【文章內(nèi)容簡介】 減值準備 54 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （二）長期資產(chǎn) 例 1：甲企業(yè)于 2022年取得對乙企業(yè)的長期股權 投資，成本為 150萬元，乙企業(yè)于當年度宣告分 派利潤，甲企業(yè)分得 2萬元。其會計處理為： 借：長期股權投資 150 貸：銀行存款 150 借：應收股息（或銀行存款） 2 貸：長期股權投資 2 55 例 2： X小企業(yè) 1995年 1月 2日向 Y小企業(yè)投出資產(chǎn)如下： 項目 原始價值 累計折舊 公允價值 機床 500000 150000 400000 汽車 450000 50000 420220 土地使用權 150000 150000 合計 1100000 202200 970000 56 X小企業(yè)的投資占 Y小企業(yè)有表決權資本的 70%，其投資成本與應享有 Y小企業(yè)所有者權益份額相等。 1995年 Y小企業(yè)全年實現(xiàn)凈利潤 550000元； 96年 2月份宣告分派現(xiàn)金股利 350000元； 1996 年 Y小企業(yè)全年凈虧損 2100000元； 1997年Y小企業(yè)全年實現(xiàn)凈利潤 850000元。（不考慮有關稅 費） 57 （ 1）投資時： 借：長期股權投資 — Y小企業(yè)（投資成本） 900000 累計折舊 202200 貸：固定資產(chǎn) 950000 無形資產(chǎn) 150000 （ 2） 95年末 借：長期股權投資 — Y小企業(yè)（損益調(diào)整） 385000 貸：投資收益 （ 550000*70%） 385000 58 3） 96年 2月： 借：應收股息 — Y小企業(yè) （ 350000*70%） 245000 貸：長期股權投資 — Y小企業(yè)（損益調(diào)整） 245000 （ 4） 96年末長期股權投資的帳面余額 =900000+385000245000=1040000 X小企業(yè)應負擔的虧損 =2100000*70%=1470000 59 96年末： 借：投資收益 — 股權投資損失 1040000 貸：長期股權投資 — Y小企業(yè)（損益調(diào)整） 1040000 （ 5） 97年末： 借：長期股權投資 — Y小企業(yè)（損益調(diào)整） 165000 貸：投資收益 — 股權投資收益 165000 97年末：可恢復“長期股權投資 — Y小企業(yè)”科目帳面價 值的金額 =850000*70%430000=165000 60 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （二）長期資產(chǎn) ? 成本法核算的投資與稅法規(guī)定基本相同，除取得成本中包括的應收股息以外 ? 權益法核算的股權投資： 確認收益時點不同 計入應納稅所得額的金額不同 61 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （二）長期資產(chǎn) ? 投資成本為實際支付的價款扣除支付的稅金和手續(xù)費 ? 其中購買過程中支付的稅金和手續(xù)費直接作為當期財務費用處理 ? 債券的溢價或折價在存續(xù)期間內(nèi)按 直線法 攤銷 注： 《 企業(yè)會計制度 》 包括實際利率法和直線法兩種 。 62 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （二）長期資產(chǎn) ? 使用年限超過一年、單位價值較高 ? 提取折舊的范圍 （包括未使用、不需用的固定資產(chǎn) ） ? 不計提折舊的固定資產(chǎn)： １ 、 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 ? 折舊方法、預計可使用年限由企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)的使用情況等確定 63 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定二）長期資產(chǎn) ? 融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的確定 —— 與稅法規(guī)定相同 按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款，加上運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及融資租入固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其成本 借：固定資產(chǎn) — 融資租入固定資產(chǎn) 貸：長期應付款 — 應付融資租賃款 （協(xié)議或合同確定設備價款） 銀行存款 （支付的其他費用） 64 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （二）長期資產(chǎn) ? 自行建造固定資產(chǎn)成本 — 包括建造過程中發(fā)生的必要支出（借款費用） ? 其中可予資本化的借款費用包括在資本化起止時點所規(guī)定的期間內(nèi)，專門借款相關的所有借款費用 起點： 借款費用發(fā)生、資產(chǎn)支出發(fā)生、購建活動開始 終點： 達到預定可使用狀態(tài) 65 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （二）長期資產(chǎn) ? 固定資產(chǎn)后續(xù)支出（資本化條件） ? 裝修費用和經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良支出 ? 期末計價 — 按取得成本扣除已計提的折舊額計價 ? 大修理支出 — 一次性計入當期 “ 制造費用 ”科目 66 小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 ? （二）長期資產(chǎn) ? ? 固定資產(chǎn)后續(xù)支出（資本化條件 如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，則發(fā)生的支出應予資本化，計入資產(chǎn)的價值；按上述原則不能計入固定資產(chǎn)價值的部分，應于發(fā)生時確認為當期費用。 67 ?固定資產(chǎn)的 盤盈 — 按其市價或同類、類似固定資產(chǎn)的市場價格減去估計的價值損耗后的余額： 借：固定資產(chǎn) 貸：營業(yè)外收入 固定資產(chǎn)的 盤虧 — 按固定資產(chǎn)帳面凈值計入“營業(yè)外支出” 借：營業(yè)外支出 ? 累計折舊 ? 貸：固定資產(chǎn) 68 小企業(yè)會計制度 三、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （二）長期資產(chǎn) 與稅法規(guī)定差異： ? 固定資產(chǎn)的界定（使用期限一年以上，單位價值 2022元以上） ? 折舊范圍、折舊方法和預計可使用年限的選擇（稅法一般明確規(guī)定折舊年限，除經(jīng)批準外采用直線法計提折舊） 69 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （二）長期資產(chǎn) —— 未涉及商譽等不可辨認的無形資產(chǎn) ? 自行開發(fā)支出 — 費用化 ? 土地使用權 ? 攤銷年限 — 自行預計 （考慮合同年限和法律年限） ? 出租無形資產(chǎn)（其他業(yè)務收入、其他業(yè)務支出） ? 期末計價 — 攤余價值 70 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （二）長期資產(chǎn) ? 自行開發(fā)支出 — 稅法規(guī)定可資本化 ? 攤銷年限（不低于 10年 VS不超過 10年） 71 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （二）長期資產(chǎn) ? 核算內(nèi)容減少 — 包括籌建期間發(fā)生的費用及其他攤銷期限在一年以上的費用，不再包括發(fā)生的大修理費用的攤銷 ? 原已計入的固定資產(chǎn)大修理費用繼續(xù)攤銷 72 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （二）長期資產(chǎn) 6. 在建工程、工程物資 ? 在建工程僅核算有關工程發(fā)生的實際成本 ? 為工程使用購入的材料、設備等在工程物資科目核算 73 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （三）流動負債 ? 全額入賬 ? 確實無法支付的應付賬款及被其他單位承擔的應付款項 — 資本公積（個人獨資、合伙企業(yè)另有規(guī)定） 借：應付帳款 貸：資本公積 ? 與稅法的差別 (稅法規(guī)定確實無法支付的部分計入應納稅所得額 ) ? 與稅法的差別 (稅法規(guī)定確實無法支付的部分計入應納稅所得額 ) 74 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （三）流動負債 ? 核算小企業(yè)經(jīng)董事會或類似機構批準分配的利潤 ? 實際批準分配時進行賬務處理 借：利潤分配 — 未分配利潤 貸：應付利潤 75 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （三）流動負債 ? 對于因多計等原因 (先征后返 )的營業(yè)稅、消費稅、所得稅等，實際收到時，沖減收到當期的費用科目，如主營業(yè)務稅金及附加、所得稅等 ? 收到的增值稅返還款，作為營業(yè)外收入 76 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （三）流動負債 ? 年度中間核算接受捐贈資產(chǎn)的價值 ? 設 “ 接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值 ” 和 “ 接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 ” 明細科目 ? 期末計算出應交納的所得稅以后，在扣除所得稅以后的部分轉入資本公積，個人獨資、合伙企業(yè)除外 77 小企業(yè)會計制度 （三）流動負債 年度中間核算接受捐贈資產(chǎn)的價值 ? 借：有關資產(chǎn) 貸：待轉資產(chǎn)價值 期末計算出應交納的所得稅以后，將扣除所得稅以后的部分轉入資本公積 借：待轉資產(chǎn)價值 貸：應交稅金－－應交所得稅 資本公積 78 小企業(yè)會計制度 （ 1） 接受貨幣性資產(chǎn)捐贈時： 借：現(xiàn)金或銀行存款（按實際取得的金額） 貸：待轉資產(chǎn)價值 — 接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值 79 小企業(yè)會計制度 期末將接受捐贈待轉的資產(chǎn)價值全部計入當期應納稅所得額