【文章內容簡介】 《小企業(yè)會計制度》對于借款費用的處理原則較為簡化。如前所述，對于借款費用的資本化問題，《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則—借款費用》規(guī)定了較為復雜的判斷條件，而《小企業(yè)會計制度》則較為簡單，其規(guī)定是只要是專門借款本息發(fā)生的匯兌損益，在滿足借款費用資本化條件時至固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前的期間內發(fā)生的，全部予以資本化，不考慮加權平均資本支出、資本化率和資本化期間的中斷等問題。 ⑥ 當發(fā)生固定資產(chǎn)盤盈時，《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定是直接貸記“營業(yè)外收入”科目，不通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目過渡。但是按照我們的理解，小企業(yè)在進行該項賬務處理之前，仍然需要履行必要的內、外部批準手續(xù)。 ⑦《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》關于外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備退稅、開發(fā)新產(chǎn)品新技術購置的單臺設備在規(guī)定價值以下的固定資產(chǎn)的會計處理規(guī)定。但是按照我們的理解，小企業(yè)今后如發(fā)生此類業(yè)務，也可參照《企業(yè)會計制度》規(guī)定的基本原則進行賬務處理。 （2） 關于累計折舊 為簡化起見，對于融資租入固定資產(chǎn)的折舊政策，《小企業(yè)會計制度》只是強調“應當采用與自有應計折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策”，這一點與《企業(yè)會計制度》是一樣的?！缎∑髽I(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第190頁“能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權的，應當在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權的，應當在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內計提折舊”的規(guī)定。但是我們理解這一原則同樣是適用于執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的小企業(yè)的。 另外，《小企業(yè)會計制度》也刪除了《企業(yè)會計制度》第189～190頁關于接受捐贈舊固定資產(chǎn)折舊年限確定的規(guī)定。但是按照我們的理解，《企業(yè)會計制度》的這一原則也仍然是適用于小企業(yè)的。 （3） 關于工程物資 ① 在本會計科目的核算內容方面，《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》相比，減少了預付大型設備款和基本建設期間根據(jù)項目概算購入為生產(chǎn)準備的工具及器具等的實際成本”，并取消了對本科目下明細科目設置體系的要求。小企業(yè)可根據(jù)其自身需要確定明細科目體系的設置。 ②《企業(yè)會計制度》第192頁規(guī)定：“工程完工，將為生產(chǎn)準備的工具及器具交付生產(chǎn)使用時，應按實際成本，借記‘低值易耗品’科目，貸記本科目”，這段話在《小企業(yè)會計制度》中已被刪除，但是由于《小企業(yè)會計制度》也設置了“低值易耗品”科目，因此我們理解該項處理規(guī)定仍然適用于執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的小企業(yè)。 ③ 《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第193頁關于剩余工程物資對外出售的會計處理規(guī)定。但是我們理解該項處理規(guī)定仍然適用于執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的小企業(yè)。 （4） 關于在建工程 ① 《小企業(yè)會計制度》不要求計提在建工程減值準備。 ②在明細科目設置體系方面，《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》相比，減少了“在安裝設備”和“大修理工程”兩項。 ③《小企業(yè)會計制度》下確定可資本化的借款費用的方法與《企業(yè)會計制度》不同。這一點在前面已有說明，此處不再重復。 ④ 為了簡化起見，《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第194～195頁關于以下業(yè)務的會計處理規(guī)定，但是我們理解小企業(yè)如果發(fā)生這些業(yè)務，也應參照《企業(yè)會計制度》規(guī)定的同一原則處理： 本企業(yè)輔助生產(chǎn)部門為在建工程提供勞務； 單項工程或單位工程報廢或毀損的處理； 工程物資在建設期間發(fā)生盤盈、盤虧、毀損、報廢的處理； 完工后剩余材料的退庫處理； 試運營期間收入的處理； “交付使用固定資產(chǎn)明細表”、“在建工程其他支出備查簿”的設置規(guī)定。 （5） 關于固定資產(chǎn)清理 《小企業(yè)會計制度》中刪除了《企業(yè)會計制度》第197頁關于籌建期間的清理凈損益計入“長期待攤費用”的規(guī)定。但是我們理解刪除這一內容是因為財政部認為小企業(yè)發(fā)生此類業(yè)務的可能性很小。一旦發(fā)生此類業(yè)務，由于處于籌建期內的小企業(yè)尚未編制利潤表，仍然只有將清理凈損失計入或者沖減長期待攤費用。 10． 無形資產(chǎn) （1）小企業(yè)會計制度》不要求計提無形資產(chǎn)減值準備。 （2）考慮到小企業(yè)的業(yè)務復雜程度，《小企業(yè)會計制度》中沒有列入商譽的相關內容，相應地，也沒有將無形資產(chǎn)區(qū)分為可辨認和不可辨認兩大類。 （3） 《小企業(yè)會計制度》取消了《企業(yè)會計制度》第199頁關于如果受贈無形資產(chǎn)的捐贈方未提供相關憑據(jù)，且該無形資產(chǎn)無活躍市場，則以預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為入賬價值的規(guī)定，這一點在前面“總說明”部分已有述及，此處不再重復。 （4） 《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第199頁關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將需開發(fā)的土地使用權的賬面價值轉入開發(fā)成本的規(guī)定，這可能是因為財政部認為從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務的企業(yè)應該都不可能是小企業(yè)。 （5） 《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第201頁關于以無形資產(chǎn)對外投資的會計處理規(guī)定。但是，由于以非貨幣性資產(chǎn)進行對外股權投資屬于非貨幣性交易，因此如果小企業(yè)有此類交易發(fā)生（盡管可能性不大），仍然可以參照《企業(yè)會計制度》的相關規(guī)定執(zhí)行。 （6）關于無形資產(chǎn)攤銷年限的確定原則，《小企業(yè)會計制度》在《企業(yè)會計制度》的基礎上作了一定簡化。按照《企業(yè)會計制度》第202頁的規(guī)定，無形資產(chǎn)攤銷年限的確定應以預計使用年限為基礎確定，只有當預計使用年限超過了相關合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限時，才對攤銷年限按照我們熟知的“三項原則”進行調整處理（合同規(guī)定的受益年限；法律規(guī)定的有效年限；如果兩個年限同時存在，則取兩者中的較短者；如果兩個年限都不存在則最長不超過10年），但《小企業(yè)會計制度》中省略了對預計使用年限的判斷，直接根據(jù)“三項原則”確定攤銷年限。這一差異看似無足輕重，實際上相當重要，實務操作中請務必注意！ 11． 長期待攤費用 （1）由于受到財政部自2001年以來印發(fā)的多個“問題解答”的影響，《企業(yè)會計制度》中“長期待攤費用”科目的核算范圍已經(jīng)在逐步縮小，固定資產(chǎn)裝修、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良、固定資產(chǎn)大修理費、無溢價或者溢價不足支付的股票發(fā)行費用等均已不在本科目核算。這一點也在《小企業(yè)會計制度》中得到了體現(xiàn)?！缎∑髽I(yè)會計制度》中單列其核算方法的長期待攤費用只有“開辦費”一項。 （2） 《小企業(yè)會計制度》中規(guī)定的長期待攤費用攤銷的對應科目減少了“營業(yè)費用”，但我們認為這樣不一定合理。因為根據(jù)《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定，從事商品流通業(yè)務的小企業(yè)可以不單獨設置“管理費用”科目，而將其核算內容并入“營業(yè)費用”科目，這樣，不設置“管理費用”科目的小企業(yè)，其長期待攤費用攤銷時，完全有可能計入“營業(yè)費用”科目。 12． 應付票據(jù) （1） 對于帶息應付票據(jù)，《小企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計制度》一樣，都要求按照權責發(fā)生制原則按期計提利息并計入財務費用。但是《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第208頁關于“到期不能支付的帶息應付票據(jù)，轉入‘應付賬款’科目核算后，期末時不再計提利息”的規(guī)定。對此我們的理解是：這可能是因為財政部認為小企業(yè)發(fā)生此類情況的可能性較小，故未對此作出規(guī)定，但是一旦小企業(yè)發(fā)生此類業(yè)務，仍應參照《企業(yè)會計制度》規(guī)定的上述原則執(zhí)行。 （2） 對于“應收票據(jù)備查簿”，《小企業(yè)會計制度》不要求必須登記票面利率的信息。 13． 應付工資、應付福利費 （1） 《小企業(yè)會計制度》中對于“應付工資”科目的核算內容的說明中，刪除了《企業(yè)會計制度》第214～215頁關于“不包括在工資總額內的發(fā)給職工的款項，如醫(yī)藥費、福利補助、退休費等，不在本科目核算”的規(guī)定，但是實際仍應照此執(zhí)行。 （2） 《小企業(yè)會計制度》中應付福利費的用途減少了“應付的醫(yī)務、福利人員工資”一項，因此在使用應付福利費時，貸方科目也就減少了“應付工資”一項。 14． 應交稅金 （1） 關于增值稅、消費稅出口退稅的會計處理，由于《小企業(yè)會計制度》中沒有設置“應收補貼款”科目，因此對于尚未收到的應收出口退稅款，也并入“應收賬款”科目核算。 （2） 《小企業(yè)會計制度》中刪除了以下一些業(yè)務的會計處理規(guī)定（可能是考慮到小企業(yè)發(fā)生此類業(yè)務的可能性較?。?，但是我們認為，小企業(yè)如果發(fā)生此類業(yè)務，仍可參考《企業(yè)會計制度》規(guī)定的相應原則進行會計處理。 amp。8226。 出租、出借包裝物逾期未收回而沒收的押金應交增值稅的會計處理規(guī)定（《企業(yè)會計制度》第220頁）； amp。8226。 以生產(chǎn)的商品作為股權投資、用于在建工程、非生產(chǎn)機構等”的會計處理規(guī)定，以及“出租、出借包裝物逾期未收回沒收的押金應交的消費稅（《企業(yè)會計制度》第221頁）； amp。8226。 需要由受托方代收代繳消費稅的委托加工物資，受托方的會計處理規(guī)定（《企業(yè)會計制度》第221頁）； amp。8226。 金銀首飾消費稅的會計處理規(guī)定（《企業(yè)會計制度》第222頁）。 （3） 《小企業(yè)會計制度》中對于所得稅的會計處理，只要求使用應付稅款法，不要求使用納稅影響會計法。 （4） 《小企業(yè)會計制度》中刪除了《企業(yè)會計制度》中關于企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策所收到的退稅的會計處理規(guī)定，只是規(guī)定小企業(yè)因多計等原因退回的所得稅，應當在實際收到時，沖減收到當期的所得稅費用。 這里需要注意與財政部、國家稅務總局“問題解答三”（財會[2003]29號）規(guī)定的區(qū)別。此處小企業(yè)不區(qū)分稅收優(yōu)惠退稅或者匯算清繳退稅等原因，一律于實際收到當期計入損益。而在《企業(yè)會計制度》和“問題解