【正文】 用，借記“財務費用”科目，貸記“預提費用”、“銀行存款”等科目 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會計制度》培訓 應付票據(jù) ? P54 ? 核算小企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票 ? P55二（二）、支付銀行承兌匯票的手續(xù)費，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知，借記本科目，貸記“銀行存款”科目 ? P55三、如為帶息應付票據(jù)，應當按期計提利息計入當期財務費用，借記“財務費用”科目，貸記本科目 （聯(lián)想帶息應收票據(jù)測處理） ? 行業(yè)制度：帶息應付票據(jù)不需按期計提利息，待實際支付時記入“財務費用” 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會計制度》培訓 應付賬款 ? P55 ? 核算小企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項 ? P56三、無法支付或者被其他單位承擔的應付款項 ?“資本公積” ? 行業(yè)制度：無法支付或者被其他單位承擔的應付款項 ?“營業(yè)外收入” ? 稅法：確認收益、納稅調(diào)整 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會計制度》培訓 應付工資 ? P56 ? 核算小企業(yè)應付給職工的工資總額。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼等，不論是否在當月支付，都應當通過本科目核算 ? P56四、月度終了，應將本月應發(fā)的工資進行分配： （一）生產(chǎn)、管理部門的人員工資，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”科目，貸記本科目。 （二）應由采購、銷售費用開支的人員工資，借記“營業(yè)費用”科目，貸記本科目。 （三）應由工程負擔的人員工資，借記“在建工程”等科目，貸記本科目。 （四）應由福利費開支的人員工資，借記“應付福利費”科目，貸記本科目 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會計制度》培訓 應付福利費 ? P57 ? 核算小企業(yè)提取的福利費（按工資 14％提?。? ? 提取 ?“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”、“在建工程” 、“營業(yè)費用”、“應付福利費”等 ? P57二、支付的職工醫(yī)療衛(wèi)生費用、職工困難補助和其他福利費等，應借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目 ? 稅法：計稅工資、“三項費用” 14％， ％， 2％ 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會計制度》培訓 應付利潤 ? P57 ? 核算小企業(yè)經(jīng)董事會或類似機構(gòu)決議并經(jīng)批準分配的利潤（含現(xiàn)金股利，下同） ? 按應分配的利潤 Dr 利潤分配－應付利潤 Cr 應付利潤 實際支付時： Dr 應付利潤 Cr 現(xiàn)金 /銀行存款 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會計制度》培訓 應交稅金 ? P58：取消一些不再征收的稅種明細 ? 核算小企業(yè)應交納的各種稅金，如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、個人所得稅等 ? 小企業(yè)交納的 印花稅、耕地占用稅 以及其他不需要預計應交數(shù)的稅金，不在本科目核算 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會計制度》培訓 應交增值稅 ? P58二（一） 應交稅金－應交增值稅 進項稅額 已交稅金（當期上交本期） 減免稅款 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額 轉(zhuǎn)出未交增值稅 銷項稅額 出口退稅 進項稅額轉(zhuǎn)出 轉(zhuǎn)出多交增值稅 尚未抵扣的增值稅 期末無余額 應交稅金－未交增值稅 轉(zhuǎn)入多交數(shù) 本月上交上期應交未交增值稅 轉(zhuǎn)入未交數(shù) 多交數(shù) 欠交數(shù) 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會計制度》培訓 應交增值稅 ? P59第 6點：不可抵扣進項 小規(guī)模納稅人和購入物資及接受勞務直接用于非應稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，計入購入物資及接受勞務的成本，不通過本科目（應交增值稅 ——進項稅額）核算 ? P60第 9點：視同銷售 企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目、作為投資、集體福利消費、贈送他人等，應視同銷售物資計算應交增值稅，借記“在建工程”、“長期股權(quán)投資”、“應付福利費”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記本科目（應交增值稅 ——銷項稅額） 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會計制度》培訓 應交增值稅 ? P60第 11點：進項轉(zhuǎn)出 購進的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進物資改變用途等原因，其進項稅額應相應轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“管理費用”、“在建工程”、“應付福利費”等科目，貸記本科目（應交增值稅 ——進項稅額轉(zhuǎn)出） ? P60第 12點：本月上交本月增值稅 ?“應交增值稅 ——已交稅金 ” ? P60第 13點：轉(zhuǎn)出未交或多交的增值稅 ?“未交增值稅”；結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目（應交增值稅）明細科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會計制度》培訓 應交增值稅－出口退稅 ? P60第 8點： 按規(guī)定計算的當期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，計入出口物資成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記本科目（應交增值稅 ——進項稅額轉(zhuǎn)出） 按規(guī)定計算的當期應予抵扣的稅額，借記本科目（應交增值稅 ——出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額），貸記本科目（應交增值稅 ——出口退稅） 因應抵扣的稅額大于應納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應予退回的稅款，借記“應收賬款”科目，貸記本科目（應交增值稅 ——出口退稅） 收到退回的稅款，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會計制度》培訓 出口退稅舉例 ? 假設(shè)某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品 (增值稅征稅率 17%，退稅率 15%)，2022年 1月共銷售 7噸，其中 4噸出口給 A客戶，出口額為FOB價 99 000美元 ，美元記賬匯率為 。內(nèi)銷量為 3噸，內(nèi)銷金額 600 000元，銷項稅額 102 000元。當月取得增值稅進項稅額合計 80 000元，上月期末留抵稅額為 0元。該公司無免稅購進原材料的情況。 ? 具體計算如下： ? 免稅出口銷售額 =99 000 =818 730(元 ) ? 當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =99 000 (17%15%)=16 (元 ) ? 當期應納稅額 =102 000(80 00016 )0=38 (元 ) ? 當期免抵退稅額 =99 000 15%=122 (元 ) ? 期末留抵稅額 =0 ? 當期應退稅額 =0 ? 當期免抵稅額 =當期免抵退稅額 =122 (元 ) 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會計制度》培訓 出口退稅舉例 (1)不得免征和抵扣稅額 16 借：主營業(yè)務成本 16 貸：應交稅金 ——應交增值稅 (進項稅額轉(zhuǎn)出 )16 (2)內(nèi)銷 借：應收賬款或銀行存款 702 000 貸：主營業(yè)務收入 ——內(nèi)銷 (甲產(chǎn)品 ) 600 000 應交稅金 ——應交增值稅 (銷項稅額 ) 102 000 (3) 計算應納增值稅額 借：應交稅金 ——應交增值稅 (轉(zhuǎn)出未交增值稅 )38 貸：應交稅金 ——未交增值稅 38 (4) 借：應交稅金－應交增值稅 (出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額 ) 貸：應交稅金－應交增值稅 (出口退稅 ) 122 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會計制度》培訓 未交增值稅 ? P63（二） ? 月度終了 ： 將本月應交未交增值稅 ?本科目貸方 將本月多交增值稅 ?本科目借方 本月上交上期增值稅 ?本科目借方 借方余額多交增值稅，貸方余額欠交增值稅 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會計制度》培訓 未交增值稅舉例 ? ① 若本月發(fā)生的增值稅銷項稅額為 10萬元，進項稅額為 8萬元，則月末應編制如下會計分錄： ? 借：應交稅金 —應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 2 ? 貸：應交稅金 —未交增值稅 2 ? ② 若本月發(fā)生的增值稅銷項稅額為 10萬元，進項稅額為 11萬元，則月末不需編制會計分錄，此時“應交稅金 —應交增值稅”賬戶有借方余額 1萬元，屬于尚未抵扣的增值稅。 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會計制度》培訓 未交增值稅舉例 ? ③ 若本月發(fā)生的增值稅銷項稅額為 10萬元，進項稅額為 8萬元，已交稅金 3萬元（當月交納當月增值稅在已交稅金明細科目核算），則月末應編制如下會計分錄： ? 借：應交稅金 —未交增值稅 1 ? 貸：應交稅金 —應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 1 ? ④ 若本月發(fā)生的增值稅銷項稅額為 10萬元，進項稅額為 12萬元，已交稅金 3萬元（當月交納當月增值稅在已交稅金明細科目核算），則月末應編制如下會計分錄： ? 借：應交稅金 —未交增值稅 3 ? 貸：應交稅金 —應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 3 ? 注：此題轉(zhuǎn)出多交的增值稅只有 3萬元，而不是 5萬元 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會計制度》培訓 應交消費稅 ? P61 ? 記入“主營業(yè)務稅金及附加”，“其他業(yè)務支出” 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會計制度》培訓 應交土地增值稅 ? P63（七）轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時應交納的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”、“在建工程”等科目，貸記本科目（應交土地增值稅） 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會計制度》培訓 應交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅 ? P64（九）計算應交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅時，借記“管理費用”科目，貸記本科目（應交房產(chǎn)稅、應交土地使用稅、應交車船使用稅） 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會計制度》培訓 稅金退回處理 ? P64（三） 退回的所得稅 ?“所得稅” 退回的消費稅、營業(yè)稅 ?“主營業(yè)務稅金及附加” /“其他業(yè)務支出” 退回的增值稅 ?“營業(yè)外收入” 上述處理在實際收到時處理 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會計制度》培訓 其他應交款 ? P64 ? 核算小企業(yè)除應交稅金、應付利潤等以外的其他各種應交的款項，包括應交的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、 住房公積金 ? 按規(guī)定計算出應交納的各種款項，借記“主營業(yè)務稅金及附加”、“管理費用”等科目，貸記本科目；交納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會計制度》培訓 其他應付款 ? P65 ? 核算小企業(yè)應付、暫收其他單位或個人的款項，如應付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會計制度》培訓 預提費用 ? P65 ? 核算小企業(yè)按照規(guī)定從成本費用中預先提取但尚未支付的費用，如預提的租金、保險費、短期借款利息等 ? 預提時 ?借記“制造費用”、“管理費用”、“財務費用”等科目 ? 實際支出時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。實際發(fā)生的支出大于已經(jīng)預提的數(shù)額，應當計入當期費用 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會計制度》培訓 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 ? P66：新增，捐贈的過渡科目，期末轉(zhuǎn) ? 設(shè)置以下明細科目： （一）接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值； （二）接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 接受捐贈時： Dr 接受的資產(chǎn)（如現(xiàn)金、銀行存款、固定資產(chǎn)、材料等） Cr 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 期末結(jié)轉(zhuǎn)： Dr待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 Cr 應交所得稅、資本公積 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會計制度》培訓 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值－舉例 ? 甲公司 2022年 12月將其部分庫存商品捐贈，該部分捐出庫存商品的實際成本為 100萬元，銷售價格為 150萬元。假定甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%，適用的所得稅稅率為 33%，假定甲公司2022年按照會計制度及相關(guān)準則確定的利潤總額為1000萬元，無其他調(diào)整事項，其捐贈業(yè)務及所得稅的會計處理為： 借：營業(yè)外支出 1255000 貸：庫存商品 1000000 應交稅金 ——應交增值稅（銷項稅額） 255000（ 150 17％） 借：所得稅 3879150 [（ 1000+150100+） 33%] 貸：應交稅金 ——應交所得稅 3879150 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會計制度》培訓 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值－舉例 ? 甲公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率 17％，所得稅率 33％， 2022年 5月接受現(xiàn)金捐贈 50萬元， 7月接受存貨捐贈 300萬元，并取得增值稅專用發(fā)