【正文】 國準則相同 18 小企業(yè)會計制度 三、適用范圍的有關(guān)問題 （四）公開籌資 ? 轉(zhuǎn)為執(zhí)行 《 企業(yè)會計制度 》 （五）規(guī)模變化 ? 連續(xù)三年不符合小企業(yè)標準，轉(zhuǎn)為執(zhí)行 《 企業(yè)會計制度 》 19 小企業(yè)會計制度 三、適用范圍的有關(guān)問題 （六）外商投資及其他特殊小企業(yè)的適用 ? 符合小企業(yè)制度規(guī)定的外商投資小企業(yè)適用該制度 ? 證券公司、保險公司等不適用 ? 中介機構(gòu)不適用 20 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （一）流動資產(chǎn) ? 基本核算項目及內(nèi)容相同 ? 貨幣資金： 現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金 其中 1：現(xiàn)金的短缺，屬于應(yīng)由責任人賠償?shù)牟糠肿鳛?“ 其他應(yīng)收款 ” ，實際短缺的金額扣除責任人賠償?shù)牟糠趾?，作?“ 管理費用 ” 21 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （一）流動資產(chǎn) ? 基本核算項目及內(nèi)容相同 ? 貨幣資金： 現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金 其中 2：現(xiàn)金的溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員的，作為 “ 其他應(yīng)付款 ” ，實際溢余的金額超過應(yīng)付給有關(guān)單位或人員的部分后，作為 “ 營業(yè)外收入 ” 22 例題：現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺 240元，經(jīng)批準計入當期管理費用；現(xiàn)金溢余 180元，屬于應(yīng)付職工甲 80元，其余無法查明原因。批發(fā)零售業(yè)，中型企業(yè)應(yīng)同時滿足職工人數(shù) 100人及以上，銷售額 1000萬元及以上，不滿足其中任何一個條件的為小型企業(yè)。 5 小企業(yè)會計制度 二、制定小企業(yè)會計制度的原則 （一）關(guān)于小企業(yè)的界定 小企業(yè)的規(guī)模 （ 1） 20世紀 80年代以來，美國每年新增企業(yè)50多萬家，其中 90%以上是小企業(yè)； （ 2） 2022年歐盟企業(yè)總數(shù) ％是中小企業(yè)； （ 3）我國工業(yè)企業(yè)中，小企業(yè)占總數(shù)的 95％，企業(yè)的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價值占全國國內(nèi)生產(chǎn)總值的近 50％。 （ 3）堅持社會上已經(jīng)普遍接受的會計改革成果。 本例中，甲企業(yè)應(yīng)計提的跌價準備為： 借：投資收益 13 貸：短期投資跌價準備 13 28 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 注意 1： 小企業(yè)在出售短期投資時，可不結(jié) 轉(zhuǎn)相應(yīng)的短期投資跌價準備，待期末一并 進行調(diào)整 例：上述甲企業(yè)將短期投資中的股票 1以 82 萬元的價格出售，應(yīng)進行的會計處理為： 借：銀行存款 82 投資收益 18 貸：短期投資 — 股票 1 100 29 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 注意 2：如果小企業(yè)將短期投資用于債務(wù)重組或非貨幣性交易，則應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)的跌價準備 ? 短期投資持有期間取得的現(xiàn)金股利或利潤，不確認投資收益，沖減有關(guān)的投資成本 30 例題：甲小企業(yè) 2022年 5月 15日以銀行存款購入某公司（股票 D）已宣告但尚未分派現(xiàn)金股利的股票20220股，作為短期投資，每股成交價 ,其中 (不含稅 ),股權(quán)截止日為 5月 20日 ,另付相關(guān)稅費 1000元 ,甲企業(yè)于 6月 26日收到該現(xiàn)金股利。 ? 現(xiàn)金折扣：總價法，視現(xiàn)金折扣為理財費用。 1995年 Y小企業(yè)全年實現(xiàn)凈利潤 550000元； 96年 2月份宣告分派現(xiàn)金股利 350000元； 1996 年 Y小企業(yè)全年凈虧損 2100000元； 1997年Y小企業(yè)全年實現(xiàn)凈利潤 850000元。 2022年 該企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)凈利潤 180萬元。 67 ?固定資產(chǎn)的 盤盈 — 按其市價或同類、類似固定資產(chǎn)的市場價格減去估計的價值損耗后的余額： 借：固定資產(chǎn) 貸：營業(yè)外收入 固定資產(chǎn)的 盤虧 — 按固定資產(chǎn)帳面凈值計入“營業(yè)外支出” 借：營業(yè)外支出 ? 累計折舊 ? 貸：固定資產(chǎn) 68 小企業(yè)會計制度 三、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （二）長期資產(chǎn) 與稅法規(guī)定差異： ? 固定資產(chǎn)的界定（使用期限一年以上，單位價值 2022元以上） ? 折舊范圍、折舊方法和預計可使用年限的選擇（稅法一般明確規(guī)定折舊年限，除經(jīng)批準外采用直線法計提折舊） 69 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （二）長期資產(chǎn) —— 未涉及商譽等不可辨認的無形資產(chǎn) ? 自行開發(fā)支出 — 費用化 ? 土地使用權(quán) ? 攤銷年限 — 自行預計 （考慮合同年限和法律年限） ? 出租無形資產(chǎn)（其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出） ? 期末計價 — 攤余價值 70 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （二）長期資產(chǎn) ? 自行開發(fā)支出 — 稅法規(guī)定可資本化 ? 攤銷年限（不低于 10年 VS不超過 10年） 71 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （二）長期資產(chǎn) ? 核算內(nèi)容減少 — 包括籌建期間發(fā)生的費用及其他攤銷期限在一年以上的費用，不再包括發(fā)生的大修理費用的攤銷 ? 原已計入的固定資產(chǎn)大修理費用繼續(xù)攤銷 72 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （二）長期資產(chǎn) 6. 在建工程、工程物資 ? 在建工程僅核算有關(guān)工程發(fā)生的實際成本 ? 為工程使用購入的材料、設(shè)備等在工程物資科目核算 73 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （三）流動負債 ? 全額入賬 ? 確實無法支付的應(yīng)付賬款及被其他單位承擔的應(yīng)付款項 — 資本公積（個人獨資、合伙企業(yè)另有規(guī)定） 借：應(yīng)付帳款 貸：資本公積 ? 與稅法的差別 (稅法規(guī)定確實無法支付的部分計入應(yīng)納稅所得額 ) ? 與稅法的差別 (稅法規(guī)定確實無法支付的部分計入應(yīng)納稅所得額 ) 74 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （三）流動負債 ? 核算小企業(yè)經(jīng)董事會或類似機構(gòu)批準分配的利潤 ? 實際批準分配時進行賬務(wù)處理 借：利潤分配 — 未分配利潤 貸：應(yīng)付利潤 75 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （三）流動負債 ? 對于因多計等原因 (先征后返 )的營業(yè)稅、消費稅、所得稅等，實際收到時，沖減收到當期的費用科目，如主營業(yè)務(wù)稅金及附加、所得稅等 ? 收到的增值稅返還款，作為營業(yè)外收入 76 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （三）流動負債 ? 年度中間核算接受捐贈資產(chǎn)的價值 ? 設(shè) “ 接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值 ” 和 “ 接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 ” 明細科目 ? 期末計算出應(yīng)交納的所得稅以后，在扣除所得稅以后的部分轉(zhuǎn)入資本公積，個人獨資、合伙企業(yè)除外 77 小企業(yè)會計制度 （三）流動負債 年度中間核算接受捐贈資產(chǎn)的價值 ? 借：有關(guān)資產(chǎn) 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 期末計算出應(yīng)交納的所得稅以后，將扣除所得稅以后的部分轉(zhuǎn)入資本公積 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 貸：應(yīng)交稅金－－應(yīng)交所得稅 資本公積 78 小企業(yè)會計制度 （ 1） 接受貨幣性資產(chǎn)捐贈時： 借：現(xiàn)金或銀行存款（按實際取得的金額） 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 — 接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值 79 小企業(yè)會計制度 期末將接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值全部計入當期應(yīng)納稅所得額 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 — 接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值（帳面余額） 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅 （按接受捐贈的資產(chǎn)價值與 現(xiàn)行 所得稅稅率計算的應(yīng)交 所得稅，或接受捐贈的資產(chǎn) 價值在抵減當期虧損后的余 額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的 應(yīng)交所得稅） 資本公積 — 其他資本公積（按其差額） 80 小企業(yè)會計制度 ? 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 （ 2） 接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈時： 借：材料、庫存商品、固定資產(chǎn)等 （按確定的資產(chǎn)價值） 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進項稅額） （一般納稅人允許抵扣的進項） 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 — 接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 （按接受捐贈的資產(chǎn)價值） 銀行存款等 （按支付或應(yīng)付的其他相關(guān)稅費金額） 81 小企業(yè)會計制度 ： 接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入帳價值 ? 捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的 ，按憑據(jù)上表明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入帳價值； ? 捐贈方未提供了有關(guān)憑據(jù)的， 按同類或類似資產(chǎn)的市場價格估計的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入帳價值。 48 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （ 3）應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款 ? 不單獨設(shè)置 預收賬款 的小企業(yè)，預收的款項也在 應(yīng)收賬款 科目中核算，小企業(yè)也可單獨設(shè)置 預收賬款 科目 49 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （ 4）應(yīng)收款項核算規(guī)定與稅法規(guī)定的差異 ? 稅法一般按直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬損失，除非經(jīng)批準，可采用備抵法 ? 壞賬準備的計提比例和方法不同導致的納稅調(diào)整 ? 對計入 應(yīng)收股息 科目的投資收益需要進行的納稅