【正文】 假定甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%，適用的所得稅稅率為 33%，假定甲公司2022年按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則確定的利潤總額為1000萬元，無其他調(diào)整事項(xiàng)，其捐贈(zèng)業(yè)務(wù)及所得稅的會(huì)計(jì)處理為： 借：營業(yè)外支出 1255000 貸：庫存商品 1000000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 255000（ 150 17％） 借：所得稅 3879150 [（ 1000+150100+） 33%] 貸：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交所得稅 3879150 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值－舉例 ? 甲公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率 17％，所得稅率 33％， 2022年 5月接受現(xiàn)金捐贈(zèng) 50萬元， 7月接受存貨捐贈(zèng) 300萬元，并取得增值稅專用發(fā)。 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 未交增值稅舉例 ? ③ 若本月發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額為 10萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為 8萬元，已交稅金 3萬元（當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅在已交稅金明細(xì)科目核算），則月末應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： ? 借：應(yīng)交稅金 —未交增值稅 1 ? 貸：應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 1 ? ④ 若本月發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額為 10萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為 12萬元，已交稅金 3萬元（當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅在已交稅金明細(xì)科目核算），則月末應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： ? 借：應(yīng)交稅金 —未交增值稅 3 ? 貸：應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 3 ? 注：此題轉(zhuǎn)出多交的增值稅只有 3萬元，而不是 5萬元 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 應(yīng)交消費(fèi)稅 ? P61 ? 記入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”，“其他業(yè)務(wù)支出” 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 應(yīng)交土地增值稅 ? P63（七）轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交納的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”、“在建工程”等科目，貸記本科目（應(yīng)交土地增值稅） 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅 ? P64（九）計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目（應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅） 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 稅金退回處理 ? P64（三） 退回的所得稅 ?“所得稅” 退回的消費(fèi)稅、營業(yè)稅 ?“主營業(yè)務(wù)稅金及附加” /“其他業(yè)務(wù)支出” 退回的增值稅 ?“營業(yè)外收入” 上述處理在實(shí)際收到時(shí)處理 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 其他應(yīng)交款 ? P64 ? 核算小企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤等以外的其他各種應(yīng)交的款項(xiàng)，包括應(yīng)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、 住房公積金 ? 按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交納的各種款項(xiàng)，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目；交納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 其他應(yīng)付款 ? P65 ? 核算小企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 預(yù)提費(fèi)用 ? P65 ? 核算小企業(yè)按照規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用，如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、短期借款利息等 ? 預(yù)提時(shí) ?借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目 ? 實(shí)際支出時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。該公司無免稅購進(jìn)原材料的情況。內(nèi)銷量為 3噸，內(nèi)銷金額 600 000元，銷項(xiàng)稅額 102 000元。 （三）應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的人員工資，借記“在建工程”等科目，貸記本科目。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎(jiǎng)金、津貼等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)當(dāng)通過本科目核算 ? P56四、月度終了，應(yīng)將本月應(yīng)發(fā)的工資進(jìn)行分配： （一）生產(chǎn)、管理部門的人員工資，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 長期待攤費(fèi)用 ? P53：取消原“遞延資產(chǎn)” ? 核算小企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在 1年以上（不含 1年）的各項(xiàng)費(fèi)用 ? P53二、開辦費(fèi)在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 ? 稅法：開辦費(fèi)從開始生產(chǎn)經(jīng)營的次月分 5年攤銷 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 第 4講 負(fù)債 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 短期借款 ? P54 ? 核算小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在 1年以下（含 1年）的各種借款 ? P54二、發(fā)生的短期借款利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”等科目 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 應(yīng)付票據(jù) ? P54 ? 核算小企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票 ? P55二（二）、支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。研究開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)等研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 ? P52二（五）購入的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本，并作為無形資產(chǎn)核算，待該項(xiàng)土地開發(fā)時(shí)再將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 無形資產(chǎn) ? P53三（六）出租無形資產(chǎn)收入 ?“其他業(yè)務(wù)收入”、支出 ?“其他業(yè)務(wù)支出” ? P53三（七）出售無形資產(chǎn)凈收入 ?“營業(yè)外收入”、凈損失 ?“營業(yè)外支出” ? P53四、無形資產(chǎn)攤銷原則：合同年限、法律年限、10年。領(lǐng)用庫存商品，應(yīng)視同銷售，記入在建工程成本。剩余的工程物資轉(zhuǎn)做企業(yè)的存貨，可以抵扣包含的進(jìn)行稅額。 殘值率：統(tǒng)一確定為 5％。 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 累計(jì)折舊 ? 行業(yè)制度：凈殘值率 3％～ 5％，外商 10％ ? 稅法： 折舊范圍：土地建筑物以外的未使用不需用固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊 折舊方法：直線法。 購入時(shí)（ 10 200－ 200＋ 20）： Dr 長期股權(quán)投資－乙公司 1980萬 應(yīng)收股息 40萬 Cr 銀行存款 2020萬 利 Dr 銀行存款 40萬 Cr 應(yīng)收股息 40萬 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 長期股權(quán)投資－權(quán)益法舉例 ? 2022年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 800萬，不分配 Dr 長期股權(quán)投資（ 800 25％） 200萬 Cr 投資收益 200萬 2022年度乙公司發(fā)生凈虧損 200萬元 Dr 投資收益 50萬 Cr 長期股權(quán)投資（ 200 25％） 50萬 ，收到價(jià)款凈額1900萬，款項(xiàng)已由銀行收妥 Dr 銀行存款 1900萬 投資收益 230萬 Cr 長期股權(quán)投資 1230萬 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 長期股權(quán)投資－成本法與權(quán)益法區(qū)別 項(xiàng)目 成本法 權(quán)益法 會(huì)計(jì)期末被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或者凈虧損 不作處理 實(shí)現(xiàn)凈利潤： Dr 長期股權(quán)投資 Cr 投資收益 凈虧損： Dr 投資收益 Cr 長期股權(quán)投資 宣告分派股利 Dr 應(yīng)收股息 Cr 投資收益 Dr 應(yīng)收股息 Cr 長期股權(quán)投資 其他的處理相同：如取得的處理、收到現(xiàn)金股利的處理、處置的處理 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 長期股權(quán)投資－差異 ? 與行業(yè)制度的差異：行業(yè)制度中占有 50％的股份才能采用權(quán)益法 ? 稅法：投資收益的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)（稅法要求在實(shí)際收到被投資單位分回的利潤按照稅率差補(bǔ)所得稅，權(quán)益法下在被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或者凈虧損時(shí)即確認(rèn)投資損益） 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 長期債權(quán)投資 ? P42 ? 核算小企業(yè)購入的在 1年內(nèi)（不含 1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資 ? P42二（一）債券投資明細(xì) ； ； 計(jì)利息 ? P43企業(yè)購入債券所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益 （財(cái)務(wù)費(fèi)用） ? P43三（一）取得成本：總價(jià)款 －稅費(fèi) －應(yīng)收利息 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 長期債權(quán)投資 ? P43四（一）購入長期債券 Dr 長期債權(quán)投資－債券投資（面值） （按面值） －債券投資（溢折價(jià)） （成本 面值部分） 應(yīng)收股息 （實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 ） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （支付的稅金、手續(xù)費(fèi) ） Cr 銀行存款 長期債權(quán)投資－債券投資（溢折價(jià)） （成本面值部分） 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 長期債權(quán)投資 ? P43四（三）長期債券應(yīng)按期計(jì)提利息 Dr 長期債權(quán)投資－債券投資（應(yīng)計(jì)利息） （一次還本付息）/應(yīng)收股息 （分期付息） 長期債權(quán)投資－債券投資（溢折價(jià)） （折價(jià)攤銷部分） Cr 投資收益 （應(yīng)計(jì)利息＋折價(jià)攤銷 (－溢價(jià)攤銷 )） 長期債權(quán)投資－債券投資（溢折價(jià)） （溢價(jià)攤銷部分） ? 與行業(yè)會(huì)計(jì)制度的區(qū)別：行業(yè)會(huì)計(jì)制度要求講債券費(fèi)用（稅金、手續(xù)費(fèi)等）計(jì)入債券投資的溢折價(jià)里分期攤銷 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 長期債權(quán)投資－舉例 ? B企業(yè) ，票面利率12％，債券面值 1000元，以 1050元的價(jià)格購入 80張，另支付相關(guān)稅費(fèi) 400元，每年付息，最后一次還本金并付最后一次利息。 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 長期股權(quán)投資 ? P41三（一）、取得成本全部價(jià)款（含稅費(fèi)）－應(yīng)收股息（實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 ） （聯(lián)想短期投資的取得成本） ? 購入處理：） （聯(lián)想短期投資的購入處理） Dr 長期股權(quán)投資 （應(yīng)收股息） Cr 銀行存款 /其他貨幣資金 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 長期股權(quán)投資－成本法 ? 成本法，指投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法 ? P41四（一）除追加或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面余額一般應(yīng)當(dāng)保持不變 ? P41四（二）宣告發(fā)放時(shí)確認(rèn)投資收益（ Dr 應(yīng)收股息 Cr 投資收益），收到時(shí) （ Dr 銀行存款 Cr 應(yīng)收股息） 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 長期股權(quán)投資－成本法舉例 ? C公司股份 10萬股（占 C公司有表決權(quán)資本的 3％），每股價(jià)格 ，另支付相關(guān)稅費(fèi)6400元，并準(zhǔn)備長期持有。則采用權(quán)益法，期末確認(rèn)投資收益30萬，增加投資賬面價(jià)值 30萬。此時(shí)市價(jià)為 110萬，計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 Dr 投資收益 Cr 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 所得稅納稅調(diào)整： ，按稅率差補(bǔ)稅， 價(jià)準(zhǔn)備不允許稅前扣除 10萬股，每股價(jià)格 123萬 Dr 銀行存款 123 萬 Cr短期投資 投資收益 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 長期股權(quán)投資 ? P40：原在“長期投資”核算 ? 核算小企業(yè)投出的期限在 1年以上（不含 1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購入的股票和其他股權(quán)投資等 ? P40二小企業(yè)對(duì)外進(jìn)行長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)視對(duì)被投資單位的影響程度，分別采用 成本法或權(quán)益法 核算 （ 20％） ? 成本法，指投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法。 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 短期投資－舉例 ? 公司已宣告但未分派現(xiàn)金股利的股票 10萬股，作為短期投資管理。 ? 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算： 當(dāng)期應(yīng)提取的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備＝當(dāng)期短期投資總市價(jià)低于總成本的金額－本科目的貸方余額 ? 當(dāng)期短期投資總市價(jià)低于總成本的金額大于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取跌價(jià)準(zhǔn)備；如果當(dāng)期短期投資總市價(jià)低于總成本的金額小于本科目的貸方余額，按其差額沖減已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備；如果當(dāng)期短期投資總市價(jià)高于總成本，應(yīng)將本科目的余額全部沖回。短期投資的總市價(jià)低于總成本的差額，應(yīng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益 2022年 2月 6日