【正文】 94 執(zhí)行小企業(yè)會計制度準(zhǔn)備及銜接規(guī)定 三、會計報表 ? 執(zhí)行新制度當(dāng)年年末 資產(chǎn)負(fù)債表 的 年初數(shù) ，根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的年末數(shù)按照新制度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整后填列 ? 執(zhí)行新制度當(dāng)年 利潤表 的 上年數(shù) ，根據(jù)上年利潤表的本年累計數(shù)按新制度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整后填列 95 執(zhí)行小企業(yè)會計制度準(zhǔn)備及銜接規(guī)定 四、其他問題 ? 考慮到小企業(yè)的特點，對于新舊制度之間會計政策的差別，基本采用了未來適用法，不要求追溯調(diào)整 ? 工業(yè)企業(yè)以外的其他行業(yè)小企業(yè)，原則上應(yīng)比照該銜接規(guī)定執(zhí)行 96 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)會計處理 一、科目設(shè)臵 個人獨資企業(yè) 合伙企業(yè) 主要核算內(nèi)容 所有者出資 合伙人出資（按合伙人設(shè)臵明細(xì)） 核算所有者或合伙人在企業(yè)享有的權(quán)益份額 所有者往來 合伙人往來 核算企業(yè)與所有者或合伙人之間的往來款項（包括支付的工資和利息等） 97 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)會計處理 二、主要核算原則 對于日常經(jīng)營中的一般性交易和事項，應(yīng)按照 《 企業(yè)會計制度 》 、 《 小企業(yè)會計制度 》 的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理 98 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)會計處理 二、主要核算原則 （一）出資設(shè)立企業(yè) 借：有關(guān)資產(chǎn)科目 貸：所有者出資、合伙人出資 ? 合伙人出資價值大于其占合伙企業(yè)權(quán)益份額的，差額部分視同對其他合伙人的贈予，按合伙協(xié)議中約定的其他合伙人參與合伙企業(yè)凈損益的分配比例，相應(yīng)增加其他合伙人在合伙企業(yè)中的權(quán)益 ? 合伙人出資價值小于其占合伙企業(yè)權(quán)益份額的，差額部分視同其他合伙人對該合伙人的贈予 （其中，合伙人出資的價值按合伙合同或協(xié)議約定的價值確定） 99 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)會計處理 二、主要核算原則 （二）個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與其投資者、合伙人之間的往來 ? 包括企業(yè)與其投資者或合伙人之間發(fā)生的應(yīng)收應(yīng)付、代收代付的款項，應(yīng)支付給所有者或合伙人的工資、利息等 ? 單獨設(shè)臵 所有者往來、合伙人往來 科目進(jìn)行核算，而不通過一般的應(yīng)收、應(yīng)付賬款等核算 ? 期末資產(chǎn)負(fù)債表上， 所有者往來、合伙人往來 科目的余額作為相應(yīng) 權(quán)益項目的減項 列示 100 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)會計處理 二、主要核算原則 （三）企業(yè)實現(xiàn)凈損益的分配 ? 企業(yè)按規(guī)定計算出當(dāng)期實現(xiàn)的損益后，應(yīng)增加或減少所有者權(quán)益、各合伙人在企業(yè)中享有的權(quán)益（按約定的分配比例） ? 個人獨資企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤 借：利潤分配 —— 未分配利潤 貸：所有者出資、所有者往來 如為凈虧損，則作相反會計分錄 101 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)會計處理 二、主要核算原則 （三）企業(yè)實現(xiàn)凈損益的分配 ? 合伙企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤 （ 1）首先按約定支付合伙人的工資或利息 借：利潤分配 —— 未分配利潤 貸：合伙人往來 （ 2）仍有余額的，應(yīng)按合伙協(xié)議約定比例進(jìn)行分配 借：利潤分配 —— 未分配利潤 貸：合伙人出資、合伙人往來 如為凈虧損，則作相反會計分錄 102 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)會計處理 二、主要核算原則 （四）合伙企業(yè)合伙人發(fā)生變動 ? 不影響合伙企業(yè)原有會計處理的進(jìn)行 ? 新合伙人加入 ?從原合伙人手中購入合伙權(quán)益：合伙人出資科目下明細(xì)科目的調(diào)整 ?通過直接投資成為合伙人：比照出資設(shè)立合伙企業(yè)時的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理 103 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)會計處理 二、主要核算原則 （四）合伙企業(yè)合伙人發(fā)生變動 ? 原有合伙人退伙 ?將合伙權(quán)益轉(zhuǎn)讓給其他合伙人： 合伙人出資科目下明細(xì)科目的調(diào)整 ?以合伙企業(yè)資產(chǎn)退還合伙人出資：按擬退出的合伙人在合伙企業(yè)中享有的權(quán)益，借記 合伙人出資 —— 某合伙人 ，按退還資產(chǎn)的賬面價值，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目，差額部分按合伙協(xié)議約定的剩余合伙人在分享合伙企業(yè)凈損益的比例，在剩余合伙人中分配 104 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)會計處理 二、主要核算原則 （五）特殊交易事項 ? 企業(yè)發(fā)生按照 《 企業(yè)會計制度 》 、 《 小企業(yè)會計制度 》 規(guī)定應(yīng)作為資本公積核算的交易和事項，應(yīng)相應(yīng)增加投資者或合伙人的權(quán)益（貸記所有者出資、合伙人出資科目），包括： ?企業(yè)作為債務(wù)人在債務(wù)重組中取得的收益 ?接受捐贈取得的資產(chǎn)和經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的資產(chǎn) ?無法支付的應(yīng)付款項 ?其他 105 謝謝！ 。 ? 對于因出售固定資產(chǎn)記入 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目的金額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可延用舊帳。 ? 余額 轉(zhuǎn)入按新制度設(shè)臵的 “ 待攤費用 ” 科目 86 執(zhí)行小企業(yè)會計制度準(zhǔn)備及銜接規(guī)定 二、有關(guān)賬目調(diào)整方法 －視股權(quán)投資與債權(quán)投資分別處理 ? 分別轉(zhuǎn)入 “ 長期股權(quán)投資 ” 和 “ 長期債權(quán)投資 ”科目 ? 與原分行業(yè)會計制度一樣，采用 簡單權(quán)益法 核算，小企業(yè)僅需要根據(jù)被投資單位實現(xiàn)凈損益的情況相應(yīng)確認(rèn)應(yīng)享有的份額并增加投資收益，無需在取得投資時計算股權(quán)投資差額，對于被投資單位在未來期間除損益以外的其他因素導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動，也不需要進(jìn)行確認(rèn)。 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：壞賬準(zhǔn)備 、材料成本差異－核算內(nèi)容不同 ? 采用實際成本核算的小企業(yè)，將材料采購科目中已運抵驗收入庫的部分轉(zhuǎn)入 “ 材料 ” 科目，將已支付貨款但尚未運抵驗收入庫的部分轉(zhuǎn)入 “ 在途物資 ” 科目 84 執(zhí)行小企業(yè)會計制度準(zhǔn)備及銜接規(guī)定 二、有關(guān)賬目調(diào)整方法 －核算內(nèi)容不同 ? 采用計劃成本核算的小企業(yè)，將 “ 材料采購 ” 科目的余額轉(zhuǎn)入 “ 物資采購 ” 科目， “ 材料成本差異 ” 科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬或沿用舊賬 －期末計價基礎(chǔ)不同 對于基準(zhǔn)日按單項存貨或合并計算的存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的部分，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備對于記入 “ 待處理財產(chǎn)損溢 ” 金額，按照本規(guī)定的相關(guān)要求處理。 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備 “ 應(yīng)收補(bǔ)貼款 ” 科目，調(diào)帳時，應(yīng)將 “ 應(yīng)收補(bǔ)貼款 ” 科目的余額轉(zhuǎn)入 “ 其他應(yīng)收款 ” 科目。 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：固定資產(chǎn)清理 材料等有關(guān)資產(chǎn)科目 壞賬準(zhǔn)備 存貨跌價準(zhǔn)備等 79 執(zhí)行小企業(yè)會計制度準(zhǔn)備及銜接規(guī)定 一、調(diào)帳原則及會計處理 （二）會計處理 經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后，記入 “ 待處理財產(chǎn)損溢 ” 科目的內(nèi)容包括兩個方面： 。 小企業(yè)應(yīng)核實資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，將有關(guān)科目的余額直接轉(zhuǎn)至新帳或延用舊帳。 74 小企業(yè)會計制度適用范圍 （六）外商投資及其他特殊小企業(yè)的適用 ? 符合小企業(yè)制度規(guī)定的外商投資小企業(yè)適用該制度 ? 證券公司、保險公司等不適用 ? 中介機(jī)構(gòu)不適用 75 執(zhí)行小企業(yè)會計制度準(zhǔn)備及銜接規(guī)定 為了促進(jìn)小企業(yè)嚴(yán)格遵循 《 小企業(yè)會計制度 》的規(guī)定進(jìn)行核算，做好自原 《 工業(yè)企業(yè)會計制度 》向 《 小企業(yè)會計制度 》 的銜接工作，財政部發(fā)文財會 [2021]16號，主要規(guī)定以下兩個方面的問題。 （四）公開籌資 ? 按照 《 小企業(yè)會計制度 》 進(jìn)行核算的小企業(yè)，如果公開發(fā)行股票或債券等應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行 《 企業(yè)會計制度 》 。 73 小企業(yè)會計制度適用范圍 （三）個體報表與合并報表 ? 僅適用于個體報表 ? 集團(tuán)公司內(nèi)部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下，為統(tǒng)一會計政策及合并報表等目的，集團(tuán)內(nèi)小企業(yè)，原則上執(zhí)行 《 企業(yè)會計制度 》 。 72 小企業(yè)會計制度適用范圍 （一）個人獨資、合伙小企業(yè)的適用問題 ? 參照執(zhí)行 ? 對特殊交易和所有者權(quán)益核算另行規(guī)定，適合個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的特點 （合伙人出資、所有者出資、合伙人往來） （二）選擇執(zhí)行 《 企業(yè)會計制度 》 和 《 小企業(yè)會計制度 》 ? 符合 《 小企業(yè)會計制度 》 規(guī)定的小企業(yè)可以按照 《 小企業(yè)會計制度 》 進(jìn)行核算，也可以自行選擇執(zhí)行 《 企業(yè)會計制度 》 。 。 71 與企業(yè)會計制度的比較分析 五、吸收并增加了一些新規(guī)定和新準(zhǔn)則 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 固定資產(chǎn) 〉 的新內(nèi)容。所以二者規(guī)定的會計報表編報期就不同。而《 企業(yè)會計制度 》 規(guī)定會計期間分為年度、半年度、季度、月度均按公歷起訖日期確定。 小企業(yè)利潤表上的補(bǔ)充資料是當(dāng)期分配給投資者的利潤，企業(yè)包括出售、處臵部門或被投資單位所得收益等。 ， 小企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上以實收資本列式，而在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上實收資本減已歸還投資三個項目列示。 。 無論是小企業(yè)還是企業(yè)，如果是一般納稅人都編制應(yīng)繳增值稅明細(xì)表。 1.小企業(yè)會計制度 〉 規(guī)定： ? 要求提供基本會計報表資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表 ? 企業(yè)根據(jù)需要選擇提供現(xiàn)金流量表 ? 應(yīng)交增值稅明細(xì)表 — 增值稅一般納稅人，也可按稅務(wù)部門要求的其他表式提供應(yīng)交增值稅情況 2.企業(yè)會計制度 〉 要求編制主表三張，資產(chǎn)負(fù)債表的附表 3張和利潤分配表 3張。 二、簡化了部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計處理方法 主要根據(jù)小企業(yè)業(yè)務(wù)活動特點，從以下方面進(jìn)行了簡化： 64 與企業(yè)會計制度的比較分析 （一）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取 ? 流動資產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備 — 存貨、短期投資、應(yīng)收款項 ? 長期資產(chǎn)不要求提取減值準(zhǔn)備 — 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資、在建工程 （二）可供選擇的會計處理方法的取舍 ? 存貨領(lǐng)用和發(fā)出成本的結(jié)轉(zhuǎn) — 實際成本法 ? 所得稅的核算 — 應(yīng)付稅款法 65 與企業(yè)會計制度的區(qū)別 （三）長期股權(quán)投資的核算 ? 對重大影響以上，按權(quán)益法核算 ? 簡化的權(quán)益法 不要求計算股權(quán)投資差額及其攤銷 要求根據(jù)被投資單位實現(xiàn)損益情況確認(rèn)投資收益（或損失） 不考慮被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變化 （ 四）融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的確定 ? 不要求折現(xiàn)（按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者較低者） ? 不要求比較租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值 ? 按租賃合同或協(xié)議約定價款加達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前必要的費用作為租入資產(chǎn)的入賬價值 66 與企業(yè)會計制度的區(qū)別 （五）借款費用的核算 ? 不要求與資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)掛鉤 ? 僅確定資本化的起止時點 ? 資本化期間內(nèi)的專門借款費用均可資本化 （六）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 ? 僅要求調(diào)整日后事項期間發(fā)生的報告年度或以前年度的銷售退回 ? 其他具有重要性的事項 — 會計報表附注中披露 ? 可增設(shè) “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目進(jìn)行核算 67 與企業(yè)會計制度的比較分析 （七）關(guān)于或有事項 ? 損失實際發(fā)生前不要求確認(rèn)，對于或有事項應(yīng)在會計報表附注中披露 ? 損失實際發(fā)生時，按實際發(fā)生金額確認(rèn)，不計提和確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。 ，所以 《 小企業(yè)會計制度 》沒有規(guī)定 “ 遞延稅款 ” 科目 63 與 《 企業(yè)會計制度 》 的比較分析 ，其反映的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)相同，如 《 企業(yè)會計制度 》 中的 “ 物資采購 ” 、 “ 應(yīng)付股利 ” 科目與 《 小企業(yè)會計制度 》 中的 “ 在途物資 ” 、 “ 應(yīng)付利潤 ” 科目。 例： “ 應(yīng)收股息 ” ， “ 原材料 ” 和 “ 包裝物 ” 合并為“ 材料 ” ；資本公積 —— 接受現(xiàn)金捐贈明細(xì)科目合并到“ 資本公積 —— 其他資本公積 ” 明細(xì)科目。 59 與 《 企業(yè)會計制度 》 的比較分析 科目名稱 科目名稱 資產(chǎn)類： 負(fù)債類： 長期投資減值準(zhǔn)備 預(yù)計負(fù)債 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 應(yīng)付債券 在建工程減值準(zhǔn)備 專項應(yīng)付款 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 所有者權(quán)益類： 委托貸款 已歸還投資 未確認(rèn)融資費用 損益類 補(bǔ)貼收入 60 與 《 企業(yè)會計制度 》 的比較分析 一級科目 明細(xì)科目 資本公積 股權(quán)投資準(zhǔn)備 撥款轉(zhuǎn)入 盈余公積 儲備基金 企業(yè)發(fā)展基金 利潤歸還投資 利潤分配 提取儲備基金 提取企業(yè)發(fā)展基金 提取職工獎勵及福利基金 利潤歸還投資 應(yīng)付優(yōu)先股股利 應(yīng)付普通股股利 轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利