【正文】 準(zhǔn)則體系，財(cái)政部還將制訂 20多項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，計(jì)劃在 2021年之前，基本完成中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)。 《 會(huì)計(jì)法 》 是由全國(guó)人民代表大會(huì)統(tǒng)一制定的會(huì)計(jì)法律，是我國(guó)規(guī)范會(huì)計(jì)活動(dòng)的基本會(huì)計(jì)法規(guī)，是會(huì)計(jì)體系中層次最高的規(guī)范，也是制訂其他會(huì)計(jì)法規(guī)的依據(jù)。 （ 六要素的確認(rèn)和計(jì)量的統(tǒng)一性 ， 充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)要素的質(zhì)量特性 ， 計(jì)提八項(xiàng)減值準(zhǔn)備 ） 明確了外商投資企業(yè) （ 202 1） 、 國(guó)有企業(yè)實(shí)施 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 的時(shí)間表 5 ? 《 金融保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 [2021]11月 27日財(cái)會(huì) [2021]49號(hào) 2021年 1月 1日起在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施 ， 鼓勵(lì)其他股份制金融企業(yè)實(shí)施 。 ? 《 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例 》 國(guó)務(wù)院令 [2021]281號(hào)， 2021年 1月 1日起施行。1 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 石家莊經(jīng)濟(jì)學(xué)院 趙 章 文 2 會(huì)計(jì)制度改革回顧 ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 基本準(zhǔn)則 》 和 《 企業(yè)財(cái)務(wù)通則 》 ， 分行業(yè) （ 13個(gè) ） 的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度 ， “ 兩則兩制 ” 1993年 7月 1日起由所有企業(yè)實(shí)施；最大貢獻(xiàn)在于：高度統(tǒng)一的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算 （ 主要特征是稅務(wù)會(huì)計(jì)指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) ， 稅收政策決定會(huì)計(jì)處理方法 ） → 適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算 模式 （ 滿足外部投資者評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)與預(yù)測(cè)企業(yè)未來的需要 ， 會(huì)計(jì)獨(dú)立于稅收 ） ； 資本和資本保全的概念 ， 六要素的概念 ，記賬法的統(tǒng)一 ， 資金平衡表改為資產(chǎn)負(fù)債表 。 2021年 7月 1日施行 。（已經(jīng)淘汰的機(jī)器設(shè)備的價(jià)值仍在表中反映為資產(chǎn)，長(zhǎng)期停建并且以后若干年內(nèi)也無望繼續(xù)開工的在建工程的利息繼續(xù)資本化，不符合資產(chǎn)的定義） ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 〉 2021年 12月 29日財(cái)會(huì) [2021]25號(hào)2021年 1月 1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)實(shí)施 ， 鼓勵(lì)其他企業(yè)先行實(shí)施 。 會(huì)計(jì)制度改革回顧 6 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)體系 一、第一層次 會(huì)計(jì)法 《 會(huì)計(jì)法 》 最初是 1985年頒布的， 1993年進(jìn)行過第一修訂， 1999年進(jìn)行第二次修訂并于 2021年 7月 1日起實(shí)施。是會(huì)計(jì)制度的依據(jù)，它側(cè)重于規(guī)范會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露等問題。 8 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)的法規(guī)體系 （二）會(huì)計(jì)制度體系 我國(guó)的會(huì)計(jì)制度是指由財(cái)政部根據(jù) 《 會(huì)計(jì)法 》 、《 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例 》 和 《 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 等統(tǒng)一制定的進(jìn)行會(huì)計(jì)工作所應(yīng)遵循的具體規(guī)則、方法和程序的總稱。 ? 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)專業(yè)核算辦法各有側(cè)重相互補(bǔ)充。 （二）會(huì)計(jì)人員管理制度 會(huì)計(jì)人員管理制度是會(huì)計(jì)人員的權(quán)利和義務(wù)的規(guī)范。 ? 相同交易盡量采用相同原則，作出簡(jiǎn)化要有足夠理由，并且在做出簡(jiǎn)化時(shí)，更多的是考慮實(shí)質(zhì)上的簡(jiǎn)化，而不僅僅是形式上的簡(jiǎn)化。 ? 對(duì)可能的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出全面規(guī)范，體現(xiàn)可理解性和操作性。 (職工人數(shù) 800人，資產(chǎn) 5000萬，銷售額 2800萬，為小企業(yè)）。 16 小企業(yè)會(huì)計(jì)界定 ? 定性規(guī)定 國(guó)務(wù)院于 2021年發(fā)布的 《 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例 》 中對(duì)于不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)的會(huì)計(jì)核算問題，要求另外制定有關(guān)的辦法予以規(guī)范。 小企業(yè)，必須符合兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，主要有限責(zé)任公司、股份合作制企業(yè)、全民所有制企業(yè)、集體所有制企業(yè)。 其中 3： 其他貨幣資金中包括除現(xiàn)金及銀行存款以外的貨幣存放形式，如銀行匯票、本票、存出投資款 小企業(yè)不設(shè)臵 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 科目 18 （一）流動(dòng)資產(chǎn) ? 要求對(duì)短期投資、存貨、應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備 ： 其中 1：為 簡(jiǎn)化 核算，短期投資是按投資 總體 計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)即期末按短期投資的 總市價(jià) 低于 總成本 的部分計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備（謹(jǐn)慎性原則，合理預(yù)計(jì)持有短期投資發(fā)生的損失 p20頁） 例：甲小企業(yè)某期末持有的短期投資的情況如下： 成本 市價(jià) 股票 1 100 80 股票 2 60 65 債券 1 40 42 合計(jì) 200 187 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算內(nèi)容 19 （一）流動(dòng)資產(chǎn) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 對(duì)于短期投資，允許按單項(xiàng)投資、投資種類或投資總體計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。真實(shí)指能提供證明有關(guān)支出確定屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑證；合法是指符合國(guó)家稅收規(guī)定。 ? 跌價(jià)準(zhǔn)備按單項(xiàng)存貨計(jì)量，對(duì)于數(shù)量多、單價(jià)低的存貨可合并計(jì)提， 增設(shè) “ 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ” 科目 ? 增設(shè) “ 委托代銷商品 ” （行業(yè)）科目，修定 “ 委托加工物資 ” （行業(yè)）科目， “ 待攤費(fèi)用 ” （固定資產(chǎn)修理費(fèi)用）的范圍。 材料存貨期末計(jì)量的兩種情形的處理： ，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。因?yàn)橛迷撛牧仙a(chǎn)的 最終產(chǎn)品 此時(shí)并沒有發(fā)生減值。 第一步，計(jì)算用該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值 W5型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值 =270－ 10=260萬元 第二步，將用原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較。 28 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算內(nèi)容 注意 3：本制度對(duì)庫(kù)存商品盤虧、盤盈的會(huì)計(jì)處理取消了 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 科目，即減少了核算程序。與 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 相同。（ 25頁） 借：銀行存款 95 貸：短期借款 95 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算內(nèi)容 31 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算內(nèi)容 （ 2）應(yīng)收票據(jù) ? 增加了對(duì)帶息應(yīng)收票據(jù)期末計(jì)提利息規(guī)定，要求小企業(yè)持有的帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)在期末計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。帳齡分析法 銷貨百分比法 。如果設(shè)臵，則作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。其會(huì)計(jì)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 150 借：應(yīng)收股息（或銀行存款） 2 貸：銀行存款 150 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 38 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算內(nèi)容 權(quán)益法： 小企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額的 20%或 20%以上，或雖投資不足 20%但是有重大影響的應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法。 2021年 12月 31日，某公司發(fā)生虧損 60000元，小企業(yè) A應(yīng)承擔(dān)虧損中的 40%，即 24000元。（ 44頁） ? 制定適合于小企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法，每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法為核算依據(jù)。 41 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算內(nèi)容 （二）長(zhǎng)期資產(chǎn) （ 購(gòu)入、建造、融資租入等 ） ? 融資租入 固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定（租賃合同或協(xié)議約定的價(jià)款 +運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)等） 與稅法規(guī)定相同與 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 不同。 42 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算內(nèi)容 （二）長(zhǎng)期資產(chǎn) ? 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其成本入賬，成本應(yīng)包括小企業(yè)為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。否則就費(fèi)用化。 ? 土地使用權(quán)取得形成無形資產(chǎn)，該項(xiàng)土地開發(fā)時(shí)轉(zhuǎn) “ 在建工程 ” 。新增科目：未交增值稅、應(yīng)交消費(fèi)稅、應(yīng)交土地增稅。 48 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算內(nèi)容 （三）流動(dòng)負(fù)債 （ 66頁） ? 年度中間核算 接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值 ? 期末計(jì)算出應(yīng)交納的所得稅以后，在扣除所得稅以后的部分轉(zhuǎn)入資本公積，個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)除外 [例 ]某小企業(yè) 2021年接受捐贈(zèng)的一臺(tái)設(shè)備，價(jià)值為 40萬元（不考慮其他稅費(fèi)），按 《 稅法 》 規(guī)定于 2021年度計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 2021年該企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 180萬元。 ? 資本化的起止時(shí)點(diǎn)的確定與借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定相同（三個(gè)條件），但不必與資產(chǎn)支出數(shù)相掛鉤（累計(jì)支出平均數(shù)、資本化率繁瑣的計(jì)算）。 ?應(yīng)付稅款法 是將本期得稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生的差異均在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用。該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊采用直線法，本年折舊額為 50000元，按照稅法規(guī)定采用雙倍余額抵減法，本年折舊額為 65000元。也就是說，無論稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)是多少，在計(jì)算所繳納所得稅是均應(yīng)按稅法規(guī)定，對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，再按納稅所得額計(jì)算出本期應(yīng)繳納的所得稅，作為本期所得稅費(fèi)用，即本期所得稅費(fèi)用 =本期應(yīng)繳納的所得稅?？偟那闆r是：在《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 種共有 85個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 種共有 60個(gè)一級(jí)科目，從總量上看，減少了 25個(gè)。因小企業(yè)沒有這樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 中已經(jīng)規(guī)定，但 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 規(guī)定小企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況自已增設(shè)，如 “ 物資采購(gòu) ” 、 “ 材料成本差異 ” 、 “ 預(yù)收賬款 ” 、 “ 預(yù)付賬款 ” 、“ 代銷商品款 ” 、 “ 受托代銷商品 ” 及 “ 勞務(wù)成本 ” 。 ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 〉 規(guī)定按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的要求，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日的情況，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失 （八）關(guān)于接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的核算 ? 設(shè)臵 “ 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 ” 科目 ? 交納所得稅后轉(zhuǎn)入資本公積 ? 對(duì)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，將接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值增加企業(yè)所得，并根據(jù)每一投資實(shí)際分得的當(dāng)期凈損益計(jì)算交納個(gè)人所得稅 68 與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的比較分析 三、二者要求編制的報(bào)表有區(qū)別 （一）編制的會(huì)計(jì)報(bào)表種類不同。 69 與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的比較分析 三、二者要求編制的報(bào)表有區(qū)別 （二）會(huì)計(jì)報(bào)表上的項(xiàng)目具有不同點(diǎn) ， 在小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表上合并一個(gè)項(xiàng)目，如 “ 應(yīng)收股息 ” ， 在小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表上不存在，這些項(xiàng)目時(shí)，預(yù)付帳款、應(yīng)收補(bǔ)貼款、應(yīng)付債券、預(yù)收賬款、專項(xiàng)應(yīng)收款、補(bǔ)貼收入等。 。半年度、季度、月度未中期。主要是固定資產(chǎn)的定義和折舊的范圍。 ? 具體規(guī)定如下：不能在執(zhí)行一個(gè) 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 〉 核算同時(shí)，選擇執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 的有關(guān)規(guī)定；選擇執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 的有關(guān)規(guī)定的小企業(yè)，不能在執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 的同時(shí)，選擇執(zhí)行 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 的有關(guān)規(guī)定，二者只能選其一。 （五）規(guī)模變化 ? 如果因經(jīng)營(yíng)規(guī)模的變化導(dǎo)致連續(xù)三年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 。 76 執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)備及銜接規(guī)定 一、調(diào)帳原則及會(huì)計(jì)處理 （一）清查損失 按照新制度中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，全面清查企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，包括： ? 清理債權(quán)、債務(wù)，確認(rèn)其與債務(wù)、債權(quán)單位的相關(guān)金額是否一致，是否存在壞賬損失 . ? 材料、庫(kù)存商品等存貨的實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，是否存在積壓物資和報(bào)廢損失 . ? 各項(xiàng)投資是否存在投資損失 . ? 房屋、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具、在建工程等實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，是否存在盤盈、盤虧和毀損的情況 . 77 執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)備及銜接規(guī)定 一、調(diào)帳原則及會(huì)計(jì)處理 （一）清查損失 其他應(yīng)作為 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 而沒有作為 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 核算的部分 ?待攤費(fèi)用 中的出租出借包裝物攤銷費(fèi)用 ?遞延資產(chǎn) 中的開辦費(fèi)等支出 ?固定資產(chǎn)清理 科目中原因固定資產(chǎn)報(bào)廢或毀損等原因產(chǎn)生的部分 ?應(yīng)提未提的 壞賬損失等 （原采用直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬的企業(yè)，已證實(shí)無法收回但尚未轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款） ? 按照新制度有關(guān)減值等的規(guī)定，對(duì) “ 應(yīng)收款項(xiàng)、短期投資、存貨 ” 等流動(dòng)資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備 78 執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)備及銜接規(guī)定 一、調(diào)帳原則及會(huì)計(jì)處理 （一）清查損失 經(jīng)企業(yè)管理當(dāng)局批準(zhǔn)（如需經(jīng)有關(guān)部門審批的，應(yīng)經(jīng)有關(guān)部門審批）后 ,先記入 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 科目。 83 執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)備及銜接規(guī)定 二、有關(guān)賬目調(diào)整方法 －計(jì)提基礎(chǔ)比例不同按照新制度規(guī)定根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性判斷，應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，對(duì)于記入 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 金額，按照本規(guī)定的相關(guān)要求處理。 87 執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)備及銜接規(guī)定 二、有關(guān)賬目調(diào)整方法 8. 固定資產(chǎn)清理－核算內(nèi)容不同 ? 對(duì)于屬于因固定資產(chǎn)報(bào)廢或毀損等原因產(chǎn)生的，在核查損失過程中計(jì)入 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 按照本規(guī)定的相關(guān)要求