【正文】 借：固定資產(chǎn) 60 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 — 接受捐贈非貨幣性資產(chǎn) 價值 60 84 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （三）流動負債 假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為 33%，則年底 計算交納所得稅時： 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 60 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅 資本公積 85 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （三）流動負債 ? 核算內(nèi)容進一步減少 ,包括預(yù)提的短期借款利息等 ? 不再包括預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費用 ,原已預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費用余額可在發(fā)生修理費用時沖銷 ,但不再預(yù)提 86 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （四）長期負債 ? 與購建固定資產(chǎn)相關(guān)的借款利息，在固定資產(chǎn)購建期間，可資本化計入固定資產(chǎn)成本 ? 資本化的起止時點的確定與借款費用準則規(guī)定相同，但不必與資產(chǎn)支出數(shù)相掛鉤 ? 其他的借款利息均計入當(dāng)期損益 87 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （五）損益的核算 ? 收入確認原則相同 (四個條件 ) ? 日后事項期間發(fā)生的報告年度或以前年度的銷售退回調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目 ? 特殊交易的收入確認時點與稅法可能存在差異 88 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （五）損益的核算 ? 采用應(yīng)付稅款法核算所得稅 ? 先征后返的所得稅沖減收到當(dāng)期的所得稅費用 89 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （六）其他特殊交易和事項 按業(yè)務(wù)發(fā)生時或當(dāng)期期初匯率折合 期末計算外幣賬戶的匯兌損益 與企業(yè)制度及相關(guān)準則一致 損失實際發(fā)生時確認 90 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （七）會計報表 ? 基本報表：資產(chǎn)負債表和利潤表 小企業(yè)可根據(jù)需要選擇提供現(xiàn)金流量表 ? 屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)可提供應(yīng)交增值稅明細表 ? 會計報表附注：主要會計政策及其變更、對理解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有重要影響的日后事項、或有事項、與主要投資者往來等 91 小企業(yè)會計制度 五、與 《 企業(yè)會計制度 》 的主要區(qū)別 （一）資產(chǎn)減值準備的提取 ? 流動資產(chǎn)提取減值準備 — 存貨、短期投資、應(yīng)收款項 ? 長期資產(chǎn)不要求提取減值準備 — 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資、在建工程、委托貸款 92 小企業(yè)會計制度 五、與 《 企業(yè)會計制度 》 的主要區(qū)別 （二）可供選擇的會計處理方法的取舍 ? 存貨領(lǐng)用和發(fā)出成本的結(jié)轉(zhuǎn) — 實際成本法 ? 所得稅的核算 — 應(yīng)付稅款法 93 小企業(yè)會計制度 五、與 《 企業(yè)會計制度 》 的主要區(qū)別 （三）長期股權(quán)投資的核算 ? 對重大影響以上，按權(quán)益法核算 ? 簡化的權(quán)益法 — 不要求計算股權(quán)投資差額及其攤銷 — 要求根據(jù)被投資單位實現(xiàn)損益情況確認投資收益（或損失） — 不考慮被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變化 94 小企業(yè)會計制度 五、與 《 企業(yè)會計制度 》 的主要區(qū)別 （四）固定資產(chǎn) ? 固定資產(chǎn)的界定 —— 采用準則中定性界定 ? 提取折舊范圍 —— 采用準則中規(guī)定 與現(xiàn)行做法差別：未使用、不需用固定資產(chǎn)需要計提折舊，小企業(yè)購入固定資產(chǎn)未使用或不需用的情況較少 95 五、與 《 企業(yè)會計制度 》 的主要區(qū)別 （四）固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的確定 ?不要求折現(xiàn) ?不要求比較租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值 ?按租賃合同或協(xié)議約定價款加達到預(yù)定可使用狀態(tài)前必要的費用作為租入資產(chǎn)的入賬價值 小企業(yè)會計制度 96 小企業(yè)會計制度 五、與 《 企業(yè)會計制度 》 的主要區(qū)別 （五）借款費用的核算 ? 不要求與資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)掛鉤 ? 僅確定資本化的起止時點 ? 資本化期間內(nèi)的專門借款費用均可資本化 97 小企業(yè)會計制度 五、與 《 企業(yè)會計制度 》 的主要區(qū)別 （六）資產(chǎn)負債表日后事項 ? 僅要求調(diào)整日后事項期間發(fā)生的報告年度或以前年度的銷售退回 ? 其他具有重要性的事項 — 會計報表附注中披露 ? 可增設(shè) “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目進行核算 98 小企業(yè)會計制度 ? 借：以前年度損益調(diào)整 應(yīng)交稅金 貸：銀行存款 應(yīng)付帳款 借：庫存商品 貸：以前年度損益調(diào)整 借：以前年度損益調(diào)整 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 99 小企業(yè)會計制度 五、與 《 企業(yè)會計制度 》 的主要區(qū)別 （七）關(guān)于或有事項 ? 損失實際發(fā)生前不要求確認 ,對于或有事項應(yīng)在會計報表附注中披露 ? 損失實際發(fā)生時 ,按實際發(fā)生金額確認 ? 企業(yè)制度規(guī)定 ,按或有事項準則的要求 ,根據(jù)資產(chǎn)負債表日的情況 ,預(yù)計可能發(fā)生的損失 100 小企業(yè)會計制度 五、與 《 企業(yè)會計制度 》 的主要區(qū)別 （八）關(guān)于接受捐贈資產(chǎn)的核算 ? 設(shè)置待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值科目 ? 交納所得稅后轉(zhuǎn)入資本公積 ? 對于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè) ,將接受捐贈資產(chǎn)的價值增加企業(yè)所得 ,并根據(jù)每一投資實際分得的當(dāng)期凈損益計算交納個人所得稅 101 小企業(yè)會計制度 五、與 《 企業(yè)會計制度 》 的主要區(qū)別 （九）會計報表體系 ? 要求提供資產(chǎn)負債表和利潤表 ? 按需要選擇提供現(xiàn)金流量表 ? 應(yīng)交增值稅明細表 — 增值稅一般納稅人 ,也可按稅務(wù)部門要求的其他表格提供應(yīng)交增值稅情況 102 小企業(yè)會計制度 五、與 《 企業(yè)會計制度 》 的主要區(qū)別 （十）會計報表附注披露 ? 主要會計政策及會計估計變更 ? 對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響的日后事項 ? 或有事項 ? 與主要投資者往來 ? 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、長期股權(quán)投資、融資 Fa 103 六、執(zhí)行小企業(yè)會計制度的銜接規(guī)定 一、清查損失 科目：待處理財產(chǎn)損失 —— 執(zhí)行新制度前的損失 —— 執(zhí)行新制度預(yù)計的損失 （一）執(zhí)行新制度之初的損失歸集 按照新制度中有關(guān)資產(chǎn)、負債的確認計量標準，全面清查企業(yè)的資產(chǎn)和負債，包括： ? 1）清理債權(quán)、債務(wù)，確認其與債務(wù)、債權(quán)單位的相關(guān)金額是否一致，是否存在壞賬損失 104 六、執(zhí)行小企業(yè)會計制度的銜接規(guī)定 一、清查損失 ? 2）材料、庫存商品等存貨的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，是否存在積壓物資和報廢損失 ? 3）各項投資是否存在投資損失 ? 4）房屋、機器設(shè)備、運輸工具、在建工程等實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，是否存在盤盈、盤虧和毀損的情況 105 六、執(zhí)行小企業(yè)會計制度的銜接規(guī)定 一、清查損失 ? 5）其他應(yīng)作為待處理財產(chǎn)損溢而沒有作為待處理財產(chǎn)損溢核算的部分 ?待攤費用中的出租出借包裝物攤銷費用 ?遞延資產(chǎn)中的開辦費等支出 ?固定資產(chǎn)清理科目中原因固定資產(chǎn)報廢或毀損等原因產(chǎn)生的部分 ?應(yīng)提未提的壞賬損失等（原采用實際轉(zhuǎn)銷法核算壞賬的企業(yè)，已證實無法收回但尚未轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款） 106 六、執(zhí)行小企業(yè)會計制度的銜接規(guī)定 一、清查損失 ? 按照新制度有關(guān)減值等的規(guī)定，對應(yīng)收款項、短期投資、存貨等流動資產(chǎn)計提的減值準備 107 六、執(zhí)行小企業(yè)會計制度的銜接規(guī)定 一、清查損失 （二）清查損失的賬務(wù)處理 經(jīng)企業(yè)管理當(dāng)局批準（如需經(jīng)有關(guān)部門審批的，應(yīng)經(jīng)有關(guān)部門審批）后 借：待處理財產(chǎn)損溢 — 執(zhí)行新制度前的損失 貸：固定資產(chǎn)清理 材料等有關(guān)資產(chǎn)科目 壞賬準備等有關(guān)資產(chǎn)減值準備科目 108 六、執(zhí)行小企業(yè)會計制度的銜接規(guī)定 一、清查損失 經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后，記入待處理財產(chǎn)損溢科目的內(nèi)容包括兩個方面： ?按照原制度對固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)進行清查盤點、賬實核對過程中發(fā)現(xiàn)的進一步損失 ?自待攤費用、遞延資產(chǎn)等科目進行分析后轉(zhuǎn)入的金額 ?按新制度有關(guān)減值等規(guī)定預(yù)計的損失 109 六、執(zhí)行小企業(yè)會計制度的銜接規(guī)定 一、清查損失 （三）清查損失的處理 借：利潤分配－未分配利潤 貸：待處理財產(chǎn)損溢 —— 執(zhí)行新制度前的損失 如果未分配利潤不足以沖減損失，屬于按規(guī)定提取盈余公積、公益金的小企業(yè)，還應(yīng)按可沖減的盈余公積相應(yīng)沖減盈余公積 借：盈余公積 貸：利潤分配－未分配利潤 110 六、執(zhí)行小企業(yè)會計制度的銜接規(guī)定 一、清查損失 經(jīng)過沖減后： ? 待處理財產(chǎn)損溢科目無余額 ? 清查出的損失中以未分配利潤、盈余公積不足沖減的部分，表現(xiàn)為利潤分配－未分配利潤的借方，資產(chǎn)負債表上以負數(shù)反映 111 六、執(zhí)行小企業(yè)會計制度的銜接規(guī)定 二、有關(guān)賬目調(diào)整方法 、應(yīng)收款項 — 某些核算內(nèi)容不同 ? 存入證券公司但尚未進行投資的資金，如原已記入投資等相關(guān)科目的，應(yīng)轉(zhuǎn)入其他貨幣資金 —— 存出投資款 ? 借：其他貨幣資金 — 存出投資款 ? 貸：短期投資、其他應(yīng)收款 ? 其他應(yīng)收款中應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和利息，應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)收股息，應(yīng)收補貼款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款 ? 借：應(yīng)收股息 借：其他應(yīng)收款 ? 貸：其他應(yīng)收款 貸：應(yīng)收補貼款 112 六、執(zhí)行小企業(yè)會計制度的銜接規(guī)定 二、有關(guān)賬目調(diào)整方法 －期末計價基礎(chǔ)不同 短期投資科目余額保持不變，但對于基準日持有的短期投資成本低于市價的金額，應(yīng)計提短期投資跌價準備 借：待處理財產(chǎn)損溢