【正文】 0000 12％），溢價(jià)攤銷 4000/5=800： Dr 應(yīng)收股息 9600 Cr 長期債權(quán)投資－債券投資（溢折價(jià)） 800 投資收益 8800 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 固定資產(chǎn) ? P44 ? 固定資產(chǎn)指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用年限超過一年、單位價(jià)值較高的資產(chǎn)（一般指超過 2022元） ? P45三（一） 外購固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值：買價(jià)、 增值稅 、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 固定資產(chǎn) ? P45三（四）融資租賃：按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款，加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其成本 ? P45四（一）購入需要安裝 ?”在建工程”，不需要 ?”固定資產(chǎn)”（二）在建工程轉(zhuǎn)入 Dr 固定資產(chǎn) Cr 在建工程 ? P45四（六）盤盈 ?“營業(yè)外收入” ? P45四（七）無償調(diào)入 ?“資本公積” ? P46五固定資產(chǎn)后續(xù)支出： 可資本化 ?“在建工程” 不可資本化 ?當(dāng)期費(fèi)用（生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等） 不再通過待攤或者預(yù)提方式？？？ 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 固定資產(chǎn) ? P47六 固定資產(chǎn)的減少（一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目） 盤虧 ?“營業(yè)外支出” 捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出 ?“營業(yè)外支出” ? 與行業(yè)制度的不同：行業(yè)盤盈盤虧 ?“待處理財(cái)產(chǎn)損溢” ? 稅法差異：盤虧報(bào)批才能稅前列支 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 累計(jì)折舊 ? P47 ? P47二應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況， 合理確定其折舊年限和凈殘值 ，作為計(jì)提折舊的依據(jù) ? P47 三、不需計(jì)提折舊的情況 （一）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （二）按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地 未使用、不需用的固定資產(chǎn)需要計(jì)提折舊 提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不再計(jì)提折舊 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，次月計(jì)提；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提，下月不提。如采用加速折舊，需報(bào)批 折舊年限：房屋建筑物 20年；火車輪船機(jī)器機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備 10年；運(yùn)輸工具、電子設(shè)備、器具、工具 5年。外商 10％ 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 工程物資 ? P49原“在建工程－工程物資” ? 核算小企業(yè)為建筑工程等購入的各種物資的實(shí)際成本，包括為工程準(zhǔn)備的材料、尚未安裝的設(shè)備的實(shí)際成本等 ? 購入的工程物資包含的進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣，記入工程物資成本。（ P49二、四） ? P49五盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過失人的賠償部分，工程尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；工程已經(jīng)完工的，計(jì)入營業(yè)外收支 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 在建工程 ? P49 ? 核算小企業(yè)進(jìn)行建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程等發(fā)生的實(shí)際成本 ? 核算的內(nèi)容不再包含“工程物資” ? 注意：在建工程領(lǐng)用材料，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，記入在建工程成本。 ? 工程人員工資、福利費(fèi)；工程管理費(fèi)、征地費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)，測試費(fèi)等 ?“在建工程” 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 固定資產(chǎn)清理 ? P51 ? 核算小企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損（捐贈(zèng)）等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值及在清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等 ? 清理凈收益 ?“營業(yè)外收入” ? 清理凈損失 ?“營業(yè)外支出” 轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)賬面凈值 出售價(jià)款、殘料價(jià)值、變價(jià)收入 清理過程中發(fā)生的稅費(fèi) 保險(xiǎn)公司或過失人的賠償 轉(zhuǎn)出清理凈收入 轉(zhuǎn)出清理凈損失 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 無形資產(chǎn) ? P51 ? 核算小企業(yè)持有的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等各種無形資產(chǎn)的價(jià)值 ? P52二（四）自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等作為其實(shí)際成本。 ?“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出” ? 行業(yè)制度：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)也是記入到“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出” ? 稅法：合同年限、法律年限都無，不得少于 10年。收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知，借記本科目，貸記“銀行存款”科目 ? P55三、如為帶息應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)當(dāng)按期計(jì)提利息計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記本科目 （聯(lián)想帶息應(yīng)收票據(jù)測處理） ? 行業(yè)制度：帶息應(yīng)付票據(jù)不需按期計(jì)提利息，待實(shí)際支付時(shí)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用” 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 應(yīng)付賬款 ? P55 ? 核算小企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng) ? P56三、無法支付或者被其他單位承擔(dān)的應(yīng)付款項(xiàng) ?“資本公積” ? 行業(yè)制度：無法支付或者被其他單位承擔(dān)的應(yīng)付款項(xiàng) ?“營業(yè)外收入” ? 稅法：確認(rèn)收益、納稅調(diào)整 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 應(yīng)付工資 ? P56 ? 核算小企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額。 （二）應(yīng)由采購、銷售費(fèi)用開支的人員工資，借記“營業(yè)費(fèi)用”科目，貸記本科目。 （四）應(yīng)由福利費(fèi)開支的人員工資，借記“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，貸記本科目 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 應(yīng)付福利費(fèi) ? P57 ? 核算小企業(yè)提取的福利費(fèi)（按工資 14％提取） ? 提取 ?“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“在建工程” 、“營業(yè)費(fèi)用”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等 ? P57二、支付的職工醫(yī)療衛(wèi)生費(fèi)用、職工困難補(bǔ)助和其他福利費(fèi)等，應(yīng)借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目 ? 稅法：計(jì)稅工資、“三項(xiàng)費(fèi)用” 14％， ％， 2％ 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 應(yīng)付利潤 ? P57 ? 核算小企業(yè)經(jīng)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議并經(jīng)批準(zhǔn)分配的利潤（含現(xiàn)金股利，下同） ? 按應(yīng)分配的利潤 Dr 利潤分配－應(yīng)付利潤 Cr 應(yīng)付利潤 實(shí)際支付時(shí)： Dr 應(yīng)付利潤 Cr 現(xiàn)金 /銀行存款 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 應(yīng)交稅金 ? P58：取消一些不再征收的稅種明細(xì) ? 核算小企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、個(gè)人所得稅等 ? 小企業(yè)交納的 印花稅、耕地占用稅 以及其他不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不在本科目核算 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 應(yīng)交增值稅 ? P58二（一） 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 已交稅金（當(dāng)期上交本期） 減免稅款 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 轉(zhuǎn)出未交增值稅 銷項(xiàng)稅額 出口退稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 轉(zhuǎn)出多交增值稅 尚未抵扣的增值稅 期末無余額 應(yīng)交稅金－未交增值稅 轉(zhuǎn)入多交數(shù) 本月上交上期應(yīng)交未交增值稅 轉(zhuǎn)入未交數(shù) 多交數(shù) 欠交數(shù) 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 應(yīng)交增值稅 ? P59第 6點(diǎn)：不可抵扣進(jìn)項(xiàng) 小規(guī)模納稅人和購入物資及接受勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或直接用于免稅項(xiàng)目以及直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，計(jì)入購入物資及接受勞務(wù)的成本，不通過本科目（應(yīng)交增值稅 ——進(jìn)項(xiàng)稅額）核算 ? P60第 9點(diǎn)：視同銷售 企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、作為投資、集體福利消費(fèi)、贈(zèng)送他人等，應(yīng)視同銷售物資計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”、“長期股權(quán)投資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅 ——銷項(xiàng)稅額） 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 應(yīng)交增值稅 ? P60第 11點(diǎn)：進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出 購進(jìn)的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進(jìn)物資改變用途等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“管理費(fèi)用”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅 ——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） ? P60第 12點(diǎn)：本月上交本月增值稅 ?“應(yīng)交增值稅 ——已交稅金 ” ? P60第 13點(diǎn)：轉(zhuǎn)出未交或多交的增值稅 ?“未交增值稅”；結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目（應(yīng)交增值稅）明細(xì)科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 應(yīng)交增值稅－出口退稅 ? P60第 8點(diǎn)： 按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，計(jì)入出口物資成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅 ——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額，借記本科目（應(yīng)交增值稅 ——出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額），貸記本科目（應(yīng)交增值稅 ——出口退稅） 因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅 ——出口退稅） 收到退回的稅款，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 出口退稅舉例 ? 假設(shè)某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品 (增值稅征稅率 17%，退稅率 15%)，2022年 1月共銷售 7噸，其中 4噸出口給 A客戶，出口額為FOB價(jià) 99 000美元 ，美元記賬匯率為 。當(dāng)月取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì) 80 000元，上月期末留抵稅額為 0元。 ? 具體計(jì)算如下： ? 免稅出口銷售額 =99 000 =818 730(元 ) ? 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =99 000 (17%15%)=16 (元 ) ? 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =102 000(80 00016 )0=38 (元 ) ? 當(dāng)期免抵退稅額 =99 000 15%=122 (元 ) ? 期末留抵稅額 =0 ? 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =0 ? 當(dāng)期免抵稅額 =當(dāng)期免抵退稅額 =122 (元 ) 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 出口退稅舉例 (1)不得免征和抵扣稅額 16 借：主營業(yè)務(wù)成本 16 貸：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 )16 (2)內(nèi)銷 借：應(yīng)收賬款或銀行存款 702 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 ——內(nèi)銷 (甲產(chǎn)品 ) 600 000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 102 000 (3) 計(jì)算應(yīng)納增值稅額 借：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (轉(zhuǎn)出未交增值稅 )38 貸：應(yīng)交稅金 ——未交增值稅 38 (4) 借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅 (出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 ) 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅 (出口退稅 ) 122 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 未交增值稅 ? P63（二） ? 月度終了 ： 將本月應(yīng)交未交增值稅 ?本科目貸方 將本月多交增值稅 ?本科目借方 本月上交上期增值稅 ?本科目借方 借方余額多交增值稅，貸方余額欠交增值稅 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 未交增值稅舉例 ? ① 若本月發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額為 10萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為 8萬元，則月末應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： ? 借：應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 2 ? 貸：應(yīng)交稅金 —未交增值稅 2 ? ② 若本月發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額為 10萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為 11萬元，則月末不需編制會(huì)計(jì)分錄，此時(shí)“應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額 1萬元，屬于尚未抵扣的增值稅。實(shí)際發(fā)生的支出大于已經(jīng)預(yù)提的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 ? P66：新增，捐贈(zèng)的過渡科目，期末轉(zhuǎn) ? 設(shè)置以下明細(xì)科目： （一）接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值； （二）接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 接受捐贈(zèng)時(shí)： Dr 接受的資產(chǎn)（如現(xiàn)金、銀行存款、固定資產(chǎn)、材料等） Cr 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 期末結(jié)轉(zhuǎn)： Dr待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 Cr 應(yīng)交所得稅、資本公積 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值－舉例 ? 甲公司 2022年 12月將其部分庫存商品捐贈(zèng)，該部分捐出庫存商品的實(shí)際成本為 100萬元，銷售價(jià)格為 150