【正文】 1 小企業(yè)會計(jì)制度 講 解 2022年 1月 2 小企業(yè)會計(jì)制度 一、制定小企業(yè)會計(jì)制度的意義 二、制定小企業(yè)會計(jì)制度的原則 三、適用范圍的有關(guān)問題 四、小企業(yè)會計(jì)制度主要核算規(guī)定 五、與企業(yè)會計(jì)制度的主要區(qū)別 六、有關(guān)銜接規(guī)定 3 小企業(yè)會計(jì)制度 一、制定小企業(yè)會計(jì)制度的意義 （一）制定依據(jù)： 《 中華人民共和國會計(jì)法 》 《 企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例 》 《 中小企業(yè)促進(jìn)法 》 （二）小企業(yè)的實(shí)際情況 ，管理不規(guī)范 目前采用的制度： 《 個體工商戶會計(jì)制度 》 《 企業(yè)會計(jì)制度 》 行業(yè)會計(jì)制度 4 小企業(yè)會計(jì)制度 （三）借鑒國際會計(jì)經(jīng)驗(yàn) 目標(biāo)：減輕中小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)擔(dān) 基本原則： （ 1）中小企業(yè)準(zhǔn)則應(yīng)與現(xiàn)行國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基于同一概念框架基礎(chǔ)之上； （ 2）從現(xiàn)行的準(zhǔn)則體系入手歸納出適用于中小企業(yè)的基本原則； 2．英國制定中小企業(yè)準(zhǔn)則方面的情況 英國小企業(yè)準(zhǔn)則是在現(xiàn)行英國適用于上市公司的準(zhǔn)則體系基礎(chǔ)上摘要出的一些基本原則。 5 小企業(yè)會計(jì)制度 二、制定小企業(yè)會計(jì)制度的原則 （一）關(guān)于小企業(yè)的界定 小企業(yè)的規(guī)模 （ 1） 20世紀(jì) 80年代以來，美國每年新增企業(yè)50多萬家，其中 90%以上是小企業(yè)； （ 2） 2022年歐盟企業(yè)總數(shù) ％是中小企業(yè)； （ 3）我國工業(yè)企業(yè)中，小企業(yè)占總數(shù)的 95％，企業(yè)的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)值占全國國內(nèi)生產(chǎn)總值的近 50％。 6 小企業(yè)會計(jì)制度 二、制定小企業(yè)會計(jì)制度的原則 （一）關(guān)于小企業(yè)的界定 小企業(yè)的組織形式 ? 絕大部分為有限責(zé)任公司形式 ? 部分外商投資企業(yè) ? 其他：合伙企業(yè)、私營企業(yè)等 7 小企業(yè)會計(jì)制度 二、 制定小企業(yè)會計(jì)制度的原則 （一）關(guān)于小企業(yè)的界定 小企業(yè)對外投資情況 小企業(yè)融資情況 ? 銀行等金融機(jī)構(gòu) ? 民間籌資 8 小企業(yè)會計(jì)制度 二、 制定小企業(yè)會計(jì)制度的原則 （一）關(guān)于小企業(yè)的界定 小企業(yè)的所得稅征收管理情況 ? 查賬征收 （大中型企業(yè)、小的公司制企業(yè)、達(dá)到一定規(guī)模的個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)） ? 按應(yīng)稅所得率征收 （個人獨(dú)資、合伙和小的公司制企業(yè)） ? 核定征收 （個體工商戶、家庭作坊 ） 9 小企業(yè)會計(jì)制度 二、 制定小企業(yè)會計(jì)制度的原則 （一）關(guān)于小企業(yè)的界定 從定量和定性兩個方面界定 ? 定性規(guī)定： 國務(wù)院于 2022年發(fā)布的 《 企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例 》 中對于 “ 不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè) ” 的會計(jì)核算問題，要求另外制定有關(guān)的辦法予以規(guī)范。該條例對小企業(yè)的界定給予了定性的原則。 其中不對外籌集資金是指不公開發(fā)行股票和債券 經(jīng)營規(guī)模較小是指符合原國家經(jīng)貿(mào)委等四部門的標(biāo)準(zhǔn) 10 小企業(yè)會計(jì)制度 二、 制定小企業(yè)會計(jì)制度的原則 （一）關(guān)于小企業(yè)的界定 從定量和定性兩個方面界定 ? 定量規(guī)定： 原國家經(jīng)貿(mào)委等四部門于 2022年 2月為配合 《 中小企業(yè)促進(jìn)法 》 的實(shí)施，制定發(fā)布了“ 中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn) ” ，從資產(chǎn)總額、營業(yè)額和雇員人數(shù)三個方面對中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)作出規(guī)定，從國外有關(guān)情況來看，基本上也是從這三個方面對小企業(yè)作出定量界定的。 11 行業(yè)名稱 職工人數(shù)以下 銷售額以下 資產(chǎn)總額以下 建筑業(yè) 600 3000萬元 4000萬元 工業(yè) 300 3000萬元 4000萬元 批發(fā)業(yè) 100 3000萬元 零售業(yè) 100 1000萬元 小企業(yè)會計(jì)制度 小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn) 12 小企業(yè)會計(jì)制度 ? 工業(yè)企業(yè)，規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)為：中型企業(yè) 必須同時滿足 職工人數(shù) 300人及以上，銷售額3000萬元及以上，資產(chǎn)總額 4000萬元及以上，不符合其中任何一個條件的為小型企業(yè)。批發(fā)零售業(yè)，中型企業(yè)應(yīng)同時滿足職工人數(shù) 100人及以上，銷售額 1000萬元及以上，不滿足其中任何一個條件的為小型企業(yè)。 13 小企業(yè)會計(jì)制度 （二）．制定 《 小企業(yè)會計(jì)制度 》 的原則 （ 1）充分考慮小企業(yè)會計(jì)信息使用者的特點(diǎn)。 ? 稅務(wù)部門 ? 銀行等金融機(jī)構(gòu) ? 小企業(yè)所有者 ? 國家有關(guān)宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門 （ 2）對于與大中型企業(yè)相同的交易和事項(xiàng)盡量采用相同的會計(jì)處理原則 ，作出簡化要有足夠的理由。 （ 3）堅(jiān)持社會上已經(jīng)普遍接受的會計(jì)改革成果。 14 小企業(yè)會計(jì)制度 （ 4）減少小企業(yè)會計(jì)人員在執(zhí)行該制度時所需的職業(yè)判斷。 （ 5）實(shí)行會計(jì)與稅收的適當(dāng)分離，但能夠協(xié)調(diào)的盡量協(xié)調(diào)。 （ 6）對可能想到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均在小企業(yè)制度中予以規(guī)范 。 15 小企業(yè)會計(jì)制度 三、適用范圍的有關(guān)問題 （一）個人獨(dú)資、合伙小企業(yè)的適用問題 ? 參照執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)制度 ? 對特殊交易和所有者權(quán)益的核算另行規(guī)定 個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的特點(diǎn) （合伙人出資、所有者出資、合伙人往來） 16 小企業(yè)會計(jì)制度 三、適用范圍的有關(guān)問題 （二）選擇執(zhí)行 《 企業(yè)會計(jì)制度 》 ? 可以自行選擇執(zhí)行 《 企業(yè)會計(jì)制度 》 ? 不能執(zhí)行一個制度同時，選擇另外一個制度中的原則。 17 小企業(yè)會計(jì)制度 三、適用范圍的有關(guān)問題 （三）個體報(bào)表與合并報(bào)表 ? 僅適用于個體報(bào)表 ? 集團(tuán)內(nèi)小企業(yè)，原則上執(zhí)行 《 企業(yè)會計(jì)制度 》 ? 與英國準(zhǔn)則相同 18 小企業(yè)會計(jì)制度 三、適用范圍的有關(guān)問題 （四）公開籌資 ? 轉(zhuǎn)為執(zhí)行 《 企業(yè)會計(jì)制度 》 （五）規(guī)模變化 ? 連續(xù)三年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，轉(zhuǎn)為執(zhí)行 《 企業(yè)會計(jì)制度 》 19 小企業(yè)會計(jì)制度 三、適用范圍的有關(guān)問題 （六）外商投資及其他特殊小企業(yè)的適用 ? 符合小企業(yè)制度規(guī)定的外商投資小企業(yè)適用該制度 ? 證券公司、保險(xiǎn)公司等不適用 ? 中介機(jī)構(gòu)不適用 20 小企業(yè)會計(jì)制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （一）流動資產(chǎn) ? 基本核算項(xiàng)目及內(nèi)容相同 ? 貨幣資金： 現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金 其中 1：現(xiàn)金的短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠肿鳛?“ 其他應(yīng)收款 ” ，實(shí)際短缺的金額扣除責(zé)任人賠償?shù)牟糠趾?，作?“ 管理費(fèi)用 ” 21 小企業(yè)會計(jì)制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （一）流動資產(chǎn) ? 基本核算項(xiàng)目及內(nèi)容相同 ? 貨幣資金： 現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金 其中 2：現(xiàn)金的溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員的，作為 “ 其他應(yīng)付款 ” ，實(shí)際溢余的金額超過應(yīng)付給有關(guān)單位或人員的部分后，作為 “ 營業(yè)外收入 ” 22 例題：現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺 240元，經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用；現(xiàn)金溢余 180元，屬于應(yīng)付職工甲 80元，其余無法查明原因。 借：管理費(fèi)用 240 貸：現(xiàn)金 240 借：現(xiàn)金 180 貸：其他應(yīng)付款 —— 甲 80 :貸：營業(yè)外收入 100 23 小企業(yè)會計(jì)制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （一）流動資產(chǎn) ? 基本核算項(xiàng)目及內(nèi)容相同 ? 貨幣資金： 現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金 其中 3：其他貨幣資金中包括除現(xiàn)金及銀行存款以外的貨幣存放形式，如銀行匯票、本票、存出投資款等 24 小企業(yè)向證券公司劃出資金時， 借：其他貨幣資金 —— 存出投資款 貸：銀行存款 購買股票、債券，按實(shí)際發(fā)生額， 借：短期投資 貸：其他貨幣資金 —— 存出投資款 25 小企業(yè)會計(jì)制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （一）流動資產(chǎn) ? 要求對短期投資、存貨、應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備 ： 其中 1：為簡化核算，期末對短期投資根據(jù)成本與市價(jià)孰低法，按投資 總體 計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，即期末按短期投資的總市價(jià)低于總成本的部分計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 26 小企業(yè)會計(jì)制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 例：甲小企業(yè)某企業(yè)期末持有的短期投資 的情況如下： 成本 市價(jià) 股票 1 100 80 股票 2 60 65 債券 1 40 42 合計(jì) 200 187 27 小企業(yè)會計(jì)制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 對于短期投資， 《 企業(yè)會計(jì)制度 》 允許按單項(xiàng)投資、投資種類或投資總體 計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備， 《 小企業(yè)會計(jì)制度 》 僅要求按投資總體法 計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 本例中，甲企業(yè)應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為： 借：投資收益 13 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 13 28 小企業(yè)會計(jì)制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 注意 1： 小企業(yè)在出售短期投資時，可不結(jié) 轉(zhuǎn)相應(yīng)的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，待期末一并 進(jìn)行調(diào)整 例：上述甲企業(yè)將短期投資中的股票 1以 82 萬元的價(jià)格出售，應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理為： 借：銀行存款 82 投資收益 18 貸：短期投資 — 股票 1 100 29 小企業(yè)會計(jì)制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 注意 2：如果小企業(yè)將短期投資用于債務(wù)重組或非貨幣性交易，則應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)的跌