【正文】 （ 1） 20世紀(jì) 80年代以來(lái)，美國(guó)每年新增企業(yè)50多萬(wàn)家，其中 90%以上是小企業(yè)； （ 2） 2022年歐盟企業(yè)總數(shù) ％是中小企業(yè)； （ 3）我國(guó)工業(yè)企業(yè)中，小企業(yè)占總數(shù)的 95％，企業(yè)的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)值占全國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的近 50％。 6 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 二、制定小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的原則 （一）關(guān)于小企業(yè)的界定 小企業(yè)的組織形式 ? 絕大部分為有限責(zé)任公司形式 ? 部分外商投資企業(yè) ? 其他：合伙企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)等 7 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 二、 制定小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的原則 （一）關(guān)于小企業(yè)的界定 小企業(yè)對(duì)外投資情況 小企業(yè)融資情況 ? 銀行等金融機(jī)構(gòu) ? 民間籌資 8 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 二、 制定小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的原則 （一）關(guān)于小企業(yè)的界定 小企業(yè)的所得稅征收管理情況 ? 查賬征收 （大中型企業(yè)、小的公司制企業(yè)、達(dá)到一定規(guī)模的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)） ? 按應(yīng)稅所得率征收 （個(gè)人獨(dú)資、合伙和小的公司制企業(yè)） ? 核定征收 （個(gè)體工商戶(hù)、家庭作坊 ） 9 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 二、 制定小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的原則 （一）關(guān)于小企業(yè)的界定 從定量和定性?xún)蓚€(gè)方面界定 ? 定性規(guī)定： 國(guó)務(wù)院于 2022年發(fā)布的 《 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例 》 中對(duì)于 “ 不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè) ” 的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，要求另外制定有關(guān)的辦法予以規(guī)范。批發(fā)零售業(yè)，中型企業(yè)應(yīng)同時(shí)滿(mǎn)足職工人數(shù) 100人及以上，銷(xiāo)售額 1000萬(wàn)元及以上，不滿(mǎn)足其中任何一個(gè)條件的為小型企業(yè)。 14 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 （ 4）減少小企業(yè)會(huì)計(jì)人員在執(zhí)行該制度時(shí)所需的職業(yè)判斷。 17 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 三、適用范圍的有關(guān)問(wèn)題 （三）個(gè)體報(bào)表與合并報(bào)表 ? 僅適用于個(gè)體報(bào)表 ? 集團(tuán)內(nèi)小企業(yè)，原則上執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 ? 與英國(guó)準(zhǔn)則相同 18 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 三、適用范圍的有關(guān)問(wèn)題 （四）公開(kāi)籌資 ? 轉(zhuǎn)為執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 （五）規(guī)模變化 ? 連續(xù)三年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，轉(zhuǎn)為執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 19 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 三、適用范圍的有關(guān)問(wèn)題 （六）外商投資及其他特殊小企業(yè)的適用 ? 符合小企業(yè)制度規(guī)定的外商投資小企業(yè)適用該制度 ? 證券公司、保險(xiǎn)公司等不適用 ? 中介機(jī)構(gòu)不適用 20 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （一）流動(dòng)資產(chǎn) ? 基本核算項(xiàng)目及內(nèi)容相同 ? 貨幣資金： 現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金 其中 1：現(xiàn)金的短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠肿鳛?“ 其他應(yīng)收款 ” ，實(shí)際短缺的金額扣除責(zé)任人賠償?shù)牟糠趾螅鳛?“ 管理費(fèi)用 ” 21 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （一）流動(dòng)資產(chǎn) ? 基本核算項(xiàng)目及內(nèi)容相同 ? 貨幣資金： 現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金 其中 2：現(xiàn)金的溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員的，作為 “ 其他應(yīng)付款 ” ，實(shí)際溢余的金額超過(guò)應(yīng)付給有關(guān)單位或人員的部分后，作為 “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 22 例題：現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺 240元，經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用；現(xiàn)金溢余 180元，屬于應(yīng)付職工甲 80元，其余無(wú)法查明原因。 借：應(yīng)收股息 4000 短期投資 171000 貸：銀行存款 175000 借：銀行存款 4000 貸：應(yīng)收股息 4000 31 假設(shè) 02年 8月 10日宣告每股分 (不含稅 ),8月 30日收到。 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 ：一次攤銷(xiāo)法 借：其他業(yè)務(wù)支出 —— 出租包裝物 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 —— 出借包裝物 貸：材料 37 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （一）流動(dòng)資產(chǎn) （ 3）庫(kù)存商品 ? 核算內(nèi)容包括產(chǎn)成品（外購(gòu)、自制、代制品、代修品） ? 按實(shí)際成本核算（商品流通企業(yè)按售價(jià)核算） ? 期末計(jì)量 — 成本與可變現(xiàn)凈值孰低 38 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 注意： ? 為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，除將存貨用于債務(wù)重組和非貨幣性交易以外，小企業(yè)售出商品時(shí)可不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，待期末一并調(diào)整 39 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 注意：會(huì)計(jì)核算規(guī)定與稅法規(guī)定的差異 ? 按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在損失實(shí)際發(fā)生前，稅法規(guī)定不允許稅前扣除 ? 用于債務(wù)重組和非貨幣性交易目的的存貨，由于稅法規(guī)定分別兩項(xiàng)交易進(jìn)行處理，需要進(jìn)行有關(guān)的納稅調(diào)整 40 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （一）流動(dòng)資產(chǎn) （ 1）應(yīng)收股息 ? 將 應(yīng)收股利 和 應(yīng)收利息 予以合并 ? 既包括初始投資成本中包括的股息 ,也包括持有投資期間應(yīng)收取的股息 ? 無(wú)論短期投資還是長(zhǎng)期投資，初始投資成本中包含的應(yīng)收股息單獨(dú)核算（分錄后） 41 取得投資時(shí)的帳務(wù)處理為： 借：應(yīng)收股息 短期投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期債權(quán)投資 貸：銀行存款 42 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （一）流動(dòng)資產(chǎn) （ 2）應(yīng)收票據(jù) ? 規(guī)范了應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算，如風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬未完全轉(zhuǎn)移，則視同借款，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露，與制度中關(guān)于以應(yīng)收債權(quán)融資的規(guī)定相協(xié)調(diào) 43 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)： 例：甲企業(yè)以其持有的未到期商業(yè)匯票 100 萬(wàn)元申請(qǐng)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)協(xié)議約定，如 到期無(wú)法收回有關(guān)款項(xiàng)，甲企業(yè)具有全額 付款責(zé)任，貼現(xiàn)取得款項(xiàng)為 95萬(wàn)元。 ? 規(guī)定采用備抵法核算壞賬，具體計(jì)提的方法和比例由小企業(yè)自行選擇。 ? 對(duì)于原已確認(rèn)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，繼續(xù)在原定期限內(nèi)攤銷(xiāo)，新發(fā)生的修理費(fèi)用再按新辦法處理。（不考慮有關(guān)稅 費(fèi)） 57 （ 1）投資時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — Y小企業(yè)（投資成本） 900000 累計(jì)折舊 202200 貸：固定資產(chǎn) 950000 無(wú)形資產(chǎn) 150000 （ 2） 95年末 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — Y小企業(yè)（損益調(diào)整） 385000 貸：投資收益 （ 550000*70%） 385000 58 3） 96年 2月： 借：應(yīng)收股息 — Y小企業(yè) （ 350000*70%） 245000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — Y小企業(yè)（損益調(diào)整） 245000 （ 4） 96年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面余額 =900000+385000245000=1040000 X小企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的虧損 =2100000*70%=1470000 59 96年末： 借：投資收益 — 股權(quán)投資損失 1040000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — Y小企業(yè)（損益調(diào)整） 1040000 （ 5） 97年末： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — Y小企業(yè)（損益調(diào)整） 165000 貸：投資收益 — 股權(quán)投資收益 165000 97年末：可恢復(fù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資 — Y小企業(yè)”科目帳面價(jià) 值的金額 =850000*70%430000=165000 60 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （二）長(zhǎng)期資產(chǎn) ? 成本法核算的投資與稅法規(guī)定基本相同，除取得成本中包括的應(yīng)收股息以外 ? 權(quán)益法核算的股權(quán)投資： 確認(rèn)收益時(shí)點(diǎn)不同 計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額不同 61 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （二）長(zhǎng)期資產(chǎn) ? 投資成本為實(shí)際支付的價(jià)款扣除支付的稅金和手續(xù)費(fèi) ? 其中購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中支付的稅金和手續(xù)費(fèi)直接作為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用處理 ? 債券的溢價(jià)或折價(jià)在存續(xù)期間內(nèi)按 直線(xiàn)法 攤銷(xiāo) 注： 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 包括實(shí)際利率法和直線(xiàn)法兩種 。 例 1： 02年 10月 20日興業(yè)服裝廠(chǎng)接受希望服裝廠(chǎng)捐贈(zèng)的一批原材料，希望服裝廠(chǎng)提供的有關(guān)憑據(jù)表明該批原材料的價(jià)值為 10000元，所取得的增殖稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為 1700元，捐贈(zèng)過(guò)程中興業(yè)服裝廠(chǎng)以現(xiàn)金支付運(yùn)雜費(fèi)等其他相關(guān)稅費(fèi) 600元，其中，運(yùn)雜費(fèi)中可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為 35元。 借：固定資產(chǎn) 60 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 — 接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn) 價(jià)值 60 84 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （三）流動(dòng)負(fù)債 假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為 33%，則年底 計(jì)算交納所得稅時(shí)： 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 60 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅 資本公積 85 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （三）流動(dòng)負(fù)債 ? 核算內(nèi)容進(jìn)一步減少 ,包括預(yù)提的短期借款利息等 ? 不再包括預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用 ,原已預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用余額可在發(fā)生修理費(fèi)用時(shí)沖銷(xiāo) ,但不再預(yù)提 86 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （四）長(zhǎng)期負(fù)債 ? 與購(gòu)建固定資產(chǎn)相關(guān)的借款利息，在固定資產(chǎn)購(gòu)建期間，可資本化計(jì)入固定資產(chǎn)成本 ? 資本化的起止