【正文】 P25 ? 不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的小企業(yè)，預(yù)收的款項(xiàng)也在本科目核算 ? P26四：定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，并合理地計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 ? 銷(xiāo)售如涉及現(xiàn)金折扣確認(rèn)應(yīng)收賬款和銷(xiāo)售收入應(yīng)采用總價(jià)法進(jìn)行核算 其他應(yīng)收款 ? P27 ? 不設(shè)置“備用金”科目的小企業(yè)撥出的備用金 也可通過(guò)“其他應(yīng)收款”核算 ? P27應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 。 ? 與行業(yè)會(huì)計(jì)制度的區(qū)別：行業(yè)會(huì)計(jì)制度里不能對(duì)其他應(yīng)收款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備 壞帳準(zhǔn)備－計(jì)提 ? P28 ? 計(jì)提范圍：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大的未到期應(yīng)收票據(jù) 先轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款再計(jì)提 ? 計(jì)提方法：應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷(xiāo)貨百分比法和個(gè)別認(rèn)定法 ? 計(jì)提金額：當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備＝當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額－（或＋）本科目的貸方余額（或借方余額） 壞帳準(zhǔn)備－處理 ? 提?。簯?yīng)提數(shù) 余額 Dr 管理費(fèi)用 Cr 壞帳準(zhǔn)備 ；應(yīng)提數(shù) 余額 Dr壞帳準(zhǔn)備 Cr管理費(fèi)用 ? P28五、壞帳損失，沖銷(xiāo)壞帳準(zhǔn)備： Dr 壞帳準(zhǔn)備 Cr 應(yīng)收賬款 /其他應(yīng)收 壞帳收回 (1)Dr 應(yīng)收賬款 /其他應(yīng)收款 (2) Cr 壞帳準(zhǔn)備 （ 2） Dr 銀行存款 Cr應(yīng)收賬款 /其他應(yīng)收款 壞帳準(zhǔn)備－與原制度差異 ? 與行業(yè)會(huì)計(jì)制度區(qū)別： 項(xiàng)目 行業(yè)會(huì)計(jì)制度 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 計(jì)提范圍 應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款 計(jì)提方法 余額 %~% 應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷(xiāo)貨百分比法和個(gè)別認(rèn)定法 壞帳處理 備抵法、直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法 只能備抵法 壞帳準(zhǔn)備－稅法差異 ? 稅法規(guī)定： ? 壞帳損失，據(jù)實(shí)扣除，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 批準(zhǔn)，也可提取準(zhǔn)備 ? 提壞帳準(zhǔn)備金的范圍按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行 ? 非購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來(lái)款不得計(jì)提壞帳準(zhǔn)備 ? 計(jì)提比例不得超過(guò) ％ 壞帳準(zhǔn)備－舉例 ? 某企業(yè)董事會(huì)批準(zhǔn)壞帳準(zhǔn)備比例 10％，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)按 ％計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。 ? (1)2023年收到上年已核銷(xiāo)的壞帳 20萬(wàn)元，本期實(shí)際發(fā)生壞帳損失 40萬(wàn)，已報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)稅前扣除。 會(huì)計(jì)應(yīng)補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備 :（ 800+100) 10%(50+2040)=60萬(wàn) Dr 管理費(fèi)用 60萬(wàn) Cr 壞帳準(zhǔn)備 60萬(wàn) 稅法應(yīng)補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備： (800100+100) %(400 %+2040)=22萬(wàn) 納稅調(diào)整： 6022＝ 38萬(wàn) 在途物資 ? P29 ? 原“在途材料” 材料 ? P29 ? P29一、核算原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、燃料、包裝物等 ? P29二購(gòu)入材料的實(shí)際成本由下列各項(xiàng)組成 （一）買(mǎi)價(jià)； （二）運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等，不包括屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)按規(guī)定根據(jù)運(yùn)輸費(fèi)的一定比例計(jì)算的可抵扣的增值稅額）； （三）運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗 （非合理?yè)p耗 ?“營(yíng)業(yè)外支出” ） ； （四）入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用（包括挑選整理中發(fā)生的工、費(fèi)支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價(jià)值 ）（入庫(kù)后的進(jìn)當(dāng)期費(fèi)用） ； （五）購(gòu)入物資負(fù)擔(dān)的稅金（如關(guān)稅等）和其他費(fèi)用。月度終了，按出售材料的實(shí)際成本，借記“ 其他業(yè)務(wù)支出 ”科目，貸記本科目 材料 ? P32七、材料盤(pán)盈 ?“管理費(fèi)用” 材料盤(pán)虧、毀損 ?“營(yíng)業(yè)外支出”（自然災(zāi)害） /“管理費(fèi)用”（除自然災(zāi)害） ? 與行業(yè)制度的區(qū)別：行業(yè)制度材料盤(pán)虧盤(pán)盈毀損先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，批準(zhǔn)后處理 ? 稅法：材料盤(pán)虧毀損等必須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)方可稅前抵扣 低值易耗品 ? P32 ? 低值易耗品較少的企業(yè)可以并入到“材料”科目進(jìn)行核算 ? P33三、低值易耗品采用一次或分次攤銷(xiāo)的方法 ：分次攤銷(xiāo)通過(guò)“待攤費(fèi)用”或者“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目 庫(kù)存商品 ? P33 ? 委托外單位加工的商品 （“委托加工物資”） 及委托其他單位代銷(xiāo)的商品 （“委托代銷(xiāo)商品”） ，不在本科目核算 ? P32七、庫(kù)存商品盤(pán)盈 ?“管理費(fèi)用” 庫(kù)存盤(pán)虧、毀損 ?“營(yíng)業(yè)外支出”（自然災(zāi)害） /“管理費(fèi)用”（除自然災(zāi)害） ? 與行業(yè)制度的區(qū)別：行業(yè)制度庫(kù)存商品盤(pán)虧盤(pán)盈毀損先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，批準(zhǔn)后處理 ? 稅法：庫(kù)存盤(pán)虧毀損等必須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)方可稅前抵扣 商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) ? P36 ? 從事商品流通的小企業(yè)采用售價(jià)核算的情況下，其商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額 ? P36三、月度終了，分?jǐn)傄唁N(xiāo)商品的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，借記本科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目 委托加工物資 ? P37 ? 核算小企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實(shí)際成本 ? 發(fā)出時(shí)： Dr 委托加工物資 Cr 材料等 ? 支付加工費(fèi)時(shí)： Dr 委托加工物資、進(jìn)項(xiàng)稅額 Cr 銀行存款 ? 收回時(shí)： Dr 材料、庫(kù)存商品 Cr 委托加工物資 委托代銷(xiāo)商品 ? P38：新增 ? 委托其他單位代銷(xiāo)的商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或售價(jià) ? 交付時(shí)： Dr 委托代銷(xiāo)商品 Cr 庫(kù)存商品 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ? P38 ：新增科目 ? 定期或者至少于每年年度終了，對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過(guò)時(shí)或銷(xiāo)售價(jià)格低于成本等原因，使存貨 可變現(xiàn)凈值低于其成本的部分，應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ? 可變現(xiàn)凈值，是指小企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額 ? 可變現(xiàn)凈值確定 (1)產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅金后的金額確定 (2)用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過(guò)加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額確定 (3)如果屬于按定單生產(chǎn)，則應(yīng)按協(xié)議而不是估計(jì)售價(jià)確定可變現(xiàn)凈值 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ? P39三、單個(gè) /類(lèi)別：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按 單個(gè)存貨項(xiàng)目 的成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。 Dr 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 3萬(wàn) Cr 管理費(fèi)用 3萬(wàn) 調(diào)減應(yīng)納稅所得額 3萬(wàn) 待攤費(fèi)用 ? P39 ? 核算小企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?1年以?xún)?nèi)（包括 1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷(xiāo)、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)（及預(yù)付經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)租金）等 ? “固定資產(chǎn)后續(xù)支出”不再通過(guò)待攤或者預(yù)提方式，直接在發(fā)生當(dāng)期費(fèi)用話(huà)或者記入固定資產(chǎn)價(jià)值。 Dr 短期投資－股票 A 68400 －股票 B 90550 應(yīng)收股息 2023 Cr 其他貨幣資金－存出投資款 160950 項(xiàng)目 股數(shù) 每股單價(jià) 稅費(fèi) 投資成本 股票 A 10000 7 400 70400 股票 B 15000 6 550 90550 短期投資 ? P19三、短期投資持有期間所收到的股利、利息等，不確認(rèn)投資收益，作為 沖減投資成本處理 （借記“銀行存款”、應(yīng)收股息等科目，貸記本科目 ）。 ? P四（三）企業(yè)持有股票期間所獲得的股票股利，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記所增加的股份 ? P20五、應(yīng)在期末時(shí)，對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量。 短期投資應(yīng)按照 總成本與總市價(jià)孰低 計(jì)量，當(dāng)總市價(jià)低于總成本時(shí)，應(yīng)當(dāng) 計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 。 （聯(lián)系存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理） 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 ? P20 ? 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 ?“投資收益” ? 提取： Dr 投資收益 Cr 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 ? 轉(zhuǎn)回： Dr 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 Cr 投資收益 ? 如某企業(yè)投資總成本為 100萬(wàn)， 2023年末總市價(jià) 96萬(wàn)， Dr 投資收益 4萬(wàn) Cr 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 4萬(wàn)； 2023年進(jìn)一步下跌到 90萬(wàn)， Dr 投資收益 6萬(wàn) Cr 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 6萬(wàn)；2023年市價(jià)有所回升， 97萬(wàn)， Dr 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 7萬(wàn) Cr 投資收益 7萬(wàn)； 2023年進(jìn)一步回升， 105萬(wàn)， Dr 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 3萬(wàn) Cr 投資收益 3萬(wàn) ? P21四除債務(wù)重組和非貨幣性交易等以外，出售的短期投資已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備可在期末一并調(diào)整 短期投資－差異 ? 與行業(yè)制度的差異：行業(yè)制度中短期投資收到的現(xiàn)金股利、利潤(rùn)或者利息 ?當(dāng)期損益；不需要計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 ? 稅法 : (1)持有期間的收到的股利、利潤(rùn)、利息等應(yīng)確認(rèn)為投資收益，按照投資企業(yè)與被投資企業(yè)的稅率差征收所得稅 (2)國(guó)債利息免征所得稅 (3)計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備不允許稅前列支，以后轉(zhuǎn)回時(shí)允許做相反的調(diào)整。每股成交價(jià) ，其中，股權(quán)截至日 ，另支付稅費(fèi) Dr 短期投資－股份公司 應(yīng)收股息 2萬(wàn) Cr 銀行存款 短期投資成本計(jì)算如下： 成交價(jià)（ 10萬(wàn) ） 122萬(wàn) 加：支付的稅費(fèi) 減：已宣告但未分派的現(xiàn)金股利（ 10萬(wàn) ） 2萬(wàn) 短期投資成本 短期投資－舉例 ? “應(yīng)收股息”的現(xiàn)金股利 2萬(wàn) Dr 銀行存款 2萬(wàn) Cr 應(yīng)收股息 2萬(wàn) 股份公司再次宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股 ，于 Dr 應(yīng)收股息 1萬(wàn) Cr 短期投資－股份公司 1萬(wàn) Dr 銀行存款 1萬(wàn) Cr 應(yīng)收股息 1萬(wàn) 。 ? 權(quán)益法，指投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法 ? 例如：被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 100萬(wàn)，如果占有該投資單位有表決權(quán)股份的 30％。如果只占有 15％，并且無(wú)其他重大影響，采用成本法，不確認(rèn)收益。 C公司 2023年的現(xiàn)金股利，每股 ，會(huì)計(jì)處理如下 購(gòu)入時(shí)（ 10萬(wàn)＋ 6400）： Dr 長(zhǎng)期股權(quán)投資－ C公司 1218400 Cr 銀行存款 1218400 C宣告分派股利時(shí)： Dr 應(yīng)收股息 20230 Cr 投資收益 20230 長(zhǎng)期股權(quán)投資－權(quán)益法 ? 權(quán)益法，指投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法 ? P41五（二）每個(gè)會(huì)計(jì)期末按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或凈虧損的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額 實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)： Dr 長(zhǎng)期股權(quán)投資 Cr 投資收益 凈虧損： Dr 投資收益 Cr 長(zhǎng)期股權(quán)投資 宣告發(fā)放現(xiàn)金股利： Dr 應(yīng)收股息 Cr 長(zhǎng)期股權(quán)投資 收到現(xiàn)金股利： Dr 銀行存款 Cr 應(yīng)收股息 長(zhǎng)期股權(quán)投資－權(quán)益法舉例 ? 10元（含 取的現(xiàn)金股利）購(gòu)入乙公司股票 200萬(wàn)股（占乙公司股份的 25％，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有并對(duì)乙公司施加重大影響），另支付相關(guān)費(fèi)用 20萬(wàn)。 購(gòu)入時(shí)（面值： 80000 溢價(jià)： 4000）： Dr 長(zhǎng)期債權(quán)投資－債券投資（面值） 80000 －債券投資（溢折價(jià)） 4000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 Cr 銀行存款 84400 年度終了計(jì)提利息（ 80000 12％），溢價(jià)攤銷(xiāo) 4000/5=800： Dr 應(yīng)收股息 9600 Cr 長(zhǎng)期債權(quán)投資－債券投資（溢折價(jià)） 800 投資收益 8800 固定資產(chǎn) ? P44 ? 固定資產(chǎn)指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用年限超過(guò)一年、單位價(jià)值較高的資產(chǎn)（一般指超過(guò) 2023元） ? P45三（一） 外購(gòu)固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值：買(mǎi)價(jià)、 增值稅 、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等 固定資產(chǎn) ? P45三（四）融