【正文】 財務事務。在此，筆者介紹英國的一種財務管理能力模型，可作為一種全新的評價工具，供審計人員和被審計組織在評價組織的財務管理能力時使用。包括：成本管理制度診斷；執(zhí)行成本管理診斷及期間費用管理診斷等； ７ 、 財務人員的培訓 （方案實施的人員準備） 針對財務診斷中發(fā)現(xiàn)的問題，對相關人員進行培訓，提高企業(yè)經(jīng)營管理人員的素質，使診斷后的改善方案得以順利實施，以適應企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的需要。再次 ,財務檢查運用的方法與財務診斷方法截然不 同 ,財務診斷不使用詳查法、順查法或逆查法等。財務檢查是指在了解企業(yè)財務狀況的基礎上對企業(yè)財務的評 大量管理資料下載 大量管理資料下載 5 價 ,它包括調查和檢驗兩重含義 。其次 ,財務分析的目的一般是為了查明企業(yè)財務存在問題的原因 ,而財力診斷必須在財務分析的基礎上提出解決問題的措施和方案 ,并指導企業(yè)實施改善方案。財務診斷離不開財 務分析 ,沒有財務分析便無所謂財務診斷。再次 ,財務診斷既可由企業(yè)自我進行 ,也可聘請外來診斷人員進行 ,而財務咨詢往往局限于企業(yè)外來人員。財務咨詢是我國法律規(guī)定的注冊會計師業(yè)務之一。其主要作用是為企業(yè)當好顧問和參謀。 ，企業(yè)財務診斷不同于一般的診斷 ,因為企業(yè)各方面存在的問題都會在財務資料中得到反映 ,也就是說 ,企業(yè)財務 “ 癥狀 ” 與原因不是單一的因果關系 ,而是呈現(xiàn)多元的復雜關系。 ，企業(yè)財務診斷過程中 ,涉及到企業(yè)大量的財務信息和資料 ,財務診斷人員對企業(yè)優(yōu)勢和存在的問題了如指掌。財務診斷結論和措施方案 ,不是指令性提案 ,企業(yè)是否采納實施 ,取決于企業(yè)對措施方案的評價 ,因而財務診斷結論和措施方案對雙方?jīng)]有嚴格的約束力和承擔責任的義務。財 務診斷人員只有建議權而無決策權和執(zhí)行權 ,所提出的診斷結論和措施須經(jīng)企業(yè)批準后方能實施。但是 ,總體上尚處于起步階段，在許多方面都還存在亟待解決的問題。 從組織分工上看，財務診斷可分為由企業(yè)經(jīng)營者和出資人自查式的內部診斷以及由專業(yè)診斷機構特別是注冊會計師實施的外部診斷。 第三部分 基礎知識 企業(yè)財務診斷 ,西方也稱之為 “ 企業(yè)財務咨詢 ” 。企業(yè)財務診斷的準則 三、企業(yè)財務診斷的方法 1． 企業(yè)財務診斷的一般方法 2． 企業(yè)財務診斷的技術方法 四、企業(yè)財務診斷的程序 診斷準備、預備診斷、正式診斷、實施指導 五、企業(yè)財務常見病診斷 1． 企業(yè)財務常見診斷要點 2． 企業(yè)財務常見病的種類 3． 財務組織無力癥的診治 4． 財務結構不佳癥的診治 5． 資產(chǎn)結構失衡癥的診治 6． 經(jīng)營資源消化不良癥的診治 大量管理資料下載 大量管理資料下載 2 第二部分 課程識別 單位：元 企業(yè)規(guī)模 業(yè)務內容 收費金額 備注 小規(guī)模 空表 200/月 包括總賬、明細賬、報表。而 企業(yè)財務診斷 ,通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務管理狀況的現(xiàn)場調查和資料分析，發(fā)現(xiàn)并研究存在問題，提出改善管理、提高效益的建議 和 解決方案 ,并幫助企業(yè)實施。 國際資料表明，財務診斷在提高企業(yè)財務管理水平、增強企業(yè)綜合素質、提高經(jīng)濟效益等方面都起到積極的輔佐和催化作用。 不包括倉庫材料賬、固定資產(chǎn)臺賬 發(fā)生業(yè)務 260/月 如發(fā)生其它財務方面的業(yè)務經(jīng)雙方協(xié)商后再確定價格 一般納稅人 正常會計業(yè)務 300— 500/月 建立財務制度 500— 5000/次 根據(jù)單位的要求按整體設計和局部設計 分別收費 財務、稅務顧問 根據(jù)注冊資金定 價（ 見備注） 注冊資金 100 萬元以下 20xx 元注冊資金500 萬元以下 3000 元注冊資金 1000 萬元以下 5000 元注冊資金在 1000 萬元以上的按注冊資金的 ％收取勞務費 申請減免、退稅款項 實際退還 的 5％ 10％ 申請后未退回稅款，只收取 100 元涉稅制作費 整理賬務、查賬及內部審計 1000/次 按資產(chǎn)的萬分之五或十收取，最低收取1000 元 企業(yè)財務診斷 20xx—— 50000 根據(jù)實際情況確定價格，最少費用為 20xx 元。他們一般將其定義為 :由財務診斷人員 通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務管理狀況的現(xiàn)場調查和資料分析，發(fā)現(xiàn)并研究存在問題，提出改善管理、提高效益的建議 和 解決方案 ,并幫助企業(yè)實施改善活動的一種服務性事業(yè)。從目的性上看，可分為主要著眼于糾錯防弊的舞弊診斷和以分析企業(yè)管理病因、促進挖潛增效為主要目的的建設性診斷。 一、企業(yè)財務診斷特點 : ， 所謂相對獨立性 ,是指企業(yè)財務診斷機構的人員 ,與企業(yè)財務部門處于平等地位 ,行政上不受企業(yè)的制約和干預 ,以保證財務診斷結論客觀公正。 ，企業(yè)是否進行財務診斷 ,如何進行財務診斷 ,聘請何人進行財務診斷 ,這是企業(yè)的自主權 ,任何單位不得強制企業(yè)進行。 ，財務診斷有一套嚴格科學的程序與方法 ,診斷過程中必須始終按科學程序和方法進行。因此 ,保密性是財務診斷的重要特征 ,也是財務診斷人員的職業(yè)道德要求。同時 ,企業(yè)財務診斷沒有固定的標準可供參照 ,同樣的病癥但治療措施和方案卻可以不同 ,必須因地因時因行業(yè)而異。由于財務診斷人員 只有建議權而無決策權和執(zhí)行權 ,因而 ,從本質上說 ,財務診斷工作是一種服務性工作。人們一般認為 ,財務診斷與財務咨詢在含義上并無明顯差別 ,都包含對企業(yè)財務的評價和建議 ,只是詞語不同 ,實際上 兩者是有區(qū)別的。最后 ,財務診斷必須經(jīng)過深入調查研究和分析推理 ,將診斷結論和措施形成書面診斷報告 ,并指導企業(yè)實施。但財務診斷與財務分析是兩個不同的概念。再次 ,財務分析的內容一般限于企業(yè)財務活動 ,即資金籌集、資金運用、資金消耗、資金收回和資金分配 ,而財務診斷的內容不僅包括財務活動 ,還包括財務目標、財務體制等各個方面。財務診斷則是在調查和評價的基礎上提出改善意見 ,兩者不完全相同。最后 ,財務檢查的結果是對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營活動進行客觀公正的評價 ,具有一定的公證作用 ,而財務診斷的結果是提出診斷結論和改善的措施方案 ,其結論無法律的約束力。 所以本課程的學習任務是從企業(yè)財務診斷的舞弊診斷和建設性診斷兩個功能入手，學 大量管理資料下載 大量管理資料下載 6 習這幾方面的內容 。 財務管理活動框架 在實際工作中，具體的財務管理方式因組織而異。 (3)財務分析，即需要組織使用系統(tǒng)的方法分析財務和經(jīng)營信息，用以支持決策制訂過程的能力。 具體內容 使用新的財務管理能力模型時，應體現(xiàn)四個原則： (1)財務管理是與組織整個有效管理框架的其它組成部門一起工作的，它應該用來支持組織完成它的目標及完成目標所費成本的計算； (2)管理當局應對財務管理能力的建立與保持負責； (3)并不是每一組織都要求同樣的財務管理 能力，某一組織的財務管理能力應當與組織的業(yè)務性質、復雜性及可能出現(xiàn)的風險相適應； (4)財務管理活動必須符合成本 —— 效益原則。即使我們認為一個組織可 能或非 大量管理資料下載 大量管理資料下載 7 ?？赡苓_到與某一階段相聯(lián)系的能力，也不能認定它達到這一能力，除非所有的標準都符合。由于所需實務的減少，組織目標的完成，經(jīng)常依靠特殊個人的獨立作用，決定了他所取得的成績具有不確定性?？刂瓶蚣馨ㄘ攧?、經(jīng)營和管理控制。 所以，經(jīng)營管理者要扮演這樣一個角色：達到基本財務管理能力。該階段的重點在于財務的角色轉換。而在此階段組織應做的工作有：整合財務、經(jīng)營系統(tǒng)和數(shù)據(jù)；分擔和管理風險；提供關于成本、進度及傳達的可靠執(zhí)行報告；評價產(chǎn)品或服務質量。 在此階段，能幫助組織的關鍵財務管理活動有：確定投入與產(chǎn)出質量之間的關系和運用數(shù)量化方法表達組織行為的平均水平；運用數(shù)量化信息管理和控制經(jīng)營過程；管理信息資源支持決策制定者。該階段組織的重點在于不斷地改進。 為了與管理者應對財務管理負責這一原則保持一致，對該模型的運用可進一步發(fā)展豐富，具體分為以下三大步：第一步，組織應分析如何制定財務管理要求，這些要求應與組織的中層管理者相聯(lián)系，因為中層管理者對確定組織的目的和方向，以及評估組織的財務及非財務風險起著關鍵性的作用。第三步，制定組織執(zhí)行財務管理的框架。 啟示 雖然財務管理能力模型建立在西方市場經(jīng)濟的環(huán)境之下，但是，筆者認為，它對我國社會主義市場經(jīng)濟下的組織也有重要的借鑒作用。 (2)重視自身的知識更新。作為評價這些活動的審計人員來說，不僅要看到表面現(xiàn)象，更要深入地揭示出這些現(xiàn)象的實質，才能達到審計目標。 (2)明確管理當局的財務管理責任。企業(yè)的財務風險管理和戰(zhàn)略管理決定了組織的生死前途，特別是在市場經(jīng)濟環(huán)境下的盈利性企業(yè)組織，務必要重視這兩方面的內控及自我評價 財務管理診斷依據(jù)財務及財務管理活動的內在邏輯展開，其基本思路是從綜合反映企業(yè)財務狀況的經(jīng)濟指標的分析入手，尋找薄弱環(huán)節(jié)，深入分析影響這些指標的資金業(yè)務因素和 管理因素，并從中找出主要的影響因素。財務診斷中的計算不是以帳面平衡為目的，而是發(fā)現(xiàn)問題、分析原因的手段。 大量管理資料下載 大量管理資料下載 10 戰(zhàn)略性分析的任務是把握企業(yè)一般環(huán)境、行業(yè)環(huán)境和金 融環(huán)境的風險度，成功關鍵因素，機遇和威脅為企業(yè)的財務管理體系提供籌資、投資和成本管理方面客觀的參照標準。 。它要明確以下問題： (1)戰(zhàn)略期內，對企業(yè)資金流的總功能要求是什么 ?側重點是什么 ? (2)各戰(zhàn)略經(jīng)營領域內，資金流的功能要求是什么 ?側重點是什么 ? (3)企業(yè)的籌資方針是什么，即籌資的主要來源、籌資的基本條件，以及改善籌資關系和位勢的基本對策。 (2)從關鍵的問題入手、強化資金籌措與使用的業(yè)務能力和計劃控制能力的具體改進建議。該階段的任務是： (1)進行初步的戰(zhàn)略性分析和執(zhí)行性分析，從主要財務報表入手分析反映資金流運行狀況和功能狀態(tài)的各類指標，了解財務工作的基本狀況，以便判斷關鍵問題所在，為確定財務診斷課題提供依據(jù)。調查表主要列舉在正式診斷前所需要了解清楚的問題。正式診斷階段的主要工作是根據(jù)已經(jīng)確定的課題，深入調查企業(yè)在財務課題范圍內存在的主要問題及原因，提出改革的措施并形成診斷方案。這些標準有的是同行業(yè)的平均水平，有些是國家規(guī)定的水平，有些是企業(yè)的目標水平。 。 下面列示日本中小企業(yè)廳用的財務診斷調查單，以供參考。投資者和債權人，尤其是長期債權人，比較關注企業(yè)基本的獲利能力。所謂財務杠桿系數(shù)就是指息稅前利潤增長所引起的每股盈余增長的幅度。 總地說來，在企業(yè)資本總額、息稅前利潤相同的情況下，企業(yè)的負 債比例越高，財務杠桿系數(shù)越大，表明財務杠桿的作用越強，企業(yè)的財務風險也就越大，同時企業(yè)的預期每股盈 大量管理資料下載 大量管理資料下載 15 余（投資者收益）也越高。通常，財務杠桿作用程度越強，其風險性也越大。 所有者權益也就是企業(yè)的凈資產(chǎn)，在數(shù)量上關系是： 所有者權益 =資產(chǎn)總額 負債總額 =實收資本 +資本公積 +盈余公積 +未分配利潤 平均所有者權益 =（期初所有者權益 +期末所有者權益） /2 凈資產(chǎn)收益率是立足于所有者總權益的角度來考核其獲利能力的，因而它是最被所有者關注的、對企業(yè)具有重大影響的指標。因其 最初由美國杜邦公司成功應用，所以得名。要想提高銷售凈利率，一方面要擴大銷售收入，另一方面要降低成本費用。 顯然，凈資產(chǎn)收益率按權益乘數(shù)分解展現(xiàn)了資產(chǎn)凈利率和資產(chǎn)負債率對凈資產(chǎn)收益率的影 大量管理資料下載 大量管理資料下載 16 響，三者的關系可表述為： 凈資產(chǎn)收益率 =資產(chǎn)凈利率 權益乘數(shù) =資產(chǎn)凈利率 /（ 1資產(chǎn)負債率） 利用這個公式，我們不僅可以了解資產(chǎn)獲利能力和資本結構對凈資產(chǎn)收益率的影響，而且可在已知其中任何兩個指標的條件下，求出另一個指標的數(shù)值。它反映了某會計年度內企業(yè)平均每股普通股獲得的收益，用于評價普通股持有者獲得報酬的程度。 （一）簡單資本結構的每股收益 如果企業(yè)發(fā)行的產(chǎn)權證券只有普通股一種，或雖有其他證券，但無稀釋作用或稀釋作用不明顯，則該企業(yè)是簡單資本結構。由于在計算普通股的每股收益時只應 大量管理資料下載 大量管理資料下載 17 采用屬于普通股的凈利潤，因此應在企業(yè)凈利潤中扣除不屬于普通股的凈利潤額，如優(yōu)先股股利等。通常在確定普通股股數(shù)時我們應注意把握以下幾點： ① 對于企業(yè)在本會計年度發(fā)行的現(xiàn)金增資股票，應依據(jù)其實際流通的期間比例進行折算。 ⑤ 某些企業(yè)規(guī)定在滿足某種條件時，將發(fā)行股票，這種或有股份的發(fā)行條件一旦在該年度內得到滿足，就可視為普通股。 每股收益的趨勢分析即對連續(xù)若干年的每股收益變動狀況及其趨勢所進行的分析，旨在了解企業(yè)投資報酬在較長時期中的變動規(guī)律。所以，股票獲利率指標通常不單獨作為判斷投資報酬的指標，而應將它與其他各種投資報酬指標結合運用。 此外，在 使用該指標評價企業(yè)的獲利能力時，還必須注意以下幾個問題： １、市盈率指標對投資者進行投資決策的指導意義是建立在健全金融市場的假設基礎之上 大量管理資料下載 大量管理資料下載 18 的。 ④ 上市公司的規(guī)模對其股票市盈率的影響也不容忽視。其計算公式為： 每股凈資產(chǎn) =（股東權益總額 優(yōu)先股權益） /發(fā)行在外的普通股股數(shù) 由于每股凈