【正文】 （ 1） 20世紀 80年代以來，美國每年新增企業(yè)50多萬家，其中 90%以上是小企業(yè)； （ 2） 2022年歐盟企業(yè)總數(shù) ％是中小企業(yè)； （ 3）我國工業(yè)企業(yè)中，小企業(yè)占總數(shù)的 95％，企業(yè)的最終產(chǎn)品和服務的價值占全國國內(nèi)生產(chǎn)總值的近 50％。 6 小企業(yè)會計制度 二、制定小企業(yè)會計制度的原則 （一）關于小企業(yè)的界定 小企業(yè)的組織形式 ? 絕大部分為有限責任公司形式 ? 部分外商投資企業(yè) ? 其他：合伙企業(yè)、私營企業(yè)等 7 小企業(yè)會計制度 二、 制定小企業(yè)會計制度的原則 （一）關于小企業(yè)的界定 小企業(yè)對外投資情況 小企業(yè)融資情況 ? 銀行等金融機構 ? 民間籌資 8 小企業(yè)會計制度 二、 制定小企業(yè)會計制度的原則 （一）關于小企業(yè)的界定 小企業(yè)的所得稅征收管理情況 ? 查賬征收 （大中型企業(yè)、小的公司制企業(yè)、達到一定規(guī)模的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)） ? 按應稅所得率征收 （個人獨資、合伙和小的公司制企業(yè)） ? 核定征收 （個體工商戶、家庭作坊 ） 9 小企業(yè)會計制度 二、 制定小企業(yè)會計制度的原則 （一）關于小企業(yè)的界定 從定量和定性兩個方面界定 ? 定性規(guī)定： 國務院于 2022年發(fā)布的 《 企業(yè)財務會計報告條例 》 中對于 “ 不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè) ” 的會計核算問題，要求另外制定有關的辦法予以規(guī)范。批發(fā)零售業(yè)，中型企業(yè)應同時滿足職工人數(shù) 100人及以上，銷售額 1000萬元及以上，不滿足其中任何一個條件的為小型企業(yè)。 14 小企業(yè)會計制度 （ 4）減少小企業(yè)會計人員在執(zhí)行該制度時所需的職業(yè)判斷。 17 小企業(yè)會計制度 三、適用范圍的有關問題 （三）個體報表與合并報表 ? 僅適用于個體報表 ? 集團內(nèi)小企業(yè)，原則上執(zhí)行 《 企業(yè)會計制度 》 ? 與英國準則相同 18 小企業(yè)會計制度 三、適用范圍的有關問題 （四）公開籌資 ? 轉為執(zhí)行 《 企業(yè)會計制度 》 （五）規(guī)模變化 ? 連續(xù)三年不符合小企業(yè)標準，轉為執(zhí)行 《 企業(yè)會計制度 》 19 小企業(yè)會計制度 三、適用范圍的有關問題 （六）外商投資及其他特殊小企業(yè)的適用 ? 符合小企業(yè)制度規(guī)定的外商投資小企業(yè)適用該制度 ? 證券公司、保險公司等不適用 ? 中介機構不適用 20 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （一）流動資產(chǎn) ? 基本核算項目及內(nèi)容相同 ? 貨幣資金： 現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金 其中 1：現(xiàn)金的短缺，屬于應由責任人賠償?shù)牟糠肿鳛?“ 其他應收款 ” ，實際短缺的金額扣除責任人賠償?shù)牟糠趾?，作?“ 管理費用 ” 21 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （一）流動資產(chǎn) ? 基本核算項目及內(nèi)容相同 ? 貨幣資金： 現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金 其中 2：現(xiàn)金的溢余，屬于應支付給有關人員的，作為 “ 其他應付款 ” ，實際溢余的金額超過應付給有關單位或人員的部分后，作為 “ 營業(yè)外收入 ” 22 例題：現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺 240元，經(jīng)批準計入當期管理費用；現(xiàn)金溢余 180元，屬于應付職工甲 80元，其余無法查明原因。 借：應收股息 4000 短期投資 171000 貸：銀行存款 175000 借：銀行存款 4000 貸：應收股息 4000 31 假設 02年 8月 10日宣告每股分 (不含稅 ),8月 30日收到。 《 小企業(yè)會計制度 》 ：一次攤銷法 借：其他業(yè)務支出 —— 出租包裝物 營業(yè)費用 —— 出借包裝物 貸：材料 37 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （一）流動資產(chǎn) （ 3）庫存商品 ? 核算內(nèi)容包括產(chǎn)成品（外購、自制、代制品、代修品） ? 按實際成本核算（商品流通企業(yè)按售價核算） ? 期末計量 — 成本與可變現(xiàn)凈值孰低 38 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 注意： ? 為簡化起見，除將存貨用于債務重組和非貨幣性交易以外，小企業(yè)售出商品時可不結轉相應的存貨跌價準備，待期末一并調(diào)整 39 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 注意：會計核算規(guī)定與稅法規(guī)定的差異 ? 按會計規(guī)定計提的存貨跌價準備在損失實際發(fā)生前，稅法規(guī)定不允許稅前扣除 ? 用于債務重組和非貨幣性交易目的的存貨，由于稅法規(guī)定分別兩項交易進行處理，需要進行有關的納稅調(diào)整 40 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （一）流動資產(chǎn) （ 1）應收股息 ? 將 應收股利 和 應收利息 予以合并 ? 既包括初始投資成本中包括的股息 ,也包括持有投資期間應收取的股息 ? 無論短期投資還是長期投資，初始投資成本中包含的應收股息單獨核算（分錄后） 41 取得投資時的帳務處理為： 借：應收股息 短期投資 長期股權投資 長期債權投資 貸：銀行存款 42 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （一）流動資產(chǎn) （ 2）應收票據(jù) ? 規(guī)范了應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算，如風險報酬未完全轉移，則視同借款，并在會計報表附注中披露，與制度中關于以應收債權融資的規(guī)定相協(xié)調(diào) 43 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 應收票據(jù)的貼現(xiàn)： 例：甲企業(yè)以其持有的未到期商業(yè)匯票 100 萬元申請向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)協(xié)議約定，如 到期無法收回有關款項，甲企業(yè)具有全額 付款責任，貼現(xiàn)取得款項為 95萬元。 ? 規(guī)定采用備抵法核算壞賬，具體計提的方法和比例由小企業(yè)自行選擇。 ? 對于原已確認的固定資產(chǎn)修理費用，繼續(xù)在原定期限內(nèi)攤銷，新發(fā)生的修理費用再按新辦法處理。（不考慮有關稅 費） 57 （ 1）投資時： 借：長期股權投資 — Y小企業(yè)（投資成本） 900000 累計折舊 202200 貸：固定資產(chǎn) 950000 無形資產(chǎn) 150000 （ 2） 95年末 借：長期股權投資 — Y小企業(yè)（損益調(diào)整） 385000 貸：投資收益 （ 550000*70%） 385000 58 3） 96年 2月： 借：應收股息 — Y小企業(yè) （ 350000*70%） 245000 貸：長期股權投資 — Y小企業(yè)（損益調(diào)整） 245000 （ 4） 96年末長期股權投資的帳面余額 =900000+385000245000=1040000 X小企業(yè)應負擔的虧損 =2100000*70%=1470000 59 96年末： 借：投資收益 — 股權投資損失 1040000 貸：長期股權投資 — Y小企業(yè)（損益調(diào)整） 1040000 （ 5） 97年末： 借：長期股權投資 — Y小企業(yè)（損益調(diào)整） 165000 貸：投資收益 — 股權投資收益 165000 97年末：可恢復“長期股權投資 — Y小企業(yè)”科目帳面價 值的金額 =850000*70%430000=165000 60 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （二）長期資產(chǎn) ? 成本法核算的投資與稅法規(guī)定基本相同，除取得成本中包括的應收股息以外 ? 權益法核算的股權投資： 確認收益時點不同 計入應納稅所得額的金額不同 61 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （二）長期資產(chǎn) ? 投資成本為實際支付的價款扣除支付的稅金和手續(xù)費 ? 其中購買過程中支付的稅金和手續(xù)費直接作為當期財務費用處理 ? 債券的溢價或折價在存續(xù)期間內(nèi)按 直線法 攤銷 注： 《 企業(yè)會計制度 》 包括實際利率法和直線法兩種 。 例 1： 02年 10月 20日興業(yè)服裝廠接受希望服裝廠捐贈的一批原材料，希望服裝廠提供的有關憑據(jù)表明該批原材料的價值為 10000元，所取得的增殖稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為 1700元，捐贈過程中興業(yè)服裝廠以現(xiàn)金支付運雜費等其他相關稅費 600元，其中，運雜費中可抵扣的進項稅額為 35元。 借：固定資產(chǎn) 60 貸：待轉資產(chǎn)價值 — 接受捐贈非貨幣性資產(chǎn) 價值 60 84 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （三）流動負債 假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為 33%，則年底 計算交納所得稅時： 借：待轉資產(chǎn)價值 60 貸：應交稅金 — 應交所得稅 資本公積 85 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （三）流動負債 ? 核算內(nèi)容進一步減少 ,包括預提的短期借款利息等 ? 不再包括預提的固定資產(chǎn)修理費用 ,原已預提的固定資產(chǎn)修理費用余額可在發(fā)生修理費用時沖銷 ,但不再預提 86 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （四）長期負債 ? 與購建固定資產(chǎn)相關的借款利息，在固定資產(chǎn)購建期間，可資本化計入固定資產(chǎn)成本 ? 資本化的起止