新企業(yè)所得稅法與企業(yè)會計準(zhǔn)則差異表(更新版)
【正文】 股份支付權(quán)益結(jié)算的股份支付，會計上在資產(chǎn)負(fù)債表日計入所有者權(quán)益(資本公積－其他資本公積)，稅法將其作為負(fù)債處理，在實際行權(quán)時扣除。(2)從2008年起，生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的廣告與宣傳費不得超過銷售(營業(yè))收入的15％，超過部分無限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除。稅法要求在實際收到時一次性確認(rèn)。14非貨幣性資產(chǎn)交換取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)成本模式下，會計上規(guī)定換入資產(chǎn)的初始計量，按照換出資產(chǎn)的賬面價值加上相關(guān)稅費為基礎(chǔ)確定，而稅法要求按公允價值作為計稅基礎(chǔ)。11在建工程在建工程減值準(zhǔn)備不得稅前扣除。(2)租賃準(zhǔn)則中規(guī)定承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，稅法規(guī)定融資租入資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照租賃合同或協(xié)議約定的付款額以及在取得租賃資產(chǎn)過程中支付的有關(guān)費用作為其計稅基礎(chǔ)。但考慮到影響歷史成本的準(zhǔn)確性，實際操作中不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。但由于公允價值大于賬面價值的部分既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，因此會計處理時不確認(rèn)該項遞延所得稅負(fù)債。3可供出售金融資產(chǎn)會計上按公允價值計量，稅法按歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。(2)建造合同資產(chǎn)(建造時間超過12個月的飛機(jī)、船舶、大型設(shè)備、開發(fā)產(chǎn)品等)，因會計資本化利息大于稅法資本化利息，導(dǎo)致會計基礎(chǔ)大于稅法基礎(chǔ)。9固定資產(chǎn)(1)棄置費、殘值、固定資產(chǎn)折舊、減值準(zhǔn)備等因素導(dǎo)致不同年度的會計折舊與稅法折舊不同，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同。(2)成本計量模式不同年度會計折舊與稅法折舊的差異，導(dǎo)致賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同。計算所得稅時在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)期一次性扣除。17遞延收益會計上規(guī)定政府補(bǔ)助可一次或分次確認(rèn)損益。22廣告與宣傳費(1)2007年底前新辦的內(nèi)資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得第一筆收入之前發(fā)生的廣告與宣傳費，可結(jié)轉(zhuǎn)至以后3年在稅法的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)扣除。稅法上規(guī)定從2008年起，企業(yè)每一年度計提并使用的職工教育經(jīng)費，％，超過部分無限期結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度扣除。33專用設(shè)備投資稅額抵免企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。(4)符合條件的非營利組織的收入。(3)一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500方元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 9超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險和補(bǔ)充醫(yī)療保險企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除。14業(yè)務(wù)招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。(2)向司法部門支付的滯納金、罰金不得扣除。13 /
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