【正文】 月出售國債40%，售價10萬元，剩余60%于2001年8月份到期。企業(yè)2001年帳已結(jié)，損益表中全年利潤總額為3763萬元。[解析]稅收規(guī)定的壞帳準備扣除限額=[（期末應(yīng)收帳款+期末應(yīng)收票據(jù)）（期初應(yīng)收帳款+期初應(yīng)收票據(jù)）]*%本期實際發(fā)生的壞帳+本期收回已核銷的壞帳=[（4500+150）（3200+200）]*%10+20=本期實際增提的壞帳準備100萬元，應(yīng)調(diào)增所得額== 6月30日，公司庫存滯銷產(chǎn)成品——X 數(shù)量500件，提取存貨跌價準備50萬元。本例應(yīng)調(diào)增所得額20萬元。[解析]職工福利費扣除限額=*14%=職工教育經(jīng)費扣除限額=*%=工會經(jīng)費由于未劃撥至工會,不得扣除應(yīng)調(diào)增所得額=++=1兩筆應(yīng)付款項合計金額30萬元，因債權(quán)人的原因無法支付，于期末轉(zhuǎn)入至營業(yè)外收入借：應(yīng)付帳款 300000貸：營業(yè)外收入 300000[解析]運用會計科目會計科目有誤。本例應(yīng)調(diào)增所得額70萬元。2審查“管理費用——技術(shù)開發(fā)費”帳戶，本期歸集的技術(shù)開發(fā)費60萬元，上年度發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費40萬元，該科研項目已得到稅務(wù)機關(guān)確認[解析]技術(shù)開發(fā)費比上年增長比例=（6040）/40=50%10%，允許再扣除本期實際發(fā)生技術(shù)開發(fā)費的50%，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額30萬元。稅前利潤 時間性差異 應(yīng)納稅所得 應(yīng)交所得稅18（2001年） 2 20 22 2 20 40 0 40 2001年會計處理借：所得稅 59400（180000*33%） 遞延稅款 6600（20000*33%）（可抵減時間性差異） 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 660002002年會計處理借：所得稅 72600（220000*33%） 貸： 遞延稅款 6600（20000*33%） 應(yīng)交稅金——所得稅 66000[（22000020000）*33%]長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算的差異分析股權(quán)投資補稅的范圍與計算 投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤（包括股息、紅利），如果投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營企業(yè)，不退回分回利潤在聯(lián)營企業(yè)已納的所得稅。假設(shè)A公司2000年稅前利潤總額60000元，2001年稅前利潤總額8000000元。C公司于2000年5月2日宣告分派1999年度的現(xiàn)金股利。稅法：應(yīng)調(diào)增納稅所得額 1040000元（6）、2001年12月31日“長期股權(quán)投資——H企業(yè)”科目的帳面余額為零。2002年4月，企業(yè)確定可獲得毀損資產(chǎn)賠償50萬元，董事會批準將凈損失150萬元計入損益；同年5月份，該資產(chǎn)損失經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準準予在稅前扣除2001年度結(jié)帳時，先對盤虧、毀損資產(chǎn)進行處理借：管理費用 200000 營業(yè)外支出 1800000 貸：資產(chǎn)類科目 2000000假設(shè)企業(yè)采用納稅影響會計法 借：遞延稅款 660000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 660000假設(shè)企業(yè)2001年度該企業(yè)按稅后利潤的5%、10%提取公益金及盈余公積，則2002年4月董事會批準后借：其他應(yīng)收款 500000 貸：以前年度損益調(diào)整 500000借：以前年度損益調(diào)整 165000（500000*33%） 貸：遞延稅款 165000借：以前年度損益調(diào)整 335000 貸：利潤分配——未分配利潤 335000借：利潤分配——未分配利潤 50250（335000*15%） 貸：盈余公積 502502002年5月份在報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準后，應(yīng)調(diào)減上期應(yīng)納稅所得額，同時作抵退所得稅款處理借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 495000 貸：遞延稅款 495000企業(yè)應(yīng)當對存貨、固定資產(chǎn)等定期或者至少每年實地盤點一次，對盤盈、盤虧、毀損的資產(chǎn)，應(yīng)當查明原因，寫出書面報告，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理廠長會議或類似機構(gòu)批準后，在期末結(jié)帳前處理完畢。由此可見，對于因工作失誤導(dǎo)致的計稅差錯，稅法中要求不分金額大小一律并入發(fā)生差錯的前期所屬年度的應(yīng)納稅所得額。與此同時，會計上已調(diào)整至發(fā)現(xiàn)期損益的金額，應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)增或調(diào)減處理，即原更正差錯的結(jié)果為增加發(fā)現(xiàn)期利潤的，應(yīng)調(diào)減發(fā)現(xiàn)期所得；原會計更正結(jié)果為減少發(fā)現(xiàn)期利潤的，應(yīng)調(diào)增發(fā)現(xiàn)期所得。乙公司于1998年2月15日收到退回的產(chǎn)品，以及購貨方退回的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)（假定該物資增值稅稅率為17%，乙公司為增值稅一般納稅人，不考慮其他稅費因素。如已結(jié)束，則不得追溯調(diào)整會計報告期所對應(yīng)納稅年度的稅前扣除金額，也不得要求退還報告期所得稅額，資產(chǎn)減損的金額應(yīng)在最終實際發(fā)生的本年度作稅前扣除。對已確定獲得或支付的賠償，應(yīng)當在實際賠償?shù)哪甓壬陥罂鄢?997年12月25日接到丙企業(yè)通知，丙企業(yè)在驗收物資時，發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)品存在嚴重的質(zhì)量問題需要退貨。其次，由于所得稅減免政策的存在，也決定著以前年度的非重大會計差錯，必須并入以前年度的所得額確定減免稅。其中，屬于影響損益的，應(yīng)直接計入本期與上期相同的凈損益項目；屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項目。2002年11月1日，甲公司將其在乙公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，價格290萬元，款項收到，不考慮相關(guān)稅費借：長期投資減值準備 150000 銀行存款 2900000 長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額） 160000 ——乙公司（損益調(diào)整）貸：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本） 3000000 投資收益 240000此時，會計上確認轉(zhuǎn)讓收益24萬元，而按稅法規(guī)定計算，不但沒有收益，反而發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失10（290300）萬元。（1）投資時：借：長期股權(quán)投資——H企業(yè)（投資成本） 900000累計折舊 200000 貸：固定資產(chǎn) 950000 無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 150000稅法：應(yīng)調(diào)增所得稅額=970000（1100000200000）=70000（2）、2000年12月31日，確認投資收益 借：長期股權(quán)投資——H企業(yè)（損益調(diào)整） 385000（550000*70%） 貸：投資收益——股權(quán)投資收益 3850000稅法：本年度按照權(quán)益法確認的投資收益應(yīng)調(diào)減所得額385000元。即，只要被投資方會計帳務(wù)中做利潤分配處理，不論實際支付與否，投資方均應(yīng)確認投資所得。例：A公司有關(guān)短期股權(quán)投資業(yè)務(wù)如下：（1）、A公司于2000年2月20日以銀行存款購入B公司股票10000股作為短期投資，另支付稅費400元，投資成本為73200元。因此，在采用納稅影響會計法時，企業(yè)首先應(yīng)當合理劃分時間性差異和永久性差異的界限根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，采用納稅影響會計法的企業(yè)，可以選擇遞延法或債務(wù)法進行核算。調(diào)帳分錄為：借：以前年度損益 80000貸：累計折舊 80000企業(yè)在申報所得稅時，應(yīng)調(diào)增管理費用8萬元，對所得額不再調(diào)整。13月份被稅務(wù)機關(guān)檢查，對2000年度應(yīng)計未計收益以及應(yīng)補各項稅費，均通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，并將該科目金額13萬元，結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配——未分配利潤”帳戶[解析]帳務(wù)處理正確，不影響本期應(yīng)納稅所得，不做納稅調(diào)整12月1日為全廠生產(chǎn)工人訂做工作服兩套，共發(fā)生金額120萬元，稅務(wù)機關(guān)核定的勞保費稅前扣除標準為1000元/[解析]勞保費扣除限額=500*1000=500000（元），勞保費超支70萬元。[解析]由于福利人員工資從“應(yīng)付福利費”中提取，不影響成本費用，因此，計稅工資人數(shù)總額不包括企業(yè)福利人員，在考察本期提取工資和實發(fā)工資時應(yīng)將福利人員工資剔除。允許稅前扣除的利息=4000/2*50%*8%*3/12=20萬元應(yīng)調(diào)增所得額== 4月25日銷售一批產(chǎn)品給丁公司，應(yīng)收帳款120萬元，10月31日該筆應(yīng)收帳款尚未收回，隨與丁公司達成債務(wù)重組協(xié)議，丁公司支付100萬元銀行存款給宏大公司，其余款項不再支付。2001年乙企業(yè)實現(xiàn)稅后利潤600萬元，企業(yè)所得稅稅率為24%。2001年12月31日股本總額4000萬元，固定資產(chǎn)原值2000萬元（其中機器設(shè)備1000萬元，房屋、建筑物600萬元、其他固定資產(chǎn)400萬元），在職人員610人（其中生產(chǎn)人員500人），主要生產(chǎn)不銹鋼絲簾線。4月5日借：應(yīng)收股利 80000貸：投資收益 80000對乙企業(yè)投資情況如下：2001年3月1日，宏大公司以一幢生產(chǎn)廠房投資于乙企業(yè)，占被投資單位實收資本的30%。換入原材料的計稅成本應(yīng)按公允價值50萬元確定。調(diào)帳分錄借：預(yù)提費用——業(yè)務(wù)招待費 400000貸：以前年度損益調(diào)整 400000公司本期實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費=20540=165萬元業(yè)務(wù)招待費扣除限額=1500*%+（18000+600+1201500）*%=+=應(yīng)調(diào)增所得額==申報所得稅時,應(yīng)調(diào)減管理費用40萬元,同時在納稅調(diào)整項目表中的”業(yè)務(wù)招待費超支”112月份出口產(chǎn)品一批，應(yīng)收出口貼息15萬元，尚未收到借：應(yīng)收補貼款 150000貸：補貼收入 150000[解析]根據(jù)財稅[2001]120號文件規(guī)定，對2001年出口商品貼息免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得15萬元。企業(yè)的在建工程項目在達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所取得的，試運轉(zhuǎn)過程中形成的，能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際銷售收入或按預(yù)計售價沖減工程成本。68*3%=應(yīng)調(diào)增所得額=25*10%=應(yīng)計入固定資產(chǎn)的所得稅費用=*33%=調(diào)帳分錄如下借:固定資產(chǎn) 58300貸:應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（銷項稅額） 46800 ——應(yīng)繳城建稅 3400 ——應(yīng)繳所得稅 6700 其他應(yīng)繳款——應(yīng)繳教育費附加 1400212月10日因開發(fā)新產(chǎn)品，購入一臺8萬元的測試儀器，已獲得稅務(wù)機關(guān)的批準允許在計算本年度所得稅時一次性扣除。在這種方法下，當期所得稅費用等于當期應(yīng)交的所得稅。A企業(yè)分回的利潤應(yīng)補稅=185000/（115%）*（33%18%）=）C企業(yè)分回利潤應(yīng)補稅=7300/（127%）*（33%27%）=600（元）短期投資的差異分析會計準則規(guī)定：短期投資的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)于實際收到時，沖減投資的帳面價值。這是基于會計核算的重要性原則所作出的規(guī)定，稅法中未作如此具體規(guī)定第二、 會計制度規(guī)定，債券投資溢價或折價攤銷方法即可以采用直線法，也可以采用實際利率法，稅法同樣未對攤銷方法作具體規(guī)定第三、 稅法規(guī)定，到期兌付的國債利息免征所得稅，應(yīng)作調(diào)減應(yīng)納稅所得處理。2000年H企業(yè)全年實際凈利潤550000元；2001年2月份宣告分派現(xiàn)金股利350000元；2001年H企業(yè)全年凈虧損210000元；2002年H企業(yè)實現(xiàn)凈利潤850000元。由于甲公司在乙公司中享有30%的股權(quán)，即300（1000*30%）萬元。[分析]由于該筆錯誤的金額相對于整個公司來說并不大，不足以影響會計報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷。對于以前年度的非重大會計差錯，涉及損益的，應(yīng)當并入差錯年度的所得額。而屬于調(diào)整事項的，都應(yīng)按會計準則的規(guī)定對已編制的資產(chǎn)負債表日會計報表中反映的收入、費用、資產(chǎn)、負債以及所有者權(quán)益作相應(yīng)調(diào)整，并按調(diào)整后的數(shù)額重新編制會計報表，以便為財務(wù)報告使用者提供更為相關(guān)可靠的財務(wù)信息。稅收上，必須按照實際發(fā)生原則確認收入和扣除成本費用。例：甲企業(yè)在2001年末積壓了一批原材料，價款50萬元，%的存貨跌價準備。顧名思義，所謂調(diào)整事項就是對資產(chǎn)負債表日后事項，按照12月31日已編制的會計報表所反映的收入、費用、資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益作相應(yīng)的調(diào)整，并按照調(diào)整后的數(shù)額重新編制會計報表。資產(chǎn)負債表日后事項差異分析資產(chǎn)負債表日后事項包括調(diào)整事項和非調(diào)整事項資產(chǎn)負債表日后獲得新的或進一步的證據(jù)，有助于對資產(chǎn)負債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計，應(yīng)當作為調(diào)整事項，據(jù)此對資產(chǎn)負債表日所反映的收入費用、資產(chǎn)、負債以及所有者權(quán)益進行調(diào)整常見的調(diào)整事項的例子如：已證實資產(chǎn)發(fā)生了減損；銷售退回；已確定獲得或支付的賠償。假定所得稅按應(yīng)付稅款法計算，所得稅稅率為33%，該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取公益金，不考慮城市維護建設(shè)稅和教育費附加[解析]由于該筆錯誤金額較大，應(yīng)按照“本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會計差錯”進行更正。企業(yè)會計制度對重大與非重大規(guī)定了一個判斷的標準，即通常某交易或事項的金額