【正文】 收款”核算 ? P27應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 。 ? 與行業(yè)會計(jì)制度的區(qū)別：行業(yè)會計(jì)制度里不能對其他應(yīng)收款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn) 壞帳準(zhǔn)備－計(jì)提 ? P28 ? 計(jì)提范圍：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大的未到期應(yīng)收票據(jù) 先轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款再計(jì)提 ? 計(jì)提方法：應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認(rèn)定法 ? 計(jì)提金額：當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備＝當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額－（或＋）本科目的貸方余額（或借方余額） 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn) 壞帳準(zhǔn)備－處理 ? 提取：應(yīng)提數(shù) 余額 Dr 管理費(fèi)用 Cr 壞帳準(zhǔn)備 ；應(yīng)提數(shù) 余額 Dr壞帳準(zhǔn)備 Cr管理費(fèi)用 ? P28五、壞帳損失，沖銷壞帳準(zhǔn)備： Dr 壞帳準(zhǔn)備 Cr 應(yīng)收賬款 /其他應(yīng)收 壞帳收回 (1)Dr 應(yīng)收賬款 /其他應(yīng)收款 Cr 壞帳準(zhǔn)備 （ 2） Dr 銀行存款 Cr應(yīng)收賬款 /其他應(yīng)收款 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn) 壞帳準(zhǔn)備－與原制度差異 ? 與行業(yè)會計(jì)制度區(qū)別： 項(xiàng)目 行業(yè)會計(jì)制度 小企業(yè)會計(jì)制度 計(jì)提范圍 應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款 計(jì)提方法 余額 %~% 應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認(rèn)定法 壞帳處理 備抵法、直接轉(zhuǎn)銷法 只能備抵法 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn) 壞帳準(zhǔn)備－稅法差異 ? 稅法規(guī)定： ?壞帳損失，據(jù)實(shí)扣除，報經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 批準(zhǔn)，也可提取準(zhǔn)備 ?提壞帳準(zhǔn)備金的范圍按《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行 ?非購銷活動應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來款不得計(jì)提壞帳準(zhǔn)備 ?計(jì)提比例不得超過 ％ 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn) 壞帳準(zhǔn)備－舉例 ? 某企業(yè)董事會批準(zhǔn)壞帳準(zhǔn)備比例 10％，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)按 ％計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。 ? (1)2022年收到上年已核銷的壞帳 20萬元，本期實(shí)際發(fā)生壞帳損失 40萬，已報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)稅前扣除。 會計(jì)應(yīng)補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備 :（ 800+100) 10%(50+2040)=60萬 Dr 管理費(fèi)用 60萬 Cr 壞帳準(zhǔn)備 60萬 稅法應(yīng)補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備： (800100+100) %(400 %+2040)=22萬 納稅調(diào)整： 6022＝ 38萬 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn) 在途物資 ? P29 ? 原“在途材料” 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn) 材料 ? P29 ? P29一、核算原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、燃料、包裝物等 ? P29二購入材料的實(shí)際成本由下列各項(xiàng)組成 （一）買價； （二）運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等，不包括屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)按規(guī)定根據(jù)運(yùn)輸費(fèi)的一定比例計(jì)算的可抵扣的增值稅額）； （三）運(yùn)輸途中的合理損耗 （非合理損耗 ?“營業(yè)外支出” ） ； （四）入庫前的挑選整理費(fèi)用（包括挑選整理中發(fā)生的工、費(fèi)支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價值 ）（入庫后的進(jìn)當(dāng)期費(fèi)用） ； （五）購入物資負(fù)擔(dān)的稅金（如關(guān)稅等）和其他費(fèi)用。月度終了，按出售材料的實(shí)際成本，借記“ 其他業(yè)務(wù)支出 ”科目，貸記本科目 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn) 材料 ? P32七、材料盤盈 ?“管理費(fèi)用” 材料盤虧、毀損 ?“營業(yè)外支出”（自然災(zāi)害） /“管理費(fèi)用”（除自然災(zāi)害） ? 與行業(yè)制度的區(qū)別：行業(yè)制度材料盤虧盤盈毀損先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目，批準(zhǔn)后處理 ? 稅法：材料盤虧毀損等必須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)方可稅前抵扣 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn) 低值易耗品 ? P32 ? 低值易耗品較少的企業(yè)可以并入到“材料”科目進(jìn)行核算 ? P33三、低值易耗品采用一次或分次攤銷的方法 ：分次攤銷通過“待攤費(fèi)用”或者“長期待攤費(fèi)用”科目 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn) 庫存商品 ? P33 ? 委托外單位加工的商品 （“委托加工物資”） 及委托其他單位代銷的商品 （“委托代銷商品”） ，不在本科目核算 ? P32七、庫存商品盤盈 ?“管理費(fèi)用” 庫存盤虧、毀損 ?“營業(yè)外支出”（自然災(zāi)害） /“管理費(fèi)用”（除自然災(zāi)害） ? 與行業(yè)制度的區(qū)別：行業(yè)制度庫存商品盤虧盤盈毀損先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目，批準(zhǔn)后處理 ? 稅法：庫存盤虧毀損等必須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)方可稅前抵扣 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn) 商品進(jìn)銷差價 ? P36 ? 從事商品流通的小企業(yè)采用售價核算的情況下，其商品售價與進(jìn)價之間的差額 ? P36三、月度終了，分?jǐn)傄唁N商品的進(jìn)銷差價，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn) 委托加工物資 ? P37 ? 核算小企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實(shí)際成本 ? 發(fā)出時： Dr 委托加工物資 Cr 材料等 ? 支付加工費(fèi)時： Dr 委托加工物資、進(jìn)項(xiàng)稅額 Cr 銀行存款 ? 收回時： Dr 材料、庫存商品 Cr 委托加工物資 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn) 委托代銷商品 ? P38：新增 ? 委托其他單位代銷的商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價）或售價 ? 交付時： Dr 委托代銷商品 Cr 庫存商品 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn) 存貨跌價準(zhǔn)備 ? P38 ：新增科目 ? 定期或者至少于每年年度終了，對存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨 可變現(xiàn)凈值低于其成本的部分，應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價準(zhǔn)備 ? 可變現(xiàn)凈值，是指小企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計(jì)售價減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額 ? 可變現(xiàn)凈值確定 (1)產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計(jì)售價減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金后的金額確定 (2)用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計(jì)售價減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額確定 (3)如果屬于按定單生產(chǎn)，則應(yīng)按協(xié)議而不是估計(jì)售價確定可變現(xiàn)凈值 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn) 存貨跌價準(zhǔn)備 ? P39三、單個 /類別：存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)按 單個存貨項(xiàng)目 的成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。 Dr 存貨跌價準(zhǔn)備 3萬 Cr 管理費(fèi)用 3萬 調(diào)減應(yīng)納稅所得額 3萬 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn) 待攤費(fèi)用 ? P39 ? 核算小企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?1年以內(nèi)（包括 1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險費(fèi)（及預(yù)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金）等 ? “固定資產(chǎn)后續(xù)支出”不再通過待攤或者預(yù)提方式，直接在發(fā)生當(dāng)期費(fèi)用話或者記入固定資產(chǎn)價值。 Dr 短期投資－股票 A 68400 －股票 B 90550 應(yīng)收股息 2022 Cr 其他貨幣資金－存出投資款 160950 項(xiàng)目 股數(shù) 每股單價 稅費(fèi) 投資成本 股票 A 10000 7 400 70400 股票 B 15000 6 550 90550 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn) 短期投資 ? P19三、短期投資持有期間所收到的股利、利息等，不確認(rèn)投資收益，作為 沖減投資成本處理 （借記“銀行存款”、應(yīng)收股息等科目，貸記本科目 ）。 ? P四（三）企業(yè)持有股票期間所獲得的股票股利，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記所增加的股份 ? P20五、應(yīng)在期末時，對短期投資按成本與市價孰低計(jì)量。 短期投資應(yīng)按照 總成本與總市價孰低 計(jì)量，當(dāng)總市價低于總成本時，應(yīng)當(dāng) 計(jì)提短期投資跌價準(zhǔn)備 。 （聯(lián)系存貨跌價準(zhǔn)備的處理） 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn) 短期投資跌價準(zhǔn)備 ? P20 ? 短期投資跌價準(zhǔn)備 ?“投資收益” ? 提?。?Dr 投資收益 Cr 短期投資跌價準(zhǔn)備 ? 轉(zhuǎn)回： Dr 短期投資跌價準(zhǔn)備 Cr 投資收益 ? 如某企業(yè)投資總成本為 100萬， 2022年末總市價 96萬， Dr 投資收益 4萬 Cr 短期投資跌價準(zhǔn)備 4萬； 2022年進(jìn)一步下跌到 90萬， Dr 投資收益 6萬 Cr 短期投資跌價準(zhǔn)備 6萬；2022年市價有所回升， 97萬， Dr 短期投資跌價準(zhǔn)備 7萬 Cr 投資收益 7萬； 2022年進(jìn)一步回升， 105萬， Dr 短期投資跌價準(zhǔn)備 3萬 Cr 投資收益 3萬 ? P21四除債務(wù)重組和非貨幣性交易等以外，出售的短期投資已計(jì)提的短期投資跌價準(zhǔn)備可在期末一并調(diào)整 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn) 短期投資－差異 ? 與行業(yè)制度的差異：行業(yè)制度中短期投資收到的現(xiàn)金股利、利潤或者利息 ?當(dāng)期損益；不需要計(jì)提短期投資跌價準(zhǔn)備 ? 稅法 : (1)持有期間的收到的股利、利潤、利息等應(yīng)確認(rèn)為投資收益，按照投資企業(yè)與被投資企業(yè)的稅率差征收所得稅 (2)國債利息免征所得稅 (3)計(jì)提的短期投資跌價準(zhǔn)備不允許稅前列支，以后轉(zhuǎn)回時允許做相反的調(diào)整。每股成交價 ，其中，股權(quán)截至日 ，另支付稅費(fèi) Dr 短期投資－ 股份公司 應(yīng)收股息 2萬 Cr 銀行存款 短期投資成本計(jì)算如下： 成交價（ 10萬 ） 122萬 加：支付的稅費(fèi) 減：已宣告但未分派的現(xiàn)金股利（ 10萬 ） 2萬 短期投資成本 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn) 短期投資－舉例 ? “應(yīng)收股息”的現(xiàn)金股利 2萬 Dr 銀行存款 2萬 Cr 應(yīng)收股息 2萬 股份公司再次宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股 ，于 Dr 應(yīng)收股息 1萬 Cr 短期投資－ 股份公司 1萬 Dr 銀行存款 1萬 Cr 應(yīng)收股息 1萬 。 ? 權(quán)益法，指投資最初以投資成本計(jì)價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法 ? 例如：被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤 100萬，如果占有該投資單位有表決權(quán)股份的 30％。如果只占有 15％，并且無其他重大影響，采用成本法，不確認(rèn)收益。 C公司 2022年的現(xiàn)金股利，每股 ，會計(jì)處理如下 購入時（ 10萬＋ 6400）： Dr 長期股權(quán)投資－ C公司 1218400 Cr 銀行存款 1218400 C宣告分派股利時： Dr 應(yīng)收股息 20220 Cr 投資收益 20220 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn) 長期股權(quán)投資－權(quán)益法 ? 權(quán)益法，指投資最初以投資成本計(jì)價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法 ? P41五（二）每個會計(jì)期末按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或凈虧損的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額 實(shí)現(xiàn)凈利潤： Dr 長期股權(quán)投資 Cr 投資收益 凈虧損： Dr 投資收益 Cr 長期股權(quán)投資 宣告發(fā)放現(xiàn)金股利： Dr 應(yīng)收股息 Cr 長期股權(quán)投資 收到現(xiàn)金股利： Dr 銀行存款 Cr 應(yīng)收股息 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn) 長期股權(quán)投資－權(quán)益法舉例 ? 10元（含 取的現(xiàn)金股利）購入乙公司股票 200萬股（占乙公司股份的 25％，準(zhǔn)備長期持有并對乙公司施加重大影響），另支付相關(guān)費(fèi)用 20萬。 購入時（面值： 80000 溢價： 4000）： Dr 長期債權(quán)投資－債券投資（面值） 80000 －債券投資（溢折價） 4000 財務(wù)費(fèi)用 400 Cr 銀行存款 84400 年度終了計(jì)提利息（ 8