【正文】 配比原則、劃分收益性支出和資本性支出原則、謹(jǐn)慎性原則和重要性原則。 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 設(shè)置了 85個(gè)一級(jí)科目， 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 設(shè)置了 60個(gè)一級(jí)科目，其中有58個(gè)一級(jí)科目與 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 的不僅名稱(chēng)相同，而且核算內(nèi)容也基本相同 。 如： 資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法都以取得時(shí)發(fā)生的貨幣支出，或以形成前所發(fā)生的料工費(fèi)支出，或以換出非貨幣資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，或以重組債權(quán)的賬面價(jià)值，作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 資產(chǎn)增減，負(fù)債增減，所有者權(quán)益增減，收入的分類(lèi)及其確認(rèn)，費(fèi)用的分類(lèi)歸集，利潤(rùn)形成等的賬務(wù)處理基本相同。 ? 如都要求定期編報(bào)“資產(chǎn)負(fù)債表”、“利潤(rùn)表”，同時(shí)提供會(huì)計(jì)報(bào)表附注，但 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的內(nèi)容相對(duì)更為簡(jiǎn)化。”；而 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 總說(shuō)明第二條規(guī)定“本制度適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)。由于業(yè)主權(quán)益的特殊性決定了這類(lèi)小企業(yè)既不適用 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 又不適用《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 ，目前只能比照?qǐng)?zhí)行； ②企業(yè)公司內(nèi)部的小企業(yè)。 ? （ 2）根據(jù) 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 的規(guī)定，符合條件的小企業(yè)可以按照 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 進(jìn)行核算，也可執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 ，但應(yīng)注意： ? ①不能同時(shí)選擇或隨意變更； ? ②如需要公開(kāi)發(fā)行股票和債券，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 ；如因經(jīng)營(yíng)規(guī)模的變化導(dǎo)致連續(xù) 3年不符合小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 。 ? 原因主要有如下兩個(gè)方面： ? 第一，小企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，因此可將 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 中的部分科目進(jìn)行歸并，如應(yīng)收股利和應(yīng)收利息合為應(yīng)收股息科目，原材料和包裝物歸并為材料科目等。如資產(chǎn)科目少設(shè)了自制半成品、分期收款發(fā)出商品、各項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備、未確認(rèn)融資費(fèi)用和待處理財(cái)產(chǎn)損溢；負(fù)債科目少設(shè)了應(yīng)付股利、預(yù)計(jì)負(fù)債、應(yīng)付債券；所有者權(quán)益科目少設(shè)了已歸還投資；損益類(lèi)科目少設(shè)了補(bǔ)貼收入、以前年度損益調(diào)整。這種處理方法簡(jiǎn)明扼要，與資產(chǎn)負(fù)債表中所反映的內(nèi)容相符。 ? （ 2）不計(jì)提長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。而 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 要求計(jì)提九大資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 ? （ 3）簡(jiǎn)化長(zhǎng)期投資的核算。 ? 按 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 中 成本法 的規(guī)定，股權(quán)持有期間內(nèi)，企業(yè)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)確認(rèn)投資收益。制度中 不要求嚴(yán)格區(qū)分投資前被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)的分配還是投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)的分配。 ? 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 中權(quán)益法規(guī)定：“采用權(quán)益法核算的小企業(yè)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額應(yīng)根據(jù)小企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整。 ? 長(zhǎng)期債權(quán)投資 的不同： 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 對(duì)債券溢價(jià)或折價(jià)，在存續(xù)期內(nèi)可按直線法或?qū)嶋H利率法攤銷(xiāo)，而 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 則采用直線法攤銷(xiāo)。 ? 而 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 規(guī)定在所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，均可予以資本化，計(jì)入所購(gòu)建的固定資產(chǎn)價(jià)值，而不需與資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)掛鉤。 ? （ 6）簡(jiǎn)化了所得稅的賬務(wù)處理 ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 規(guī)定企業(yè)可選擇采用應(yīng)付稅款法或納稅影響會(huì)計(jì)法對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行處理，而 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 規(guī)定小企業(yè)應(yīng)采用應(yīng)付稅款法核算。即本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交的所得稅，時(shí)間性差異影響所得稅的金額均在本期確認(rèn)所得稅費(fèi)用或在本期抵減所得稅費(fèi)用，而不作為資產(chǎn)負(fù)債表中的一項(xiàng)負(fù)債或一項(xiàng)資產(chǎn)加以反映。 ? （ 7）其他資產(chǎn)核算方法的簡(jiǎn)化 ? 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 還簡(jiǎn)化了一些資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價(jià)值核算方法。 （ 8）待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值核算不同 ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 中的待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值科目核算內(nèi)容是企業(yè)待轉(zhuǎn)的接受 非現(xiàn)金資產(chǎn) 捐贈(zèng)的價(jià)值。 ? 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 中的待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值科目核算內(nèi)容是小企業(yè)接受捐贈(zèng)待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價(jià)值，不僅包括小企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)，還包括了接受現(xiàn)金資產(chǎn)的捐贈(zèng)。轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的視同應(yīng)收債權(quán)出售。 （ 10）收到的增值稅返還款的會(huì)計(jì)處理不同。 ? （ 11）其他特殊交易和事項(xiàng)的不同。 ? 財(cái)務(wù)報(bào)告方面的不同 與 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 相比， 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 只要求小企業(yè)提供資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表兩張基本報(bào)表，而且報(bào)表的內(nèi)容比較簡(jiǎn)單。 （ 2）利潤(rùn)表中減少了補(bǔ)貼收入項(xiàng)目等，另外《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 規(guī)定的利潤(rùn)表的補(bǔ)充資料共有六項(xiàng)內(nèi)容，而 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 規(guī)定的利潤(rùn)表的補(bǔ)充資料只有“當(dāng)期分配給投資者的利潤(rùn)”一項(xiàng)。 四、主要核算規(guī)定 （一）流動(dòng)資產(chǎn)核算 （二）長(zhǎng)期資產(chǎn)核算 （三）流動(dòng)負(fù)債 （四）長(zhǎng)期負(fù)債 （五）損益的核算 （六）其他特殊交易和事項(xiàng) 四、主要核算規(guī)定 ? （一）流動(dòng)資產(chǎn) ? 貨幣資金 ? 應(yīng)收帳款 ? 應(yīng)收股息 ? 短期投資 ? 在途物資 ? 材料 ? 庫(kù)存商品 ? 待攤費(fèi)用 （一）流動(dòng)資產(chǎn) 貨幣資產(chǎn) ? 按用途和存放地點(diǎn)的不同，貨幣資金可分為： (1)庫(kù)存現(xiàn)金。 (2)銀行存款。 (3)其他貨幣資金。 ? （一）流動(dòng)資產(chǎn) 貨幣資產(chǎn) 一、現(xiàn)金核算 （一）現(xiàn)金管理制度 現(xiàn)金的限額管理、現(xiàn)金的使用范圍 （二）現(xiàn)金的會(huì)計(jì)處理 ，按支票存根記載的提取金額 借：現(xiàn)金： 貸：銀行存款 ，按銀行退回給收款單位的收款憑證聯(lián)上的金額 借：銀行存款 貸：現(xiàn)金 ，按支出憑證所記載的金額 借：其他應(yīng)收款等 貸：現(xiàn)金 收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時(shí) 借：現(xiàn)金 (按實(shí)際收回的現(xiàn)金 ) 管理費(fèi)用 (按應(yīng)報(bào)銷(xiāo)的金額 ) 貸：其他應(yīng)收款 (按實(shí)際借出的現(xiàn)金 ) 、財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺或溢余 (1) 如為現(xiàn)金短缺 借：其他應(yīng)收款、現(xiàn)金 (按應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?) 管理費(fèi)用 (按實(shí)際短缺的金額扣除應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠趾蟮慕痤~ ) 貸：現(xiàn)金(按實(shí)際短缺的金額 ) (2) 如為現(xiàn)金溢余 借：現(xiàn)金 (按實(shí)際溢余的金額 ) 貸：其他應(yīng)付款 (按應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分 ) 營(yíng)業(yè)外收入 (按實(shí)際溢余的金額超過(guò)應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分后的金額 ) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 和要求對(duì)清查出的現(xiàn)金短缺或溢余先計(jì)入“ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 科目，然后再進(jìn)行處理。做會(huì)計(jì)分錄如下： 借：其他貨幣資金 ——外埠存款 60 000 貸：銀行存款 60 000 【 例 】 A公司收到采購(gòu)人員交來(lái)的報(bào)銷(xiāo)單據(jù)，其中材料發(fā)票列明材料貨款 50 000元，增值稅款 8 500元，車(chē)票、住宿費(fèi)單據(jù) 900元，材料尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)。做會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：銀行存款 600 ? 貸：其他貨幣資金 ——外埠存款 600 【 例 】 A公司向開(kāi)戶(hù)銀行申請(qǐng)辦理銀行匯票，公司開(kāi)出匯票委托書(shū)并將款項(xiàng) 9 500元交存銀行取得銀行匯票。做會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料 8 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 360 貸：其他貨幣資金 ——銀行匯票存款 9 360 【 例 】 結(jié)算完畢，昌通公司收到開(kāi)戶(hù)銀行的收賬通知，匯票余款 140元已經(jīng)匯還入賬。 ? 購(gòu)入不能隨時(shí)變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的投資，在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目核算 ? 短期投資應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的 實(shí)際成本 入賬。購(gòu)入的各種股票、債券、基金等 ? 實(shí)際支付的價(jià)款中包含 已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成實(shí)際成本。 ? (二 ) 投資者投入的短期投資，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為短期投資的實(shí)際成本。 ? 出售短期技資所獲得的價(jià)款，減去短期投資的賬面價(jià)值以及尚未收到的已記入“應(yīng)收股息”科目的股利、利息等后的余額，作為投資收益或損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 短期投資應(yīng)按照總成本與總市價(jià)孰低計(jì)量，當(dāng)總市價(jià)低于總成本時(shí)，應(yīng)當(dāng) 計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 。 ? 當(dāng)期短期投資市價(jià)低于成本的金額大于本科目的貸方余額，按其差額提取跌價(jià)準(zhǔn)備； ? 如果當(dāng)期短期投資市價(jià)低于成本的金額小于本科目的貸方余額，按其差額沖減已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備； ? 如果當(dāng)期短期投資市價(jià)高于成本，應(yīng)將本科目的余額全部沖回。 ? [例 1]20X3年 12月底，金鋒公司對(duì)其短期投資進(jìn)行全面檢查的結(jié)果如下： ? 項(xiàng)目 股票數(shù)量 投資成本 期末單位市價(jià) 市場(chǎng)價(jià)格 跌價(jià)準(zhǔn)備 ? 股票 A 20 000 144 000 146 000 － ? 股票 B 30 000 160 000 183 000 － ? 股票 C 24 000 1 440 000 1 393 200 46 800 ? 合 計(jì) － 1 744 000 － 1 722 200 46 800 ? 假設(shè)公司以前各項(xiàng)均未提取跌價(jià)準(zhǔn)備，則本期應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理： ? 借：投資收益 ──計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 46 800 ? 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 46 800 ? [例 2]20 4年 12月末，公司對(duì)短期投資進(jìn)行全面檢查發(fā)現(xiàn)，股票 C的市場(chǎng)價(jià)格升至每股 。 ? （ 2） 股息性所得 （持有收益）與 投資轉(zhuǎn)讓所得（處置收益）稅收待遇不同：股息性所得是投資方企業(yè)從被投資單位的稅后利潤(rùn)（累計(jì)未分配利潤(rùn)和盈余公積）中分配取得的，屬于已征過(guò)企業(yè)所得稅的稅后利潤(rùn)，原則上應(yīng)避免重復(fù)征收企業(yè)所得稅，按現(xiàn)行政策規(guī)定，只對(duì)符合條件的投資實(shí)行免稅。 ? 企業(yè)處置權(quán)益性投資的轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)全額并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額之中。 ? 一、應(yīng)收票據(jù)的核算 ? 應(yīng)收票據(jù)，是指小企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而取得的商業(yè)匯票。同時(shí)，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)登記簿”，記錄每一筆應(yīng)收票據(jù)的詳細(xì)資料。 應(yīng)收票據(jù)的核算 ? 、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開(kāi)出、承兌的 商業(yè)匯票 借：應(yīng)收票據(jù) (按應(yīng)收票據(jù)的面值 ) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 等 (按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入 ) 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷(xiāo)項(xiàng)稅額 )(按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額 ) ，按應(yīng)收票據(jù)面值 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款 值和確定的利率 計(jì)提利息 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貼現(xiàn) (不帶息票據(jù) ) 借：銀行存款 (按實(shí)際收到的金額 ) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 (按貼現(xiàn)息 ) 貸：應(yīng)收票據(jù) (按應(yīng)收票據(jù)的 票面余額 ) (帶息票據(jù) ) 借：銀行存款 (按實(shí)際收到的金額 ) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 (按實(shí)際收到的金額小于票據(jù)賬面余額的差額 ) 貸：應(yīng)收票據(jù) (按應(yīng)收票據(jù)的 賬面余額 ) (1)收回本息 借：銀行存款 (按實(shí)際收到的金額 ) 貸：應(yīng)收票據(jù) (按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額 ) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 (按其差額 ) (2)因付款人無(wú)力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書(shū)或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) 不帶息應(yīng)收票據(jù)和帶息應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)分錄比較 核算內(nèi)容 不帶息應(yīng)收票據(jù) 帶息應(yīng)收票據(jù)（年利率 10%） 銷(xiāo)售 借 :應(yīng)收票據(jù) 117 000 貸 :主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17 000 借 :應(yīng)收票據(jù) 117 000 貸 :主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17 000 期末計(jì)提利息 117 000 10% 4/12=3 900（元） 借 :應(yīng)收票據(jù) 3 900 貸 :財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 900 到期收到款項(xiàng) 借：銀行存款 117 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000 到期值： 117000 (1＋10% 6/1