【正文】 實(shí)際發(fā)生的支出大于已經(jīng)預(yù)提的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 ? P66：新增，捐贈(zèng)的過渡科目，期末轉(zhuǎn) ? 設(shè)置以下明細(xì)科目： （一）接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值； （二）接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 接受捐贈(zèng)時(shí)： Dr 接受的資產(chǎn)（如現(xiàn)金、銀行存款、固定資產(chǎn)、材料等） Cr 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 期末結(jié)轉(zhuǎn)： Dr待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 Cr 應(yīng)交所得稅、資本公積 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值－舉例 ? 甲公司 2022年 12月將其部分庫存商品捐贈(zèng)，該部分捐出庫存商品的實(shí)際成本為 100萬元，銷售價(jià)格為 150萬元。當(dāng)月取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì) 80 000元，上月期末留抵稅額為 0元。 （二）應(yīng)由采購、銷售費(fèi)用開支的人員工資，借記“營業(yè)費(fèi)用”科目，貸記本科目。 ?“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出” ? 行業(yè)制度：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)也是記入到“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出” ? 稅法：合同年限、法律年限都無，不得少于 10年。（ P49二、四） ? P49五盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過失人的賠償部分，工程尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；工程已經(jīng)完工的，計(jì)入營業(yè)外收支 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 在建工程 ? P49 ? 核算小企業(yè)進(jìn)行建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程等發(fā)生的實(shí)際成本 ? 核算的內(nèi)容不再包含“工程物資” ? 注意：在建工程領(lǐng)用材料，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，記入在建工程成本。如采用加速折舊，需報(bào)批 折舊年限：房屋建筑物 20年；火車輪船機(jī)器機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備 10年；運(yùn)輸工具、電子設(shè)備、器具、工具 5年。 C公司 2022年的現(xiàn)金股利，每股 ，會(huì)計(jì)處理如下 購入時(shí)（ 10萬＋ 6400）： Dr 長期股權(quán)投資－ C公司 1218400 Cr 銀行存款 1218400 C宣告分派股利時(shí)： Dr 應(yīng)收股息 20220 Cr 投資收益 20220 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 長期股權(quán)投資－權(quán)益法 ? 權(quán)益法，指投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法 ? P41五（二）每個(gè)會(huì)計(jì)期末按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或凈虧損的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額 實(shí)現(xiàn)凈利潤： Dr 長期股權(quán)投資 Cr 投資收益 凈虧損： Dr 投資收益 Cr 長期股權(quán)投資 宣告發(fā)放現(xiàn)金股利： Dr 應(yīng)收股息 Cr 長期股權(quán)投資 收到現(xiàn)金股利： Dr 銀行存款 Cr 應(yīng)收股息 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 長期股權(quán)投資－權(quán)益法舉例 ? 10元（含 取的現(xiàn)金股利）購入乙公司股票 200萬股（占乙公司股份的 25％，準(zhǔn)備長期持有并對(duì)乙公司施加重大影響），另支付相關(guān)費(fèi)用 20萬。 ? 權(quán)益法，指投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法 ? 例如：被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤 100萬，如果占有該投資單位有表決權(quán)股份的 30％。 （聯(lián)系存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理） 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 ? P20 ? 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 ?“投資收益” ? 提?。?Dr 投資收益 Cr 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 ? 轉(zhuǎn)回： Dr 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 Cr 投資收益 ? 如某企業(yè)投資總成本為 100萬， 2022年末總市價(jià) 96萬， Dr 投資收益 4萬 Cr 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 4萬； 2022年進(jìn)一步下跌到 90萬， Dr 投資收益 6萬 Cr 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 6萬；2022年市價(jià)有所回升， 97萬， Dr 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 7萬 Cr 投資收益 7萬； 2022年進(jìn)一步回升， 105萬， Dr 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 3萬 Cr 投資收益 3萬 ? P21四除債務(wù)重組和非貨幣性交易等以外，出售的短期投資已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備可在期末一并調(diào)整 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 短期投資－差異 ? 與行業(yè)制度的差異：行業(yè)制度中短期投資收到的現(xiàn)金股利、利潤或者利息 ?當(dāng)期損益；不需要計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 ? 稅法 : (1)持有期間的收到的股利、利潤、利息等應(yīng)確認(rèn)為投資收益，按照投資企業(yè)與被投資企業(yè)的稅率差征收所得稅 (2)國債利息免征所得稅 (3)計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備不允許稅前列支，以后轉(zhuǎn)回時(shí)允許做相反的調(diào)整。 ? P四（三）企業(yè)持有股票期間所獲得的股票股利，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記所增加的股份 ? P20五、應(yīng)在期末時(shí)，對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量。 Dr 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 3萬 Cr 管理費(fèi)用 3萬 調(diào)減應(yīng)納稅所得額 3萬 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 待攤費(fèi)用 ? P39 ? 核算小企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?1年以內(nèi)（包括 1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)（及預(yù)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金）等 ? “固定資產(chǎn)后續(xù)支出”不再通過待攤或者預(yù)提方式，直接在發(fā)生當(dāng)期費(fèi)用話或者記入固定資產(chǎn)價(jià)值。 會(huì)計(jì)應(yīng)補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備 :（ 800+100) 10%(50+2040)=60萬 Dr 管理費(fèi)用 60萬 Cr 壞帳準(zhǔn)備 60萬 稅法應(yīng)補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備： (800100+100) %(400 %+2040)=22萬 納稅調(diào)整： 6022＝ 38萬 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 在途物資 ? P29 ? 原“在途材料” 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 材料 ? P29 ? P29一、核算原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、燃料、包裝物等 ? P29二購入材料的實(shí)際成本由下列各項(xiàng)組成 （一）買價(jià)； （二）運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等，不包括屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)按規(guī)定根據(jù)運(yùn)輸費(fèi)的一定比例計(jì)算的可抵扣的增值稅額）； （三）運(yùn)輸途中的合理損耗 （非合理損耗 ?“營業(yè)外支出” ） ； （四）入庫前的挑選整理費(fèi)用（包括挑選整理中發(fā)生的工、費(fèi)支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價(jià)值 ）（入庫后的進(jìn)當(dāng)期費(fèi)用） ； （五）購入物資負(fù)擔(dān)的稅金（如關(guān)稅等）和其他費(fèi)用。 ? 與行業(yè)會(huì)計(jì)制度的區(qū)別：行業(yè)會(huì)計(jì)制度里不能對(duì)其他應(yīng)收款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 壞帳準(zhǔn)備－計(jì)提 ? P28 ? 計(jì)提范圍：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大的未到期應(yīng)收票據(jù) 先轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款再計(jì)提 ? 計(jì)提方法：應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個(gè)別認(rèn)定法 ? 計(jì)提金額：當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備＝當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額－（或＋）本科目的貸方余額（或借方余額） 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 壞帳準(zhǔn)備－處理 ? 提?。簯?yīng)提數(shù) 余額 Dr 管理費(fèi)用 Cr 壞帳準(zhǔn)備 ；應(yīng)提數(shù) 余額 Dr壞帳準(zhǔn)備 Cr管理費(fèi)用 ? P28五、壞帳損失，沖銷壞帳準(zhǔn)備： Dr 壞帳準(zhǔn)備 Cr 應(yīng)收賬款 /其他應(yīng)收 壞帳收回 (1)Dr 應(yīng)收賬款 /其他應(yīng)收款 Cr 壞帳準(zhǔn)備 （ 2） Dr 銀行存款 Cr應(yīng)收賬款 /其他應(yīng)收款 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 壞帳準(zhǔn)備－與原制度差異 ? 與行業(yè)會(huì)計(jì)制度區(qū)別： 項(xiàng)目 行業(yè)會(huì)計(jì)制度 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 計(jì)提范圍 應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款 計(jì)提方法 余額 %~% 應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個(gè)別認(rèn)定法 壞帳處理 備抵法、直接轉(zhuǎn)銷法 只能備抵法 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 壞帳準(zhǔn)備－稅法差異 ? 稅法規(guī)定： ?壞帳損失，據(jù)實(shí)扣除，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 批準(zhǔn)，也可提取準(zhǔn)備 ?提壞帳準(zhǔn)備金的范圍按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行 ?非購銷活動(dòng)應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來款不得計(jì)提壞帳準(zhǔn)備 ?計(jì)提比例不得超過 ％ 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 壞帳準(zhǔn)備－舉例 ? 某企業(yè)董事會(huì)批準(zhǔn)壞帳準(zhǔn)備比例 10％，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)按 ％計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。 ? P23（五） ，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，期末不再計(jì)提利息，其應(yīng)計(jì)提的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)沖減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 應(yīng)收票據(jù) ? P23五：小企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，待到期不能收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 （備用金較多的企業(yè)可單獨(dú)設(shè)置“備用金科目”） ? P13五、現(xiàn)金盤虧 ? “管理費(fèi)用” 現(xiàn)金盤盈 ? “營業(yè)外收入” ? 行業(yè)會(huì)計(jì)制度中現(xiàn)金盤盈盤虧要先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，批準(zhǔn)后再處理 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 銀行存款 ? P14 ? 外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算 ? P16四、（九）存款利息 ?“財(cái)務(wù)費(fèi)用” （專門借款在固定資產(chǎn)預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息 ?“在建工程” ） ? P16六 匯兌損益 籌建期間 ?”長期待攤費(fèi)用” 專門借款，滿足資本化條件至預(yù)定可使用 狀態(tài)前 ?”長期待攤費(fèi)用” 其他 ?”財(cái)務(wù)費(fèi)用” 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 其他貨幣資金 ? P17新增信用卡存款、存出投資款明細(xì) ? 核算小企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金 ? P17三、指小企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng) 申請(qǐng)： Dr 其他貨幣資金 Cr 銀行存款 使用： Dr “在途物資”、“材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等 Cr 其他貨幣資金 款項(xiàng)退回： Dr 銀行存款 Cr 其他貨幣 ? “銀行本票存款”、“信用卡存款”、“信用證保證金存款”處理類似 ? P18七、存出投資款，是指小企業(yè)存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的資金。 ? 企業(yè)擁有，即使不擁有，也要控制：如融資租賃不擁有但能夠控制，確認(rèn)為資產(chǎn)；經(jīng)營租賃資產(chǎn)不能控制，因此不視為企業(yè)的資產(chǎn)。 ，可以將“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”科目合并為“生產(chǎn)費(fèi)用”科目，并設(shè)置相關(guān)的明細(xì)科目。 ， 可設(shè)置“預(yù)收賬款”和“預(yù)付賬款”科目。次要的在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)使用者前提下簡(jiǎn)化處理。 如固定資產(chǎn)修理與固定資產(chǎn)改良支出。 ? 歷史成本原則（第 10點(diǎn)）：各項(xiàng)資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照 實(shí)際成本 計(jì)量 。會(huì)計(jì)期末：年末和月末 ? 貨幣計(jì)量：人民幣為記帳本位幣 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 會(huì)計(jì)核算原則（ 1） ? P3（十一） ? 增加一項(xiàng)，修改一項(xiàng) ? 新增（第 2點(diǎn)）：實(shí)質(zhì)重于形式原則（如融資租賃承租人法律形式無所有權(quán)，但是按照租賃合同能夠控制資產(chǎn)未來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)作為公司資產(chǎn)核算，計(jì)提折舊） ? 修訂（第 10點(diǎn)）：其后，各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的調(diào)整，應(yīng)按照本制度的規(guī)定執(zhí)行。 （ HOW？？） ? 執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 后不可再轉(zhuǎn)回執(zhí)行《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 2022年 2月 6日 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 使用規(guī)定（ 2） ? 按照本制度進(jìn)行核算的小企業(yè)，不能在執(zhí)行本制度的同時(shí)，選擇執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》的有關(guān)規(guī)定（如：不能對(duì)長期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備）；選擇執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 的小企業(yè)，不能在執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 的同時(shí)，選擇執(zhí)行本制度的有關(guān)規(guī)定（如按照本制度規(guī)定對(duì)長期股權(quán)投資進(jìn)行簡(jiǎn)化的核算）。 ? “不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)”，是指 不公開發(fā)行股票或債券 ，符合原國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、原國家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)、財(cái)政部、國家統(tǒng)計(jì)局 2022年制定的 《 中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定 》 （ P200）（國經(jīng)貿(mào)中小企［ 2022］ 143號(hào)）中界定的小企業(yè)， 不包括以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)（參照?qǐng)?zhí)行） 。 ? 2022年，針對(duì) 13個(gè)大行業(yè)會(huì)計(jì)制度重新頒布了不分行業(yè)的 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 ，要求股份有限公司企業(yè)必須執(zhí)行這個(gè)會(huì)計(jì)制度，國有企業(yè)是否執(zhí)行，可以通過申請(qǐng)審批，確定是否執(zhí)行此制度。至此我國會(huì)計(jì)制度體系由13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度簡(jiǎn)化為 3個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度。