【正文】 如果投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)，投資方分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補繳所得稅。在采用遞延法核算時，在稅率變動或開征新稅時，不需要對原已確認的時間性差異的所得稅影響金額進行調(diào)整，但是，在轉(zhuǎn)回時間性差異的所得稅影響金額時，應(yīng)當按照原所得稅稅率計算 轉(zhuǎn)回；采用債務(wù)法核算時，在稅率變動或開征新稅時，應(yīng)當對原已確認的時間性差異的所得稅影響金額進行調(diào)整，在轉(zhuǎn)回時間性差異的所得稅影響金額時，應(yīng)當按照現(xiàn)行所得稅稅率計算轉(zhuǎn)回。在這種方法下，當期所得稅費用等于當期應(yīng)交的所得稅。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回 時間性差異是指 稅法與會計制度在確認收益、費用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異。 企業(yè)會計制度與稅法的差異分析 會計、稅法中的公允價值 稅法 〈企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法〉 國家稅務(wù)總局第 6 號令 20xx 年 1 月 23日 第十一條規(guī)定：“本辦法所稱公允價值是指獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的公平成交價值” 會計 指熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換和勞務(wù)清償?shù)慕痤~。時間性差異發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或若干期能夠轉(zhuǎn)回 —— 應(yīng)納稅時間性差異是指未來應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額的 時間性差異 —— 可抵減時間性差異是指未來可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的時間性差異 企業(yè)所得稅核算主要有應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法。企業(yè)根據(jù)當期計算的應(yīng)納所得稅額， 借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 —— 納稅影響會計法是指 企業(yè)確認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當期應(yīng)交所得稅和時間性差異對所得稅影響金額的合計，確認為當期所得稅費用的方法。 例：假設(shè)某企業(yè) 20xx年會計利潤為 18萬元，當年計提的資產(chǎn)減值準備為 2萬元（不含稅法允許扣除的部分），該企業(yè)的所得稅稅率為 33%，當年無其他納稅調(diào)整事項。 企業(yè)對外投資分回的股息、紅利收入，比照 從聯(lián)營企業(yè)分回利潤的征稅辦法，進行納稅調(diào)整。 C企業(yè)為城鎮(zhèn)某集體企業(yè)， 1999年會計利潤 150000元，經(jīng)納稅調(diào)整后實際應(yīng)納稅所得額為 90000元，適用 27%的所得稅稅率。而118號文規(guī)定：除另有規(guī)定外，不論企業(yè)會計 帳務(wù)對短期投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計帳務(wù)實際做利潤分配（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時，被投資企業(yè)應(yīng)確認投資所得的實現(xiàn) 第一、 會計準則從謹慎性原則出發(fā)，要求將收到的短期投資現(xiàn)金股利或利息沖減短期投資的帳面價值，而稅法則作為持有收益 第二、 會計規(guī)定按收付實現(xiàn)制確定入帳時間，而稅法規(guī)定對方會計上實際做利潤分配時 第三、 會計核算計提的短期投資減值準備減少了短期投資的帳面價值，而短期投資減值準備不得在稅前扣除，因此，如果企業(yè)轉(zhuǎn)讓其短期投資，會計核算出的轉(zhuǎn)讓收益為轉(zhuǎn)讓收入減除實際收到的現(xiàn)金股利或利息及短期投資減值準備 后的余額。 （ 3）、 20xx年 6月 30日， B公司每股市價 ， A企業(yè)按 單項投資計提短期投資跌價準備 12200元（ 73200100010000*） （ 4）、 20xx 年 12 月 31 日， B公司每股市價上升至 元。則 A公司的上述業(yè)務(wù)應(yīng)進行如下處理： （ 1）、投資時 借：短期投資 —— 股票（ B企業(yè)） 73200 貸：銀行存款 73200 （ 2）、宣告發(fā)放股利時 借：應(yīng)收股利 —— B企業(yè) 1000 貸：短期投資 —— 股票（ B企業(yè)） 1000 稅法： 20xx年 5月 4日 B企業(yè)宣告發(fā)放的股利，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額征稅。企業(yè)處置權(quán)益性投資的轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)全額并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額之中。但從 20xx年起，國家決定在全國銀行間債券市場、上海證券交易所、深圳證券交易所逐步試行國債凈價交易，自試行國債凈價交易之日起，納稅人在付息日或買入國債后持有到期時取得的利息收入，免征企業(yè)所得稅；在付息日或持有國債到期之前交易取得的利息收入，按其成交后交割單列明的應(yīng)計利息額免征企業(yè)所得稅。 例 ： A企業(yè) 20xx年 1月 1日以銀行存款購入 C公司 10%的股份，并準備長期持有。 20xx年 5月 1日，乙公司宣告分派上年現(xiàn)金股利 20萬元。企業(yè)在申報納稅時，對投資所得、投資轉(zhuǎn)讓所得和投資轉(zhuǎn)讓成本的確定不能從會計帳戶上直接引用數(shù)據(jù)，必須按照稅收政策進行分析調(diào)整。 20xx年初，X企業(yè)將項股權(quán)對外轉(zhuǎn)讓 ，取得轉(zhuǎn)讓收入 450000元。（減記至零為限，未減記的長期股權(quán)投資 2100000*70%104000=430000在備查簿中登記） 借：投資收益 —— 股權(quán)投資損失 1040000 貸：長期股權(quán)投資 —— H企業(yè)（損益調(diào)整） 1040000 《通知》第二條第二款規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認投資損失。本年度不確認所得，已計入投資收益科目的金額應(yīng)予以調(diào)減。 本年度會計上確認的收益為 285000元，而在計算所得稅時并不以此確定所得 20xx 年 度 應(yīng) 納 稅 所 得 額 = 帳 面 利 潤 + 調(diào) 增 項 目 金 額 調(diào) 減 項 目 金 額=1000000285000=715000元 應(yīng)納所得稅額 =715000*33%=235950元 例 甲公司 20xx年 1月 1日以貨幣資金 200萬元以及房屋一幢投資于新設(shè)的乙公司，房屋的原值為 110 萬元，已提折舊 30 萬元，雙方按評估商定的價值為 100 萬元，乙公司注冊資本為 1000萬元，甲公司占 30% 20xx年 1月 1日投資時 借：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（投資成本） 2800000 累計折舊 300000 貸：固定資產(chǎn) 11000000 銀行存款 20xx000 [解析 ] 會計核算中按照投資和非貨幣性交易會計準則規(guī)定，以放棄的非貨幣性資產(chǎn)帳面價值為基礎(chǔ)確定，不產(chǎn)生交易損益。因此甲公司應(yīng)記錄股權(quán)投資差額 20（ 280300）萬元 借：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（投資成本） 20xx00 貸：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（股權(quán)投資差額） 20xx00 甲公司股權(quán)投資差額按 10年攤銷 20xx年乙公司實現(xiàn)凈利潤 100萬元，則 借：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（損益調(diào)整） 300000（ 100萬元 *30%） 貸：投資收益 300000 借：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（股權(quán)投資差額） 20xx0 貸：投資收益 20xx0 此時，“長期股權(quán)投資”帳戶的帳面價值為 312萬元，計稅的投資成本仍為 300萬元 20xx年 3月 15日，乙公司宣告分派 50萬元，則 借：應(yīng)收股利 150000（ 50萬元 *30%） 貸：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（損益調(diào)整） 150000 此時，“長期股權(quán)投資”帳面價值為 297萬元。 審批制度的差異 例：某企業(yè) 20xx 年 12 月 31 日進行資產(chǎn)清查時盤虧資產(chǎn) 20萬元（含進項稅額），經(jīng)盤點小組分析系正常損耗，另發(fā)現(xiàn)毀損變質(zhì)資產(chǎn) 180萬元，會計人員將上述 財產(chǎn)損失計入了當年會計損益，在年末結(jié)帳前尚未得到企業(yè)權(quán)力機構(gòu)的批準， 20xx 年該企業(yè)會計報表顯示有利潤，無其他納稅調(diào)整事項。 —— 《企業(yè)會計制度》 會計差錯更正的差異分析 對于企業(yè)財會人員，在會計核算時，由于確認、計量、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤稱之為會計差錯，如果金額較大，使對外公布的會計報表不再具有 可靠性，則稱之為重大會計差錯。 借：低值易耗品 1500 貸：固定資產(chǎn) 1500 借：累計折舊 150 貸：管理費用 150 例：甲公司于 20xx年 5月份發(fā)現(xiàn) 1999年購置的一臺設(shè)備發(fā)生的安裝費 20xx元，記入了“管理費用”帳戶，由此產(chǎn)生少提折舊 50元，假定該設(shè)備的折舊計入“制造費用”科目。因此，應(yīng)按照“本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會計差錯”進行更正。”稅法對納稅人因工作失誤而多繳或未繳、少繳稅款，不因為其金額小，就可以直接作為本期事 項處理而免于計算納稅人應(yīng)得利息或應(yīng)繳的滯納金。該批產(chǎn)成品帳面成本為 120xx0元。 1999年少計銷售收入 20萬元，少計增值稅銷項稅金 萬元，多計存貨 12 萬元，少計利潤 8萬元（ 2012），少計所得稅 （ 8*33%），少計凈利潤 （ ），少提法定盈余公積 （ *10%），少提公益金 （ *5%）。 首先，由于企業(yè)所得稅存在三檔稅率（ 18%、 27%、 33%），按照國稅發(fā)（ 1994） 132 號文件規(guī)定，稅務(wù)部門查出以前年度的所得額，應(yīng)按被查出年度的適用稅率補征所得稅。對于差 錯期原認定為虧損的，應(yīng)重新確定應(yīng)由以后年度彌補的虧損額。這種做法是將 “不重要”的非重大會計差錯，看作重大會計差錯處理，以減少發(fā)現(xiàn)期所得額調(diào)整的工作量。如股票和債券的發(fā)行；對一個企業(yè)的巨額投資；自然災(zāi)害導致的資產(chǎn)損失；外匯匯率發(fā)生較大變動。由于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項一般都涉及到損益調(diào)整，因而必然產(chǎn)生相應(yīng)的納稅調(diào)整問題。乙公司在 12月 31日編制資產(chǎn)負債表時，將該應(yīng)收帳款 29250（包括向購買方收取的增值稅額）列示于資產(chǎn)負債表的“應(yīng)收帳款”項目內(nèi)，公司按應(yīng)收帳款的 5%計提壞帳準備。公司按凈利潤的 10%提取法定盈余公積，按凈利潤的 5%提取法定公益金，之后，不再分配 借：以前年度損益調(diào)整 25000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 4250 貸：應(yīng)收帳款 29250 借：壞帳準備 貸：以前年度損益調(diào)整 借：庫存商品 20xx0 貸：以前年度損益調(diào)整 20xx0 借：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整 借：利潤分配 —— 未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 借：盈余公積 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字（ 略） 差異分析 在資產(chǎn)負債表日以前 ,或資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在 ,資產(chǎn)負債表日后得以證實的事項 ,是資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整事項。同樣是1998年 的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一個在上一年度的會計報表上反映，一個在下年度反映。屬于 1998 年度的經(jīng)濟 業(yè)務(wù)，應(yīng)當確認 1998 年的所得。 高級稽查人員使用 2020711 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查 人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學習 ! 15 另按 《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》 國稅發(fā) [20xx]45 號 規(guī)定：企業(yè)年終申報納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會計報告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得 稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整 下面我們結(jié)合“ 45號”文件的精神，以資產(chǎn)減損為例加以分析 第一， 當資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)發(fā)生了報廢、毀損、壞帳，或發(fā)生永久性、實質(zhì)性損害時。因客觀原因或稅務(wù)機關(guān)原因等導致的滯后審批，應(yīng)待批準后再作抵退稅款處理。顯然 ，上述事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項，甲企業(yè)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)存貨報廢損失為： *30%=萬元 調(diào)整分錄為 借：以前年度損益調(diào)整 409500 存貨跌價準備 175500 貸：庫存商品 500000 應(yīng)繳稅金 —— 應(yīng)繳增值稅（進項稅額） 85000 此時，假定甲企業(yè) 20xx年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作尚未結(jié)束，資產(chǎn)負債表日后事項未作調(diào)整前的 20xx 年度會計利潤為 100 萬元，無其他納稅調(diào)整事 項，甲企業(yè)原先按稅法規(guī)定未將存貨跌價準備在稅前扣除，所計算的應(yīng)納稅所得額為： （ 100+）萬元，所得稅費用及應(yīng)繳所得稅為 。 20xx 年 高級稽查人員使用 2020711 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查 人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學習 ! 16 度利潤表中管理費用增加 萬元，所得稅減少 ，營業(yè)利潤和利潤總額減少 假定甲企業(yè) 20xx 年度企業(yè)所得稅匯算清繳雖未結(jié)束 ,但上述財產(chǎn)損失因故未報經(jīng)主管稅務(wù)機