【正文】 *5%10000=10000元甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資當(dāng)期獲得的現(xiàn)金股利應(yīng)沖減初始投資成本的金額=400000*5%（10000）=30000元借：應(yīng)收股利 20000 長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 10000 貸：投資收益——股利收入 30000對(duì)此，稅法應(yīng)確認(rèn)的投資收益為20000（400000*5%）元，并仍保持投資成本不變。假定上述乙公司于2001年3月1日宣告分派2000年度現(xiàn)金股利700000元，則沖減投資成本=[（200000+700000）800000*9/12]10000=5000元應(yīng)確認(rèn)的投資收益=700000*5%5000=30000元借：應(yīng)收股利 35000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 5000投資收益——股利收入 30000對(duì)此，稅法應(yīng)確認(rèn)的投資收益為35000（700000*5%）元，并仍保持投資成本不變。長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)權(quán)益法核算的差異分析長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定差異很大。企業(yè)在申報(bào)納稅時(shí)，對(duì)投資所得、投資轉(zhuǎn)讓所得和投資轉(zhuǎn)讓成本的確定不能從會(huì)計(jì)帳戶上直接引用數(shù)據(jù)，必須按照稅收政策進(jìn)行分析調(diào)整。其差異主要表現(xiàn)在：投資收益的確認(rèn)時(shí)間和金額不同，投資轉(zhuǎn)讓成本的確定不同，稅收上不確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備和股權(quán)投資差額等等。例1：X企業(yè)2001年1月2日向H企業(yè)投出資產(chǎn) 單位：元項(xiàng) 目原始價(jià)值累計(jì)折舊公允價(jià)值機(jī) 床500000150000400000汽 車45000050000420000土地使用權(quán)150000—150000合 計(jì)1100000200000970000X企業(yè)的投資占H企業(yè)有表決權(quán)資本的70%，其初始投資成本與應(yīng)享有H企業(yè)所有者權(quán)益份額相等。2000年H企業(yè)全年實(shí)際凈利潤(rùn)550000元；2001年2月份宣告分派現(xiàn)金股利350000元；2001年H企業(yè)全年凈虧損210000元；2002年H企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)850000元。2003年初，X企業(yè)將項(xiàng)股權(quán)對(duì)外轉(zhuǎn)讓 ，取得轉(zhuǎn)讓收入450000元。假設(shè)X企業(yè)2000年至2003年各年的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為1000000元。（1）投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——H企業(yè)（投資成本） 900000累計(jì)折舊 200000 貸：固定資產(chǎn) 950000 無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 150000稅法：應(yīng)調(diào)增所得稅額=970000（1100000200000）=70000（2）、2000年12月31日，確認(rèn)投資收益 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——H企業(yè)（損益調(diào)整） 385000（550000*70%） 貸：投資收益——股權(quán)投資收益 3850000稅法：本年度按照權(quán)益法確認(rèn)的投資收益應(yīng)調(diào)減所得額385000元。（3）、2000年末“長(zhǎng)期股權(quán)投資——H企業(yè)”科目的帳面余額=900000+385000=1285000（元）稅法：應(yīng)納稅所得額=帳面利潤(rùn)+調(diào)增項(xiàng)目金額調(diào)減項(xiàng)目金額=1000000+70000385000=685000（元）應(yīng)納所得稅額=685000*33%=226050（元）（4）、2001年宣告分派股利借：應(yīng)收股利——H企業(yè) 245000（350000*70%） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——H企業(yè)（損益調(diào)整） 245000宣告分派股利后“長(zhǎng)期股權(quán)投資——H企業(yè)”科目的帳面余額=1285000245000=1040000（元）H企業(yè)宣告分派時(shí)，X公司確認(rèn)所得：245000/（115%）=（元）由于企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)征，會(huì)計(jì)上上年確定的投資收益已作調(diào)減所得稅處理，本年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)中并不包含此項(xiàng)收益，因此稅法：（元）（5）2001年12月31日可減少“長(zhǎng)期股權(quán)投資——H企業(yè)”帳面價(jià)值的金額為1040000元。（減記至零為限，未減記的長(zhǎng)期股權(quán)投資2100000*70%104000=430000在備查簿中登記）借：投資收益——股權(quán)投資損失 1040000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——H企業(yè)（損益調(diào)整） 1040000《通知》第二條第二款規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，在會(huì)計(jì)期末自動(dòng)確認(rèn)的投資損失，在申報(bào)納稅時(shí)要進(jìn)行納稅調(diào)整。稅法：應(yīng)調(diào)增納稅所得額 1040000元（6）、2001年12月31日“長(zhǎng)期股權(quán)投資——H企業(yè)”科目的帳面余額為零。稅法：X企業(yè)2001年度應(yīng)納稅所得額=帳面利潤(rùn)+調(diào)增項(xiàng)目金額調(diào)減項(xiàng)目金額=1000000++1040000=（元）應(yīng)納所得稅額=(1000000+1040000)*33%+245000/(115%)*(33%15%)=673200+=(元)(7)、2002年12月31日可恢復(fù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資——H企業(yè)”科目帳面價(jià)值=850000*70%430000=165000（元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——H企業(yè)（損益調(diào)整）165000 貸：投資收益——股權(quán)投資收益 165000由于2002年的股利在下年度宣告發(fā)放，X企業(yè)應(yīng)在下年度按照應(yīng)享有的份額確認(rèn)所得。本年度不確認(rèn)所得，已計(jì)入投資收益科目的金額應(yīng)予以調(diào)減。稅法：調(diào)減所得稅額165000（元）2002應(yīng)納稅所得額=帳面利潤(rùn)+調(diào)增項(xiàng)目金額調(diào)減項(xiàng)目金額=1000000165000=835000應(yīng)納稅所得額=835000*33%=275550（元）（8）、2003年初，轉(zhuǎn)讓股權(quán)借：銀行存款 450000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 165000 投資收益—股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益 285000稅法：轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓收入計(jì)稅成本=450000970000（已納稅的公允價(jià)值作為計(jì)稅成本）=520000（元）。根據(jù)《通知》第二條第二款規(guī)定，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)的部分可無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。由于本年度未發(fā)生股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，因此，在稅收上確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓損失520000元，本年度不得扣除，應(yīng)在以后年度實(shí)現(xiàn)的股息性所得和投資轉(zhuǎn)讓所得中分年度扣除，直至扣完為止。本年度會(huì)計(jì)上確認(rèn)的收益為285000元，而在計(jì)算所得稅時(shí)并不以此確定所得2003年度應(yīng)納稅所得額=帳面利潤(rùn)+調(diào)增項(xiàng)目金額調(diào)減項(xiàng)目金額=1000000285000=715000元應(yīng)納所得稅額=715000*33%=235950元例甲公司2000年1月1日以貨幣資金200萬(wàn)元以及房屋一幢投資于新設(shè)的乙公司，房屋的原值為110萬(wàn)元，已提折舊30萬(wàn)元，雙方按評(píng)估商定的價(jià)值為100萬(wàn)元，乙公司注冊(cè)資本為1000萬(wàn)元，甲公司占30%2000年1月1日投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（投資成本） 2800000 累計(jì)折舊 300000 貸：固定資產(chǎn) 11000000 銀行存款 2000000[解析]會(huì)計(jì)核算中按照投資和非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，以放棄的非貨幣性資產(chǎn)帳面價(jià)值為基礎(chǔ)確定，不產(chǎn)生交易損益。而稅法一方面要對(duì)房屋按公允價(jià)值視同銷售確認(rèn)所得：100（11030）=20萬(wàn)元，并將其計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；另一方面對(duì)投資成本也按其公允價(jià)值100萬(wàn)元為基礎(chǔ)，連同貨幣出資共為300萬(wàn)元。假定甲企業(yè)對(duì)該財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得一次計(jì)稅有困難，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)并得到同意，將其在5個(gè)納稅年度內(nèi)平均轉(zhuǎn)入各期應(yīng)納稅所得額，每年為4萬(wàn)元，則2000年應(yīng)調(diào)增財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得4萬(wàn)元。由于甲公司在乙公司中享有30%的股權(quán)，即300（1000*30%）萬(wàn)元。因此甲公司應(yīng)記錄股權(quán)投資差額20（280300）萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（投資成本） 200000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）200000甲公司股權(quán)投資差額按10年攤銷2000年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，則借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 300000（100萬(wàn)元*30%） 貸：投資收益 300000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額） 20000 貸：投資收益 20000此時(shí)，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”帳戶的帳面價(jià)值為312萬(wàn)元，計(jì)稅的投資成本仍為300萬(wàn)元2001年3月15日，乙公司宣告分派50萬(wàn)元，則借：應(yīng)收股利 150000（50萬(wàn)元*30%） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 150000此時(shí)，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”帳面價(jià)值為297萬(wàn)元。而稅法要將15萬(wàn)元作為應(yīng)稅投資收益，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)投資收益2001年乙公司虧損60萬(wàn)元，當(dāng)年末計(jì)提投資減值準(zhǔn)備15萬(wàn)元，則借：投資收益 180000（60萬(wàn)元*30%） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）180000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）20000 貸：投資收益 20000借：投資收益 150000 貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 150000此時(shí)，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”帳面價(jià)值266萬(wàn)元，計(jì)稅投資成本仍為300萬(wàn)元。2002年11月1日，甲公司將其在乙公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，價(jià)格290萬(wàn)元，款項(xiàng)收到，不考慮相關(guān)稅費(fèi)借：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 150000 銀行存款 2900000 長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額） 160000 ——乙公司（損益調(diào)整） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（投資成本） 3000000 投資收益 240000此時(shí)，會(huì)計(jì)上確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收益24萬(wàn)元，而按稅法規(guī)定計(jì)算，不但沒(méi)有收益，反而發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失10（290300）萬(wàn)元。根據(jù)《通知》第二條第三款規(guī)定，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。審批制度的差異例：某企業(yè)2001年12月31日進(jìn)行資產(chǎn)清查時(shí)盤虧資產(chǎn)20萬(wàn)元（含進(jìn)項(xiàng)稅額），經(jīng)盤點(diǎn)小組分析系正常損耗，另發(fā)現(xiàn)毀損變質(zhì)資產(chǎn)180萬(wàn)元，會(huì)計(jì)人員將上述財(cái)產(chǎn)損失計(jì)入了當(dāng)年會(huì)計(jì)損益，在年末結(jié)帳前尚未得到企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)，2001年該企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表顯示有利潤(rùn)，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。在年度企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅前扣除，但因?qū)魮p失金額難以確定等原因?qū)е挛椿蚺鷾?zhǔn)。2002年4月，企業(yè)確定可獲得毀損資產(chǎn)賠償50萬(wàn)元，董事會(huì)批準(zhǔn)將凈損失150萬(wàn)元計(jì)入損益；同年5月份，該資產(chǎn)損失經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)準(zhǔn)予在稅前扣除2001年度結(jié)帳時(shí)，先對(duì)盤虧、毀損資產(chǎn)進(jìn)行處理借：管理費(fèi)用 200000 營(yíng)業(yè)外支出 1800000 貸：資產(chǎn)類科目 2000000假設(shè)企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法 借：遞延稅款 660000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 660000假設(shè)企業(yè)2001年度該企業(yè)按稅后利潤(rùn)的5%、10%提取公益金及盈余公積，則2002年4月董事會(huì)批準(zhǔn)后借：其他應(yīng)收款 500000 貸：以前年度損益調(diào)整 500000借：以前年度損益調(diào)整 165000（500000*33%） 貸：遞延稅款 165000借：以前年度損益調(diào)整 335000 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 335000借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 50250（335000*15%） 貸：盈余公積 502502002年5月份在報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，應(yīng)調(diào)減上期應(yīng)納稅所得額，同時(shí)作抵退所得稅款處理借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 495000 貸：遞延稅款 495000企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)存貨、固定資產(chǎn)等定期或者至少每年實(shí)地盤點(diǎn)一次，對(duì)盤盈、盤虧、毀損的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)查明原因，寫出書面報(bào)告，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理廠長(zhǎng)會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)帳前處理完畢。如在期末結(jié)帳前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)按上述規(guī)定處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說(shuō)明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的差異分析對(duì)于企業(yè)財(cái)會(huì)人員，在會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于確認(rèn)、計(jì)量、記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤稱之為會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如果金額較大，使對(duì)外公布的會(huì)計(jì)報(bào)表不再具有可靠性，則稱之為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)重大與非重大規(guī)定了一個(gè)判斷的標(biāo)準(zhǔn)，即通常某交易或事項(xiàng)的金額占該類交