【正文】 收的款項也在本科目核算 ? P26四：定期或者至少于每年年度終了，對應收賬款進行全面檢查，并合理地計提壞賬準備 ? 銷售如涉及現(xiàn)金折扣確認應收賬款和銷售收入應采用總價法進行核算 其他應收款 ? P27 ? 不設置“備用金”科目的小企業(yè)撥出的備用金 也可通過“其他應收款”核算 ? P27應當定期或者至少于每年年度終了，對其他應收款進行全面檢查，預計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準備 。 ? 與行業(yè)會計制度的區(qū)別：行業(yè)會計制度里不能對其他應收款計提壞帳準備 壞帳準備－計提 ? P28 ? 計提范圍：應收賬款、其他應收款、有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大的未到期應收票據(jù) 先轉入應收賬款再計提 ? 計提方法：應收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認定法 ? 計提金額：當期應提取的壞賬準備＝當期按應收款項計算應計提壞賬準備金額－（或＋）本科目的貸方余額（或借方余額） 壞帳準備－處理 ? 提取：應提數(shù) 余額 Dr 管理費用 Cr 壞帳準備 ；應提數(shù) 余額 Dr壞帳準備 Cr管理費用 ? P28五、壞帳損失，沖銷壞帳準備： Dr 壞帳準備 Cr 應收賬款 /其他應收 壞帳收回 (1)Dr 應收賬款 /其他應收款 (2) Cr 壞帳準備 （ 2） Dr 銀行存款 Cr應收賬款 /其他應收款 壞帳準備－與原制度差異 ? 與行業(yè)會計制度區(qū)別： 項目 行業(yè)會計制度 小企業(yè)會計制度 計提范圍 應收賬款 應收賬款、其他應收款 計提方法 余額 %~% 應收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認定法 壞帳處理 備抵法、直接轉銷法 只能備抵法 壞帳準備－稅法差異 ? 稅法規(guī)定： ? 壞帳損失，據(jù)實扣除，報經主管稅務機關 批準，也可提取準備 ? 提壞帳準備金的范圍按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行 ? 非購銷活動應收債權以及關聯(lián)方之間的任何往來款不得計提壞帳準備 ? 計提比例不得超過 ％ 壞帳準備－舉例 ? 某企業(yè)董事會批準壞帳準備比例 10％，經主管稅務機關批準按 ％計提壞帳準備。 ? (1)2023年收到上年已核銷的壞帳 20萬元，本期實際發(fā)生壞帳損失 40萬，已報主管稅務機關批準稅前扣除。 會計應補提壞帳準備 :（ 800+100) 10%(50+2040)=60萬 Dr 管理費用 60萬 Cr 壞帳準備 60萬 稅法應補提壞帳準備： (800100+100) %(400 %+2040)=22萬 納稅調整： 6022＝ 38萬 在途物資 ? P29 ? 原“在途材料” 材料 ? P29 ? P29一、核算原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、燃料、包裝物等 ? P29二購入材料的實際成本由下列各項組成 （一）買價； （二）運雜費（包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等，不包括屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)按規(guī)定根據(jù)運輸費的一定比例計算的可抵扣的增值稅額）； （三）運輸途中的合理損耗 （非合理損耗 ?“營業(yè)外支出” ） ； （四）入庫前的挑選整理費用（包括挑選整理中發(fā)生的工、費支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價值 ）（入庫后的進當期費用） ； （五）購入物資負擔的稅金（如關稅等）和其他費用。月度終了，按出售材料的實際成本，借記“ 其他業(yè)務支出 ”科目，貸記本科目 材料 ? P32七、材料盤盈 ?“管理費用” 材料盤虧、毀損 ?“營業(yè)外支出”（自然災害） /“管理費用”（除自然災害） ? 與行業(yè)制度的區(qū)別：行業(yè)制度材料盤虧盤盈毀損先通過“待處理財產損溢”科目，批準后處理 ? 稅法：材料盤虧毀損等必須經主管稅務機關批準方可稅前抵扣 低值易耗品 ? P32 ? 低值易耗品較少的企業(yè)可以并入到“材料”科目進行核算 ? P33三、低值易耗品采用一次或分次攤銷的方法 ：分次攤銷通過“待攤費用”或者“長期待攤費用”科目 庫存商品 ? P33 ? 委托外單位加工的商品 （“委托加工物資”） 及委托其他單位代銷的商品 （“委托代銷商品”） ，不在本科目核算 ? P32七、庫存商品盤盈 ?“管理費用” 庫存盤虧、毀損 ?“營業(yè)外支出”（自然災害） /“管理費用”（除自然災害） ? 與行業(yè)制度的區(qū)別：行業(yè)制度庫存商品盤虧盤盈毀損先通過“待處理財產損溢”科目，批準后處理 ? 稅法：庫存盤虧毀損等必須經主管稅務機關批準方可稅前抵扣 商品進銷差價 ? P36 ? 從事商品流通的小企業(yè)采用售價核算的情況下，其商品售價與進價之間的差額 ? P36三、月度終了，分攤已銷商品的進銷差價，借記本科目，貸記“主營業(yè)務成本”科目 委托加工物資 ? P37 ? 核算小企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實際成本 ? 發(fā)出時： Dr 委托加工物資 Cr 材料等 ? 支付加工費時： Dr 委托加工物資、進項稅額 Cr 銀行存款 ? 收回時： Dr 材料、庫存商品 Cr 委托加工物資 委托代銷商品 ? P38：新增 ? 委托其他單位代銷的商品的實際成本（或進價）或售價 ? 交付時： Dr 委托代銷商品 Cr 庫存商品 存貨跌價準備 ? P38 ：新增科目 ? 定期或者至少于每年年度終了，對存貨進行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨 可變現(xiàn)凈值低于其成本的部分，應當提取存貨跌價準備 ? 可變現(xiàn)凈值，是指小企業(yè)在正常生產經營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額 ? 可變現(xiàn)凈值確定 (1)產成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產經營過程中，以存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅金后的金額確定 (2)用于生產的材料、在產品或自制半成品等需要經過加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產經營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額確定 (3)如果屬于按定單生產，則應按協(xié)議而不是估計售價確定可變現(xiàn)凈值 存貨跌價準備 ? P39三、單個 /類別：存貨跌價準備應按 單個存貨項目 的成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。 Dr 存貨跌價準備 3萬 Cr 管理費用 3萬 調減應納稅所得額 3萬 待攤費用 ? P39 ? 核算小企業(yè)已經支出，但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在 1年以內（包括 1年）的各項費用，如低值易耗品攤銷、預付保險費（及預付經營租賃固定資產租金）等 ? “固定資產后續(xù)支出”不再通過待攤或者預提方式，直接在發(fā)生當期費用話或者記入固定資產價值。 Dr 短期投資－股票 A 68400 －股票 B 90550 應收股息 2023 Cr 其他貨幣資金－存出投資款 160950 項目 股數(shù) 每股單價 稅費 投資成本 股票 A 10000 7 400 70400 股票 B 15000 6 550 90550 短期投資 ? P19三、短期投資持有期間所收到的股利、利息等，不確認投資收益，作為 沖減投資成本處理 （借記“銀行存款”、應收股息等科目，貸記本科目 ）。 ? P四（三）企業(yè)持有股票期間所獲得的股票股利，不作賬務處理，但應在備查簿中登記所增加的股份 ? P20五、應在期末時，對短期投資按成本與市價孰低計量。 短期投資應按照 總成本與總市價孰低 計量，當總市價低于總成本時，應當 計提短期投資跌價準備 。 （聯(lián)系存貨跌價準備的處理） 短期投資跌價準備 ? P20 ? 短期投資跌價準備 ?“投資收益” ? 提?。?Dr 投資收益 Cr 短期投資跌價準備 ? 轉回： Dr 短期投資跌價準備 Cr 投資收益 ? 如某企業(yè)投資總成本為 100萬， 2023年末總市價 96萬， Dr 投資收益 4萬 Cr 短期投資跌價準備 4萬； 2023年進一步下跌到 90萬， Dr 投資收益 6萬 Cr 短期投資跌價準備 6萬；2023年市價有所回升， 97萬， Dr 短期投資跌價準備 7萬 Cr 投資收益 7萬； 2023年進一步回升， 105萬， Dr 短期投資跌價準備 3萬 Cr 投資收益 3萬 ? P21四除債務重組和非貨幣性交易等以外，出售的短期投資已計提的短期投資跌價準備可在期末一并調整 短期投資－差異 ? 與行業(yè)制度的差異：行業(yè)制度中短期投資收到的現(xiàn)金股利、利潤或者利息 ?當期損益；不需要計提短期投資跌價準備 ? 稅法 : (1)持有期間的收到的股利、利潤、利息等應確認為投資收益，按照投資企業(yè)與被投資企業(yè)的稅率差征收所得稅 (2)國債利息免征所得稅 (3)計提的短期投資跌價準備不允許稅前列支，以后轉回時允許做相反的調整。每股成交價 ，其中，股權截至日 ，另支付稅費 Dr 短期投資－股份公司 應收股息 2萬 Cr 銀行存款 短期投資成本計算如下： 成交價（ 10萬 ） 122萬 加：支付的稅費 減：已宣告但未分派的現(xiàn)金股利（ 10萬 ） 2萬 短期投資成本 短期投資－舉例 ? “應收股息”的現(xiàn)金股利 2萬 Dr 銀行存款 2萬 Cr 應收股息 2萬 股份公司再次宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股 ，于 Dr 應收股息 1萬 Cr 短期投資－股份公司 1萬 Dr 銀行存款 1萬 Cr 應收股息 1萬 。 ? 權益法，指投資最初以投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法 ? 例如：被投資單位實現(xiàn)凈利潤 100萬，如果占有該投資單位有表決權股份的 30％。如果只占有 15％，并且無其他重大影響，采用成本法，不確認收益。 C公司 2023年的現(xiàn)金股利，每股 ，會計處理如下 購入時（ 10萬＋ 6400）： Dr 長期股權投資－ C公司 1218400 Cr 銀行存款 1218400 C宣告分派股利時： Dr 應收股息 20230 Cr 投資收益 20230 長期股權投資－權益法 ? 權益法，指投資最初以投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法 ? P41五（二）每個會計期末按照應享有或應分擔的被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損的份額，調整長期股權投資的賬面余額 實現(xiàn)凈利潤： Dr 長期股權投資 Cr 投資收益 凈虧損： Dr 投資收益 Cr 長期股權投資 宣告發(fā)放現(xiàn)金股利： Dr 應收股息 Cr 長期股權投資 收到現(xiàn)金股利： Dr 銀行存款 Cr 應收股息 長期股權投資－權益法舉例 ? 10元（含 取的現(xiàn)金股利）購入乙公司股票 200萬股（占乙公司股份的 25％，準備長期持有并對乙公司施加重大影響），另支付相關費用 20萬。 購入時（面值： 80000 溢價： 4000）： Dr 長期債權投資－債券投資（面值） 80000 －債券投資（溢折價） 4000 財務費用 400 Cr 銀行存款 84400 年度終了計提利息（ 80000 12％），溢價攤銷 4000/5=800： Dr 應收股息 9600 Cr 長期債權投資－債券投資（溢折價） 800 投資收益 8800 固定資產 ? P44 ? 固定資產指為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的、使用年限超過一年、單位價值較高的資產（一般指超過 2023元） ? P45三（一） 外購固定資產的入帳價值：買價、 增值稅 、進口關稅等相關稅費，以及為使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產的其他支出，如場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等 固定資產 ? P45三（四）融資租賃：按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款，加上運輸費、途中