)備，則借：應(yīng)付帳款——乙公司 900000 存貨跌價準(zhǔn)備 50000 營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 20000 貸：庫存商品 800000 應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（銷項稅額）170000在計算企業(yè)所得稅時，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為20萬元，債務(wù)重組損失27萬元，凈損失仍為7萬元，與會計處理結(jié)果不一致，應(yīng)做調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額5萬元處理。該批庫存商品的帳面成本為80萬元，市場銷售價值（含稅）為117萬元，增值稅稅率17%；汽車的帳面原值30萬元，累計折舊5萬元，公允價值22。首先，在債務(wù)重組日，乙公司會計核算不確認(rèn)債務(wù)重組損失，但納稅處理要將收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與重組債權(quán)計稅成本之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，該金額為40[180（117++）]萬元。債權(quán)人會計制度規(guī)定：債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的帳面價值作為受讓的股權(quán)的入帳價值“6號令”規(guī)定：債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有的股權(quán)的公允價值確認(rèn)為該項投資的計稅成本。甲公司的會計處理為：借：應(yīng)付帳款——乙公司 3000000 貸：股本 500000 資本公積——股本溢價 2500000甲公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組所得雙方于2002年8月份達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，甲公司以其增發(fā)的普通股50萬股抵償債務(wù)，面值為1元/股。第三、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)人企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度規(guī)定，債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股份面值（股權(quán)份額）確認(rèn)為股本（實收資本），按債務(wù)帳面價值轉(zhuǎn)銷債務(wù)，將重組債務(wù)帳面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的份額之間的差額，確認(rèn)為資本公積——股本（資本）溢價“6號令”規(guī)定：除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定者外，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的帳面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。甲公司就抵債庫存商品向乙公司開出了增值稅專用發(fā)票。同時應(yīng)當(dāng)將收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與重組債權(quán)計稅成本之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期損失，沖減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額”。如果甲公司用上述庫存商品抵償所欠乙公司的債務(wù)金額為90萬元，在未提取存貨跌價準(zhǔn)備的情況下借：應(yīng)付帳款——乙公司 900000 營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 70000 貸：庫存商品 800000 應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（銷項稅額）170000在企業(yè)所得稅的處理上，一方面要確認(rèn)實現(xiàn)了資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20萬元；另一方面要確認(rèn)發(fā)生債務(wù)重組損失27（90117）萬元，兩者相抵后凈損失7萬元。債權(quán)人例：甲公司以一批庫存商品抵償所欠乙公司的債務(wù)140萬元，該批庫存商品的帳面成本為80萬元，市場銷售價格（不含稅）為100萬元，增值稅稅率為17%，假設(shè)不考慮其他稅費。則債務(wù)人確認(rèn)的資本公積為：234000180000210000*17%=18300（元），小于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得30000（210000180000）。 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)當(dāng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；債務(wù)重組收益，則作為“收入總額”中的其他收入——“因債權(quán)人的緣故確實無法支付的應(yīng)付款項”處理。增值稅稅率17%，此時，債務(wù)人在會計上確認(rèn)的重組損失為：200000180000200000*17%=14000（元）。 按照現(xiàn)行稅法，對債務(wù)人確認(rèn)的重組損失不能稅前扣除。但如果債權(quán)人已提取過壞帳準(zhǔn)備，因重組債權(quán)的帳面價值已減除壞帳準(zhǔn)備，而計稅成本不減除壞帳準(zhǔn)備，故兩者結(jié)果仍不一致?！镀髽I(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》 國家稅務(wù)總局 2003年第6號令例：乙公司一年前購入甲公司一批價值234萬元的貨物，貨款未付，現(xiàn)因乙公司財務(wù)發(fā)生困難無法償還所欠債務(wù)，2003年4月1日雙方達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，乙公司一次性支付所欠貨款200萬元給甲公司，其余貨款不再支付，則支付貨款時借：應(yīng)付帳款——甲公司 2340000 貸：銀行存款 2000000 資本公積——其他資本公積 340000假定2003年度乙企業(yè)所得稅匯算清繳時，在對債務(wù)重組所得進(jìn)行納稅調(diào)整前的企業(yè)應(yīng)納稅所得額為14萬元，在將34萬元債務(wù)重組所得進(jìn)行納稅調(diào)整后，本年度無其他納稅調(diào)整項目，則當(dāng)期應(yīng)納稅所得額為20萬元，應(yīng)繳所得稅6。第一、債務(wù)人以現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)形成的資本公積 重組后，支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)帳面價值的差額不再支付。交易雙方發(fā)生的存貨置換均按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，不考慮固定資產(chǎn)置換應(yīng)繳納的增值稅。例:甲企業(yè)與乙企業(yè)進(jìn)行整體資產(chǎn)置換。 設(shè)應(yīng)計入實收資本的金額為X，則有： X/（500+X）=40% X=（萬元） 借:固定資產(chǎn) 850 存貨 350 其他資產(chǎn)科目 400 應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：負(fù)債科目 1200 實收資本（股本） 資本公積 根據(jù)規(guī)定,接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)成本,須以其在轉(zhuǎn)讓企業(yè)原帳面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定,在稅收上只能按800萬元的固定資產(chǎn)凈值計提折舊,對乙企業(yè)可考慮采用“綜合調(diào)整辦法”，即對資產(chǎn)評估增值額不分資產(chǎn)項目，均在以后年度納稅申報的成本、費用項目中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)整每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定調(diào)整期不超過10年。借：原材料 銀行存款 585 應(yīng)繳稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1870 貸：產(chǎn)成品（庫存商品） 10000 應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（銷項稅額） 1995 營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益 585585/11500*10000稅務(wù)處理：=(元)通用帳務(wù)：借：原材料（換出資產(chǎn)的帳面價值減去可低扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費） 應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅額） 存貨跌價準(zhǔn)備 貸：庫存商品（換出資產(chǎn)的帳面價值） 應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（銷項稅額） 銀行存款（支付相關(guān)費用）乙企業(yè)：借：原材料 10500 應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅額） 1955 貸：原材料 10000 應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（銷項稅金） 1870 銀行存款 585稅務(wù)處理：調(diào)增所得額=1100010000=1000（元）以非貨幣性資產(chǎn)對外投資整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓例：甲企業(yè)向乙企業(yè)進(jìn)行整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓前甲企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表如下：轉(zhuǎn)讓前甲企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表單位：萬元資產(chǎn)帳面價值公允價值負(fù)債及權(quán)益帳面價值公允價值貨幣資金及應(yīng)收帳款400400負(fù)債總計12001200固定資產(chǎn)1000所有者權(quán)益300400累計折舊200固定資產(chǎn)凈值800850存貨300350合計15001600合計15001600 經(jīng)評估，甲企業(yè)的凈資產(chǎn)為400萬元，即對甲企業(yè)所有資產(chǎn)和負(fù)債重新評估后的凈增值額為100萬元，全部作為對乙企業(yè)的投資，按照雙方的約定，投資后享有乙企業(yè)40%的股權(quán)，投資前乙企業(yè)的所有者權(quán)益為500萬元。例：甲企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品100件（帳面價100元/件、公允價115元/件）與乙企業(yè)交換原材料1000千克（帳面價10元/千克、公允價11元/千克），乙企業(yè)購入甲企業(yè)的產(chǎn)品作為生產(chǎn)用料。如換出的是不動產(chǎn)，應(yīng)按計稅價依“銷售不動產(chǎn)”稅目的營業(yè)稅。在這種情況下，資產(chǎn)損失金額尚未最終確定，提取的減值準(zhǔn)備均為會計估計的結(jié)果，那么無論企業(yè)是否還處于年度所得稅匯算清繳期內(nèi)，原先計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及調(diào)增的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均不得在報告期稅前扣除，原先計算的所得稅費用及應(yīng)交所得稅保持不變。95萬元直接轉(zhuǎn)入利潤分配，并調(diào)整利潤分配的有關(guān)數(shù)字借：利潤分配——未分配利潤 409500 貸：以前年度損益調(diào)整 409500借：盈余公積 61425（409500*15%） 貸：利潤分配——未分配利潤 61425在作上述會計處理后，2001年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”減少324500，應(yīng)交稅金增加85000元，盈余公積減少61425元，未分配利潤減少348075元。重新計算的應(yīng)納稅所得額為：（）萬元。2002年4月5日，該批原材料所供生產(chǎn)的產(chǎn)品停產(chǎn)，在市場上已喪失了使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，且原材料因積壓時間過長已超過保質(zhì)期全部報廢。如已結(jié)束，則不得追溯調(diào)整會計報告期所對應(yīng)納稅年度的稅前扣除金額，也不得要求退還報告期所得稅額，資產(chǎn)減損的金額應(yīng)在最終實際發(fā)生的本年度作稅前扣除。對已確定獲得或支付的賠償，應(yīng)當(dāng)在實際賠償?shù)哪甓壬陥罂鄢＿@種所得確認(rèn)時間上的差異，在某些情況下往往會造成應(yīng)納所得稅額計征數(shù)的差異，如兩個年度適用的所得稅稅率不一致，或者某個年度享受所得稅的減免優(yōu)惠等。這種做法與稅收上的權(quán)責(zé)發(fā)生制和實際發(fā)生原則相沖突。乙公司于1998年2月15日收到退回的產(chǎn)品，以及購貨方退回的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)（假定該物資增值稅稅率為17%，乙公司為增值稅一般納稅人，不考慮其他稅費因素。1997年12月25日接到丙企業(yè)通知，丙企業(yè)在驗收物資時，發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)品存在嚴(yán)重的質(zhì)量問題需要退貨。從稅收的角度上看：非調(diào)整事項不需要調(diào)整報告期的會計報表，因而不會產(chǎn)生納稅調(diào)整問題。資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關(guān)帳務(wù)處理，并對資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會計報表作相應(yīng)的調(diào)整。與此同時，會計上已調(diào)整至發(fā)現(xiàn)期損益的金額，應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)增或調(diào)減處理，即原更正差錯的結(jié)果為增加發(fā)現(xiàn)期利潤的，應(yīng)調(diào)減發(fā)現(xiàn)期所得；原會計更正結(jié)果為減少發(fā)現(xiàn)期利潤的，應(yīng)調(diào)增發(fā)現(xiàn)期所得。其次，由于所得稅減免政策的存在，也決定著以前年度的非重大會計差錯，必須并入以前年度的所得額確定減免稅。而稅收上則要求必須嚴(yán)格按稅法規(guī)定辦事，從不采用“重要性”原則。對于發(fā)生的重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)。由此可見，對于因工作失誤導(dǎo)致的計稅差錯，稅法中要求不分金額大小一律并入發(fā)生差錯的前期所屬年度的應(yīng)納稅所得額。其中，屬于影響損益的，應(yīng)直接計入本期與上期相同的凈損益項目；屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項目。假定該公司租金收入作為其他業(yè)務(wù)收入處理?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》規(guī)定，本期發(fā)現(xiàn)的會計差錯，按以下原則處理： 本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會計差錯，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項目 本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會計差錯，如影響損益應(yīng)直接計入本期凈損益，其他相關(guān)項目也應(yīng)作為本期一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項目 本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)將前期其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)。2002年4月，企業(yè)確定可獲得毀損資產(chǎn)賠償50萬元，董事會批準(zhǔn)將凈損失150萬元計入損益；同年5月份，該資產(chǎn)損失經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)準(zhǔn)予在稅前扣除2001年度結(jié)帳時，先對盤虧、毀損資產(chǎn)進(jìn)行處理借：管理費用 200000 營業(yè)外支出 1800000 貸：資產(chǎn)類科目 2000000假設(shè)企業(yè)采用納稅影響會計法 借：遞延稅款 660000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 660000假設(shè)企業(yè)2001年度該企業(yè)按稅后利潤的5%、10%提取公益金及盈余公積，則2002年4月董事會批準(zhǔn)后借：其他應(yīng)收款 500000 貸：以前年度損益調(diào)整 500000借：以前年度損益調(diào)整 165000（500000*33%） 貸：遞延稅款 165000借：以前年度損益調(diào)整 335000 貸：利潤分配——未分配利潤 335000借：利潤分配——未分配利潤 50250（335000*15%） 貸：盈余公積 502502002年5月份在報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，應(yīng)調(diào)減上期應(yīng)納稅所得額，同時作抵退所得稅款處理借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 495000 貸：遞延稅款 495000企業(yè)應(yīng)當(dāng)對存貨、固定資產(chǎn)等定期或者至少每年實地盤點一次，對盤盈、盤虧、毀損的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)查明原因，寫出書面報告，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理廠長會議或類似機(jī)