【正文】 善了我國(guó)的會(huì)計(jì)制度體系，無(wú)論大中型企業(yè)，金融企業(yè)還是小企業(yè)，都有了適合本企業(yè)情況的會(huì)計(jì)制度。 ? 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)核算辦法各有側(cè)重相互補(bǔ)充。 10 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)的法規(guī)體系 四、第四個(gè)層次 會(huì)計(jì)規(guī)范性文件 會(huì)計(jì)規(guī)范性文件也是由財(cái)政部制定的，它可以分為會(huì)計(jì)管理制度和會(huì)計(jì)人員制度。 （二）會(huì)計(jì)人員管理制度 會(huì)計(jì)人員管理制度是會(huì)計(jì)人員的權(quán)利和義務(wù)的規(guī)范。 11 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)法規(guī)的位臵 全國(guó)人大 會(huì)計(jì)法 國(guó)務(wù)院 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例 財(cái) 政 部 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則 具體準(zhǔn)則（已完成16項(xiàng)，適用于所有企業(yè)的 7項(xiàng)，股份公司的 3項(xiàng)，上市公司的 6項(xiàng)）。 ? 相同交易盡量采用相同原則，作出簡(jiǎn)化要有足夠理由，并且在做出簡(jiǎn)化時(shí)，更多的是考慮實(shí)質(zhì)上的簡(jiǎn)化，而不僅僅是形式上的簡(jiǎn)化。 ? 實(shí)行會(huì)計(jì)與稅收的適當(dāng)分離，但能夠協(xié)調(diào)的盡量協(xié)調(diào)。 ? 對(duì)可能的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出全面規(guī)范，體現(xiàn)可理解性和操作性。 ? 原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委等四部門(mén)于 2021年 2月為配合 《 中小企業(yè)促進(jìn)法 》 的實(shí)施，制定發(fā)布了 “ 中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn) ” ，從資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)額和雇員人數(shù)三個(gè)方面對(duì)中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)作出規(guī)定，從國(guó)外有關(guān)情況來(lái)看，基本上也是從這三個(gè)方面對(duì)小企業(yè)作出定量界定的。 (職工人數(shù) 800人，資產(chǎn) 5000萬(wàn)，銷(xiāo)售額 2800萬(wàn)，為小企業(yè)）。 中型批發(fā)企業(yè)必須符合以下條件：中型企業(yè)須同時(shí)滿(mǎn)足職工人數(shù) 100人及以上，銷(xiāo)售額 3000萬(wàn)元及以上；其余為小型批發(fā)企業(yè)。 16 小企業(yè)會(huì)計(jì)界定 ? 定性規(guī)定 國(guó)務(wù)院于 2021年發(fā)布的 《 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例 》 中對(duì)于不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，要求另外制定有關(guān)的辦法予以規(guī)范。 不對(duì)外籌集資金，是指不公開(kāi)發(fā)行股票或債券 。 小企業(yè)，必須符合兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，主要有限責(zé)任公司、股份合作制企業(yè)、全民所有制企業(yè)、集體所有制企業(yè)。 17 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算內(nèi)容 （一）流動(dòng)資產(chǎn) ? 基本核算項(xiàng)目及內(nèi)容相同（貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨） ? 貨幣資金： 現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金 （ P13頁(yè) ） 其中 1：現(xiàn)金的短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠肿鳛?“ 其他應(yīng)收款 ” ，或 “ 現(xiàn)金 ” 實(shí)際短缺的金額扣除責(zé)任人賠償?shù)牟糠趾?，作?“ 管理費(fèi)用 ” 計(jì)入當(dāng)期損益。 其中 3： 其他貨幣資金中包括除現(xiàn)金及銀行存款以外的貨幣存放形式，如銀行匯票、本票、存出投資款 小企業(yè)不設(shè)臵 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 科目 18 （一）流動(dòng)資產(chǎn) ? 要求對(duì)短期投資、存貨、應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備 ： 其中 1：為 簡(jiǎn)化 核算，短期投資是按投資 總體 計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)即期末按短期投資的 總市價(jià) 低于 總成本 的部分計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備（謹(jǐn)慎性原則，合理預(yù)計(jì)持有短期投資發(fā)生的損失 p20頁(yè)） 例：甲小企業(yè)某期末持有的短期投資的情況如下： 成本 市價(jià) 股票 1 100 80 股票 2 60 65 債券 1 40 42 合計(jì) 200 187 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算內(nèi)容 19 （一）流動(dòng)資產(chǎn) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 對(duì)于短期投資，允許按單項(xiàng)投資、投資種類(lèi)或投資總體計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 ? 按會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，稅法規(guī)定不允許在計(jì)提當(dāng)期稅前扣除，相關(guān)的損失只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)才能扣除。真實(shí)指能提供證明有關(guān)支出確定屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑證；合法是指符合國(guó)家稅收規(guī)定。 22 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算內(nèi)容 （總的變化主要有以下四個(gè)方面） ? 根據(jù)小企業(yè)情況，要求按照 實(shí)際成本法 核算存貨；設(shè)臵“ 在途物資 ” 科目，選擇采用 計(jì)劃成本法 核算存貨的企業(yè)，可自行增設(shè) “ 物資采購(gòu) ” 和 “ 材料成本差異 ” 科目進(jìn)行核算，其賬務(wù)處理應(yīng)參照 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 〉 中的有關(guān)規(guī)定。 ? 跌價(jià)準(zhǔn)備按單項(xiàng)存貨計(jì)量，對(duì)于數(shù)量多、單價(jià)低的存貨可合并計(jì)提， 增設(shè) “ 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ” 科目 ? 增設(shè) “ 委托代銷(xiāo)商品 ” （行業(yè)）科目，修定 “ 委托加工物資 ” （行業(yè)）科目， “ 待攤費(fèi)用 ” （固定資產(chǎn)修理費(fèi)用）的范圍。 ?存貨的期末成本 是期末存貨的實(shí)際成本。 材料存貨期末計(jì)量的兩種情形的處理： ，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品 M1型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于成本。因?yàn)橛迷撛牧仙a(chǎn)的 最終產(chǎn)品 此時(shí)并沒(méi)有發(fā)生減值。 25 [例 ]2021年 12月 31日，興業(yè)公司庫(kù)存原材料 B材料的賬面價(jià)值（成本）為 1202100元，市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為 1100000元，假設(shè)不發(fā)生其他購(gòu)買(mǎi)費(fèi)用；由于 B材料價(jià)格下降，市場(chǎng)上用 B材料生產(chǎn)的 W5型機(jī)器的售價(jià)也發(fā)生了相應(yīng)下降，下降了 10%。 第一步，計(jì)算用該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值 W5型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值 =270－ 10=260萬(wàn)元 第二步，將用原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較。 第三步，計(jì)算該原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價(jià)值 B材料的可變現(xiàn)凈值 =270－ 160－ 10=100萬(wàn)元 26 借：管理費(fèi)用 202100 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 202100 轉(zhuǎn)回： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：管理費(fèi)用 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終了，對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過(guò)時(shí)或銷(xiāo)售價(jià)格低于成本等原因，使存貨可變現(xiàn)凈值低于其成本的部分，應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 28 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算內(nèi)容 注意 3：本制度對(duì)庫(kù)存商品盤(pán)虧、盤(pán)盈的會(huì)計(jì)處理取消了 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 科目，即減少了核算程序。發(fā)現(xiàn)的庫(kù)存商品盤(pán)虧或毀損，其相應(yīng)的成本及不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在減少過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等賠償和殘料價(jià)值之后，屬于自然災(zāi)害造成的，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出；屬于其他情況的計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。與 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 相同。 30 （一）流動(dòng)資產(chǎn) （ 2）應(yīng)收票據(jù)（票面價(jià)值和應(yīng)計(jì)利息） ? 規(guī)范了應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算，如風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬未完全轉(zhuǎn)移，則視同借款，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露，與制度中關(guān)于以 應(yīng)收債權(quán)融資 的規(guī)定相協(xié)調(diào)。（ 25頁(yè)） 借：銀行存款 95 貸：短期借款 95 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算內(nèi)容 31 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算內(nèi)容 （ 2）應(yīng)收票據(jù) ? 增加了對(duì)帶息應(yīng)收票據(jù)期末計(jì)提利息規(guī)定，要求小企業(yè)持有的帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)在期末計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。同時(shí)，期末不再計(jì)提利息，其應(yīng)計(jì)提的利息，在備查簿中登記，實(shí)際收到時(shí)沖減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。帳齡分析法 銷(xiāo)貨百分比法 。 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少與每年年度終了，對(duì)應(yīng)收賬款和其它應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬，對(duì)于沒(méi)有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng)，計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。如果設(shè)臵，則作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。 ? 不確認(rèn)被投資單位所有者權(quán)益中除凈損益以外的其他變化。其會(huì)計(jì)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 150 借：應(yīng)收股息（或銀行存款） 2 貸：銀行存款 150 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 38 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算內(nèi)容 權(quán)益法： 小企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額的 20%或 20%以上，或雖投資不足 20%但是有重大影響的應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法。 2021年 12月 31日某公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 120210元，下企業(yè)應(yīng)享有其中的 40%，即 48000元。 2021年 12月 31日，某公司發(fā)生虧損 60000元，小企業(yè) A應(yīng)承擔(dān)虧損中的 40%，即 24000元。 39 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算內(nèi)容 （二）長(zhǎng)期資產(chǎn) ? 投資成本為 “ 實(shí)際支付的價(jià)款扣除支付的稅金和手續(xù)費(fèi) ” （ 43頁(yè)） ? 其中購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中支付的 稅金和手續(xù)費(fèi) 直接作為當(dāng)期“ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 處理，計(jì)入當(dāng)期損益 ? 債券的溢價(jià)或折價(jià)在存續(xù)期間內(nèi)按 直線法 攤銷(xiāo) 債券利息 =債券面值 票面利率 期限 溢價(jià)攤銷(xiāo)額 =溢價(jià)額 247。（ 44頁(yè)） ? 制定適合于小企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類(lèi)方法，每類(lèi)或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法為核算依據(jù)。 ? 使用壽命 ，是指固定資產(chǎn)預(yù)期使用期限。 41 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算內(nèi)容 （二）長(zhǎng)期資產(chǎn) （ 購(gòu)入、建造、融資租入等 ） ? 融資租入 固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定（租賃合同或協(xié)議約定的價(jià)款 +運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)等） 與稅法規(guī)定相同與 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 不同。 起點(diǎn)： 借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、資產(chǎn)支出發(fā)生、為是固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始（三個(gè)條件）。 42 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算內(nèi)容 （二）長(zhǎng)期資產(chǎn) ? 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其成本入賬，成本應(yīng)包括小企業(yè)為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。 注意：與購(gòu)建固定資產(chǎn)相關(guān)的專(zhuān)門(mén)借款所發(fā)生的的存款利息，在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可適用狀態(tài)前的發(fā)生的，應(yīng)沖減所購(gòu)建固定資產(chǎn)的 工程成本 ，而 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 〉 規(guī)定直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 。否則就費(fèi)用化。 ? 盤(pán)盈、盤(pán)虧 不通過(guò) “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 科目核算，盤(pán)盈，按其市價(jià)或同類(lèi)、類(lèi)似固定資產(chǎn)的市價(jià)，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)新舊程度估計(jì)價(jià)值損耗后的余額計(jì)量，盤(pán)虧按帳面凈值計(jì)量。 ? 土地使用權(quán)取得形成無(wú)形資產(chǎn)，該項(xiàng)土地開(kāi)發(fā)時(shí)轉(zhuǎn) “ 在建工程 ” 。 45 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算內(nèi)容 （二）長(zhǎng)期資產(chǎn) ? 核算內(nèi)容減少 — 包括籌建期間發(fā)生的費(fèi)用及其他攤銷(xiāo)期限在一年以上的費(fèi)用，不再包括發(fā)生的大修理費(fèi)用的攤銷(xiāo) ? 原已計(jì)入的固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用繼續(xù)攤銷(xiāo) 6. 在建工程、工程物資 簡(jiǎn)化了 “ 工程物資 ” 和 “ 在建工程 ” 的二級(jí)科目的設(shè)臵， ? “ 在建工程 ” 僅核算有關(guān)工程發(fā)生的實(shí)際成本，下設(shè)四個(gè)二級(jí)明細(xì)科目（建筑、安裝、技術(shù)改造工程、其他支出） ? 為工程使用購(gòu)入的材料、設(shè)備等在 “ 工程物資 ” 科目核算，不再設(shè)臵 “ 專(zhuān)用材料、專(zhuān)用設(shè)備、預(yù)付大型設(shè)備款等 ” 明細(xì)科目。新增科目：未交增值稅、應(yīng)交消費(fèi)稅、應(yīng)交土地增稅。 ? 對(duì)于因多計(jì)等原因 (先征后返 )的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅等，實(shí)際收到時(shí)，沖減收到當(dāng)期的 費(fèi)用 科目，如 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、所得稅等 ? 收到的增值稅返還款，作為 “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 。 48 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算內(nèi)容 （三）流動(dòng)負(fù)債 （ 66頁(yè)） ? 年度中間核算 接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值 ? 期末計(jì)算出應(yīng)交納的所得稅以后，在扣除所得稅以后的部分轉(zhuǎn)入資本公積，個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)除外 [例 ]某小企業(yè) 2021年接受捐贈(zèng)的一臺(tái)設(shè)備，價(jià)值為 40萬(wàn)元（不考慮其他稅費(fèi)），按 《 稅法 》 規(guī)定于 2021年度計(jì)入應(yīng)納稅所得額。假定無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。 2021年該企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 180萬(wàn)元。 按規(guī)定預(yù)提時(shí)： 借 :制造費(fèi)用（營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用） 貸：預(yù)提費(fèi)用 支出時(shí)：借：預(yù)提費(fèi)用 貸：銀行存款 51 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算內(nèi)容 （四）長(zhǎng)期負(fù)債 （ 68頁(yè)） 主要是借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理變化，借款費(fèi)用為 “ 因借款而發(fā)生的利息以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等 ” 不存在溢價(jià)或折價(jià)。 ? 資本化的起止時(shí)點(diǎn)的確定與借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定相同（三個(gè)條件），但不必與資產(chǎn)支出數(shù)相掛鉤（累計(jì)支出平均數(shù)、資本化率繁瑣的計(jì)算）。 支付設(shè)備款、安裝費(fèi) 借：在建工程 950000 貸：銀行存款 950000 固定資產(chǎn)交付使用前應(yīng)予以資本化的利息 資本化利息 =10