【正文】 250000 貸：銀行存款 250000 20xx年 5月 1日乙公司宣派上年股利時(shí) 借：應(yīng)收股利 10000 貸：長期股權(quán)投資 —— 乙公司 10000 [解析 ] 在該筆分錄中，會(huì)計(jì)核算上對應(yīng)收股利不視為投資收益，而是沖減長期股權(quán)投資成本；稅法確認(rèn)實(shí)現(xiàn)投資持有收益 1 萬元，并據(jù)以還原成稅前所得，本例（略），同時(shí)投資的計(jì)稅成本保持不變，仍為 25萬元 20xx年 3月 1日宣告發(fā)放上年現(xiàn)金股利時(shí) 甲公司沖減初始投資成本的金額 =（投資后至本期末止被投資單位累計(jì)分派的現(xiàn)金股利 投資后至上年末至被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈損益） *投資企業(yè)持股比例 投資企業(yè)已沖減的 初始投資成本 =（ 600000800000*9/12） *5%10000=10000元 甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =投資當(dāng)期獲得的現(xiàn)金股利 應(yīng)沖減初始投資成本的金額 =400000*5%（ 10000） =30000元 借：應(yīng)收股利 20xx0 長期股權(quán)投資 —— 乙公司 10000 貸：投資收益 —— 股利收入 30000 對此，稅法應(yīng)確認(rèn)的投資收益為 20xx0（ 400000*5%）元，并仍保持投資成本不變。 長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)權(quán)益法核算的差異分析 長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定 差異很大。其差異主要表現(xiàn)在：投資收益的確認(rèn)時(shí)間和金額不同，投資轉(zhuǎn)讓成本的確定不同，稅收上不確認(rèn)長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備和股權(quán)投資差額等等。 20xx年 H企業(yè)全年實(shí)際凈利潤 550000元； 20xx年 2月份宣告分派現(xiàn)金股利 350000元； 20xx年 H企業(yè)全年凈虧損 210000元； 20xx年 H企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤 850000元。假設(shè) X企業(yè) 20xx年至 20xx年各年的稅前會(huì)計(jì)利潤均為 1000000元 。 （ 3）、 20xx年末“長期股權(quán)投資 —— H企業(yè)”科目的帳面余額 =900000+385000=1285000（元） 稅 法 ： 應(yīng) 納 稅 所 得 額 = 帳 面 利 潤 + 調(diào) 增 項(xiàng) 目 金 額 調(diào) 減 項(xiàng) 目 金 額=1000000+70000385000=685000（元） 應(yīng)納所得稅額 =685000*33%=226050（元） （ 4）、 20xx年宣告分派 股利 高級稽查人員使用 2020711 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查 人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 7 借：應(yīng)收股利 —— H企業(yè) 245000（ 350000*70%） 貸：長期股權(quán)投資 —— H企業(yè)（損益調(diào)整） 245000 宣 告 分 派 股 利 后 “ 長 期 股 權(quán) 投 資 —— H 企 業(yè) ” 科 目 的 帳 面 余 額=1285000245000=1040000（元） H企業(yè)宣告分派時(shí)， X公司確認(rèn)所得： 245000/（ 115%） =（元） 由于企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)征，會(huì)計(jì)上上年確定的投資收益已作調(diào)減所得稅處理，本年的會(huì)計(jì)利潤中并不包含此項(xiàng)收益，因此 稅法：應(yīng)調(diào)增所得額 （元） （ 5） 20xx年 12月 31日 可減少“長期股權(quán)投資 —— H企業(yè)”帳面價(jià)值的金額為 1040000元。根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，在會(huì)計(jì)期末自動(dòng)確 認(rèn)的投資損失，在申報(bào)納稅時(shí)要進(jìn)行納稅調(diào)整。 稅法： X 企業(yè) 20xx 年度應(yīng)納稅所得額 =帳面利潤 +調(diào)增項(xiàng)目金額 調(diào)減項(xiàng)目金額=1000000++1040000=（元） 應(yīng)納所得稅額 =(1000000+1040000)*33%+245000/(115%)*(33%15%)=673200+=(元 ) (7)、 20xx年 12月 31日 可恢復(fù)“長期股權(quán)投資 —— H企業(yè)”科目帳面價(jià)值 =850000*70%430000=165000（元） 借：長期股權(quán)投資 —— H企業(yè)（損益調(diào)整） 165000 貸：投資收益 —— 股權(quán)投資收益 165000 由于 20xx年的股利在下年度宣告發(fā)放， X企業(yè)應(yīng)在下年度按照應(yīng)享有的份額確認(rèn)所得。 稅法：調(diào)減所得稅額 165000（元） 20xx應(yīng)納稅所得額 =帳面利潤 +調(diào)增項(xiàng)目金額 調(diào)減項(xiàng)目金額 =1000000165000=835000 應(yīng)納稅所得額 =835000*33%=275550（元） （ 8）、 20xx年初，轉(zhuǎn)讓股權(quán) 借：銀行存款 450000 貸：長期股權(quán)投資 165000 投資收益 — 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益 285000 稅法：轉(zhuǎn)讓所得 =轉(zhuǎn)讓收入 計(jì)稅成本 =450000970000（已納稅的公允價(jià)值作為計(jì)稅成本） =520xx0（元）。由于本年度未發(fā) 高級稽查人員使用 2020711 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查 人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 8 生股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，因此，在稅收上確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓損失 520xx0 元，本年度不得扣除，應(yīng)在以后年度實(shí)現(xiàn)的股息性所得和投資轉(zhuǎn)讓所得中分年度扣除，直至扣完為止。而稅法一方面要對房屋按公允價(jià)值視同銷售確認(rèn)所得： 100（ 11030） =20萬元，并將其計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；另一方面對投資成本也按其公允價(jià)值100萬元為基礎(chǔ)，連同貨幣出資共為 300萬元。 由于甲公司在乙公司中享有 30%的股權(quán)，即 300（ 1000*30%）萬元。而稅法要將 15萬元作為應(yīng)稅投資收益，會(huì)計(jì)上不確認(rèn) 投資收益 20xx年乙公司虧損 60 萬元，當(dāng)年末計(jì)提投資減值準(zhǔn)備 15萬元，則 借：投資收益 180000（ 60萬元 *30%） 貸：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（損益調(diào)整） 180000 借：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（股權(quán)投資差額） 20xx0 貸：投資收益 20xx0 高級稽查人員使用 2020711 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查 人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 9 借：投資收益 150000 貸：長期投資減值準(zhǔn)備 150000 此時(shí)，“長期股權(quán)投資”帳面價(jià)值 266萬元，計(jì)稅 投資成本仍為 300萬元。 根據(jù)《通知》第二條第三款規(guī)定，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。在年度企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請稅前扣除，但因?qū)魮p失金額難以確定等原因?qū)е挛椿蚺鷾?zhǔn)。如在期末結(jié)帳前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)按上述規(guī)定處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。企業(yè)會(huì)計(jì)制度對重大與非重大規(guī)定了一個(gè)判斷的標(biāo)準(zhǔn)，即通常某交易或事項(xiàng)的金額占該類交易或事項(xiàng)的金額 10%及以上，則認(rèn)為金額比例大。 年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及以前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理 企業(yè)濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更，應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正 例：甲公司于 20xx 年 5 月份發(fā)現(xiàn)，當(dāng)年 1 月份購入的一項(xiàng)管理用低值易耗品，價(jià)值 1500元，誤計(jì)為固定資產(chǎn)，并已提折舊 150元，該低值易耗品尚未領(lǐng)用 [分析 ] 該差錯(cuò)屬于“本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會(huì)計(jì)差 錯(cuò)”，應(yīng)直接調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。另外，本月份還發(fā)現(xiàn)，上年從承租單位收到的一筆設(shè)備租金 1800元（屬于 1999年度租金），誤計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目的貸方。 [分析 ] 由于該筆錯(cuò)誤的金額相對于整個(gè)公司來說并不大，不足以影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷。對此類差錯(cuò)，不調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，只需直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。 高級稽查人員使用 2020711 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查 人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 11 借：固定資產(chǎn) 20xx 貸：管理費(fèi)用 20xx 借：制造費(fèi)用 50 貸：累計(jì)折舊 50 借：其他應(yīng)付款 1800 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1800 新《中華人民共和國稅收征管法》第五十二條規(guī)定：“因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長 5年。在“國稅發(fā)[20xx]84 號(hào)”文中規(guī)定：納稅人某一年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或推后申報(bào)扣除。 例：甲公司于 20xx 年 5 月份發(fā)現(xiàn)， 1999 年對外銷售了一批產(chǎn)品帳上借：銀行存款 234000 貸：其他應(yīng)付款 234000 1999年底未作任何調(diào)整分錄，銷售成本也未作相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。假定所得稅按應(yīng)付 稅款法計(jì)算，所得稅稅率為 33%，該公司按凈利潤的 10%提取法定盈余公積，按凈利潤的 5%提取公益金，不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加 [解析 ] 由于該筆錯(cuò)誤金額較大，應(yīng)按照“本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)”進(jìn)行更正。在編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整各期間的凈損益和其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該差錯(cuò)在產(chǎn)生的當(dāng)期已經(jīng)更 正；對于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間以前的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。 補(bǔ)計(jì)收入 借：其他應(yīng)付款 234000 貸：以前年度損益調(diào)整 234000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000 補(bǔ)轉(zhuǎn)成本 借：以前年度損益調(diào)整 120xx0 貸：產(chǎn)成品 120xx0 調(diào)整所得稅 借：以前年度損益調(diào)整 26400 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 26400 將以前年度損益科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配 借：以前年度損益調(diào)整 53600 高級稽查人員使用 2020711 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查 人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 12 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 53600 調(diào)整利潤分配有關(guān) 數(shù)字 借：利潤分配 —— 未分配利潤 8040 貸：盈余公積 —— 法定盈余公積 5360 —— 公益金 2680 編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表如下 資產(chǎn)負(fù)債表（局部） 編制單位：甲公司 時(shí)間： 20xx年 12月 31日 單位：元 資產(chǎn) 年 初 數(shù) 負(fù)債和所有者權(quán)益 年 初 數(shù) 調(diào)整前 調(diào)增減 調(diào)整后 調(diào)整前 調(diào)增減 調(diào)整后 存貨 150000 120xx0 30000 其他應(yīng)付款 350000 234000 116000 應(yīng)交稅金 80000 60400 140400 盈余公積 70000 8040 78040 其中：公益金 20xx0 2680 22680 利潤表（局部） 編制單位：甲公司 20xx年度 單位：元 項(xiàng)目 上 年 數(shù) 調(diào)整前 調(diào)增（減） 調(diào)整后 一、主營業(yè)務(wù)收入 3500000 20xx00 3700000 減：主營業(yè)務(wù)成本 1800000 120xx0 1920xx0 主營業(yè)務(wù)稅金 及附加 70000 —— 70000 二、主營業(yè)務(wù)利潤 1630000 80000 1710000 ?? . 三、營業(yè)利潤 120xx00 80000 1710000 ?? .. 四、利潤總額 1250000 80000 1280000 減：所得稅 412500 26400 438900 五、凈利潤 837500 53600 891100 加：年初未分配利潤 120xx0 —