【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 減值準(zhǔn)備 54 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （二）長(zhǎng)期資產(chǎn) 例 1：甲企業(yè)于 2022年取得對(duì)乙企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán) 投資，成本為 150萬元，乙企業(yè)于當(dāng)年度宣告分 派利潤(rùn)，甲企業(yè)分得 2萬元。其會(huì)計(jì)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 150 貸：銀行存款 150 借：應(yīng)收股息（或銀行存款） 2 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 55 例 2： X小企業(yè) 1995年 1月 2日向 Y小企業(yè)投出資產(chǎn)如下： 項(xiàng)目 原始價(jià)值 累計(jì)折舊 公允價(jià)值 機(jī)床 500000 150000 400000 汽車 450000 50000 420220 土地使用權(quán) 150000 150000 合計(jì) 1100000 202200 970000 56 X小企業(yè)的投資占 Y小企業(yè)有表決權(quán)資本的 70%，其投資成本與應(yīng)享有 Y小企業(yè)所有者權(quán)益份額相等。 1995年 Y小企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 550000元； 96年 2月份宣告分派現(xiàn)金股利 350000元； 1996 年 Y小企業(yè)全年凈虧損 2100000元； 1997年Y小企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 850000元。（不考慮有關(guān)稅 費(fèi)） 57 （ 1）投資時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — Y小企業(yè)（投資成本） 900000 累計(jì)折舊 202200 貸：固定資產(chǎn) 950000 無形資產(chǎn) 150000 （ 2） 95年末 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — Y小企業(yè)（損益調(diào)整） 385000 貸：投資收益 （ 550000*70%） 385000 58 3） 96年 2月： 借：應(yīng)收股息 — Y小企業(yè) （ 350000*70%） 245000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — Y小企業(yè)（損益調(diào)整） 245000 （ 4） 96年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面余額 =900000+385000245000=1040000 X小企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的虧損 =2100000*70%=1470000 59 96年末： 借：投資收益 — 股權(quán)投資損失 1040000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — Y小企業(yè)（損益調(diào)整） 1040000 （ 5） 97年末： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — Y小企業(yè)（損益調(diào)整） 165000 貸：投資收益 — 股權(quán)投資收益 165000 97年末：可恢復(fù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資 — Y小企業(yè)”科目帳面價(jià) 值的金額 =850000*70%430000=165000 60 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （二）長(zhǎng)期資產(chǎn) ? 成本法核算的投資與稅法規(guī)定基本相同，除取得成本中包括的應(yīng)收股息以外 ? 權(quán)益法核算的股權(quán)投資： 確認(rèn)收益時(shí)點(diǎn)不同 計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額不同 61 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （二）長(zhǎng)期資產(chǎn) ? 投資成本為實(shí)際支付的價(jià)款扣除支付的稅金和手續(xù)費(fèi) ? 其中購(gòu)買過程中支付的稅金和手續(xù)費(fèi)直接作為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用處理 ? 債券的溢價(jià)或折價(jià)在存續(xù)期間內(nèi)按 直線法 攤銷 注： 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 包括實(shí)際利率法和直線法兩種 。 62 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （二）長(zhǎng)期資產(chǎn) ? 使用年限超過一年、單位價(jià)值較高 ? 提取折舊的范圍 （包括未使用、不需用的固定資產(chǎn) ） ? 不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)： １ 、 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 ? 折舊方法、預(yù)計(jì)可使用年限由企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)的使用情況等確定 63 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定二）長(zhǎng)期資產(chǎn) ? 融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定 —— 與稅法規(guī)定相同 按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款，加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其成本 借：固定資產(chǎn) — 融資租入固定資產(chǎn) 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 — 應(yīng)付融資租賃款 （協(xié)議或合同確定設(shè)備價(jià)款） 銀行存款 （支付的其他費(fèi)用） 64 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （二）長(zhǎng)期資產(chǎn) ? 自行建造固定資產(chǎn)成本 — 包括建造過程中發(fā)生的必要支出（借款費(fèi)用） ? 其中可予資本化的借款費(fèi)用包括在資本化起止時(shí)點(diǎn)所規(guī)定的期間內(nèi)，專門借款相關(guān)的所有借款費(fèi)用 起點(diǎn)： 借款費(fèi)用發(fā)生、資產(chǎn)支出發(fā)生、購(gòu)建活動(dòng)開始 終點(diǎn)： 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 65 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （二）長(zhǎng)期資產(chǎn) ? 固定資產(chǎn)后續(xù)支出（資本化條件） ? 裝修費(fèi)用和經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改良支出 ? 期末計(jì)價(jià) — 按取得成本扣除已計(jì)提的折舊額計(jì)價(jià) ? 大修理支出 — 一次性計(jì)入當(dāng)期 “ 制造費(fèi)用 ”科目 66 小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 ? （二）長(zhǎng)期資產(chǎn) ? ? 固定資產(chǎn)后續(xù)支出（資本化條件 如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，則發(fā)生的支出應(yīng)予資本化，計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值；按上述原則不能計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 67 ?固定資產(chǎn)的 盤盈 — 按其市價(jià)或同類、類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額： 借：固定資產(chǎn) 貸：營(yíng)業(yè)外收入 固定資產(chǎn)的 盤虧 — 按固定資產(chǎn)帳面凈值計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出” 借：營(yíng)業(yè)外支出 ? 累計(jì)折舊 ? 貸：固定資產(chǎn) 68 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 三、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （二）長(zhǎng)期資產(chǎn) 與稅法規(guī)定差異： ? 固定資產(chǎn)的界定（使用期限一年以上，單位價(jià)值 2022元以上） ? 折舊范圍、折舊方法和預(yù)計(jì)可使用年限的選擇（稅法一般明確規(guī)定折舊年限，除經(jīng)批準(zhǔn)外采用直線法計(jì)提折舊） 69 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （二）長(zhǎng)期資產(chǎn) —— 未涉及商譽(yù)等不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn) ? 自行開發(fā)支出 — 費(fèi)用化 ? 土地使用權(quán) ? 攤銷年限 — 自行預(yù)計(jì) （考慮合同年限和法律年限） ? 出租無形資產(chǎn)（其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出） ? 期末計(jì)價(jià) — 攤余價(jià)值 70 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （二）長(zhǎng)期資產(chǎn) ? 自行開發(fā)支出 — 稅法規(guī)定可資本化 ? 攤銷年限（不低于 10年 VS不超過 10年） 71 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （二）長(zhǎng)期資產(chǎn) ? 核算內(nèi)容減少 — 包括籌建期間發(fā)生的費(fèi)用及其他攤銷期限在一年以上的費(fèi)用，不再包括發(fā)生的大修理費(fèi)用的攤銷 ? 原已計(jì)入的固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用繼續(xù)攤銷 72 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （二）長(zhǎng)期資產(chǎn) 6. 在建工程、工程物資 ? 在建工程僅核算有關(guān)工程發(fā)生的實(shí)際成本 ? 為工程使用購(gòu)入的材料、設(shè)備等在工程物資科目核算 73 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （三）流動(dòng)負(fù)債 ? 全額入賬 ? 確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款及被其他單位承擔(dān)的應(yīng)付款項(xiàng) — 資本公積（個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)另有規(guī)定） 借：應(yīng)付帳款 貸：資本公積 ? 與稅法的差別 (稅法規(guī)定確實(shí)無法支付的部分計(jì)入應(yīng)納稅所得額 ) ? 與稅法的差別 (稅法規(guī)定確實(shí)無法支付的部分計(jì)入應(yīng)納稅所得額 ) 74 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （三）流動(dòng)負(fù)債 ? 核算小企業(yè)經(jīng)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)分配的利潤(rùn) ? 實(shí)際批準(zhǔn)分配時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理 借：利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn) 貸：應(yīng)付利潤(rùn) 75 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （三）流動(dòng)負(fù)債 ? 對(duì)于因多計(jì)等原因 (先征后返 )的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅等，實(shí)際收到時(shí)，沖減收到當(dāng)期的費(fèi)用科目，如主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、所得稅等 ? 收到的增值稅返還款，作為營(yíng)業(yè)外收入 76 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （三）流動(dòng)負(fù)債 ? 年度中間核算接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值 ? 設(shè) “ 接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 ” 和 “ 接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 ” 明細(xì)科目 ? 期末計(jì)算出應(yīng)交納的所得稅以后，在扣除所得稅以后的部分轉(zhuǎn)入資本公積，個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)除外 77 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 （三）流動(dòng)負(fù)債 年度中間核算接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值 ? 借：有關(guān)資產(chǎn) 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 期末計(jì)算出應(yīng)交納的所得稅以后，將扣除所得稅以后的部分轉(zhuǎn)入資本公積 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 貸：應(yīng)交稅金－－應(yīng)交所得稅 資本公積 78 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 （ 1） 接受貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)： 借：現(xiàn)金或銀行存款（按實(shí)際取得的金額） 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 — 接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 79 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 期末將接受捐贈(zèng)待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價(jià)值全部計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額