【正文】 成日晚于會(huì)計(jì)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日的情況下，在這兩個(gè)日期之間發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所引起的退補(bǔ)事項(xiàng)沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用以外，其他情況下匯算清繳多退少補(bǔ)的所得稅均一律作為調(diào)整以前年度損益處理。 其他應(yīng)付款 但在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的資產(chǎn)負(fù)債表填表說(shuō)明中，仍然保留了“預(yù)提費(fèi)用借方余額并入待攤費(fèi)用反映”的規(guī)定，這可能是漏刪了。 關(guān)于借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比存在以下差異： ③ 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定與專門借款有關(guān)的利息收入不能沖減所購(gòu)建的固定資產(chǎn)成本，應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求沖減資產(chǎn)的購(gòu)建成本。 據(jù)此可以理解為：《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中不設(shè)置“應(yīng)付利息”科目，因此，對(duì)于到期一次還本付息的長(zhǎng)期負(fù)債的利息，計(jì)提時(shí)仍應(yīng)貸記“長(zhǎng)期借款”等長(zhǎng)期負(fù)債類科目；如果是按年付息的長(zhǎng)期負(fù)債，計(jì)提利息時(shí)應(yīng)貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目。 19． （1） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒(méi)有在“資本公積”科目下設(shè)置“撥款轉(zhuǎn)入”和“股權(quán)投資準(zhǔn)備”明細(xì)科目，也沒(méi)有規(guī)定“補(bǔ)充流動(dòng)資本”、“無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn)”等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。但是我們認(rèn)為：小企業(yè)如有此類業(yè)務(wù)，也可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 我們認(rèn)為，小企業(yè)如有此類業(yè)務(wù)發(fā)生的，可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的相關(guān)原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。具體包括： 同時(shí)，在“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目的使用說(shuō)明中，對(duì)于銷貨退回的相關(guān)成本的處理問(wèn)題，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定是“本月的銷售商品退回，一般可以直接從本月的銷售商品數(shù)量中減去，也可以單獨(dú)計(jì)算本月銷售退回商品成本”，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定則是“如本月銷售商品尚未結(jié)轉(zhuǎn)成本的，也可以直接從本月的銷售商品數(shù)量中減去”。 22． 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對(duì)“其他業(yè)務(wù)收入”科目的核算內(nèi)容的說(shuō)明，沒(méi)有提及“代購(gòu)代銷收入”，也未規(guī)定逾期未退包裝物沒(méi)收押金如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 23． （1） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備按總體計(jì)提即可，不要求按單項(xiàng)投資計(jì)提或者按類別計(jì)提，長(zhǎng)期投資更無(wú)需計(jì)提減值準(zhǔn)備。 但是我們認(rèn)為，小企業(yè)如有可歸為這兩類的費(fèi)用發(fā)生，也可分別計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用。四、 與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下的報(bào)表減少了“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”、“股東權(quán)益增減變動(dòng)表”、“利潤(rùn)分配表”、“分部報(bào)表”（含業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部），同時(shí)現(xiàn)金流量表也不是必編的報(bào)表，各小企業(yè)可視其自身需要決定是否編制。 1． （1）《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是否將會(huì)在這方面與“問(wèn)題解答四”保持一致，目前尚不能肯定。 關(guān)于待攤費(fèi)用：《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了“預(yù)提費(fèi)用借方余額也在本項(xiàng)目?jī)?nèi)反映”的規(guī)定，這是因?yàn)榍懊鏁?huì)計(jì)科目使用說(shuō)明中已經(jīng)要求將預(yù)提費(fèi)用借方余額計(jì)入當(dāng)期損益，“預(yù)提費(fèi)用”科目不能出現(xiàn)借方余額。但是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了這一要求。但是，由于目前財(cái)政部也傾向于2005年后新設(shè)立的外商投資企業(yè)，如果符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，則也可選擇執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，因此我們認(rèn)為，如果存在外商投資企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的情形，則其所涉及的外商投資企業(yè)專用項(xiàng)目的報(bào)表列示，也可參考《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的相關(guān)規(guī)定。 （7）關(guān)于“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目如有余額應(yīng)列入哪個(gè)報(bào)表項(xiàng)目的問(wèn)題，兩者規(guī)定不一致。 現(xiàn)金流量表考慮到《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—中期財(cái)務(wù)報(bào)告》已經(jīng)要求中期財(cái)務(wù)報(bào)告中的現(xiàn)金流量表提供前期比較數(shù)據(jù)，并提出了具體的披露要求，可以認(rèn)為《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下的現(xiàn)金流量表添加比較數(shù)據(jù)欄目應(yīng)該只是時(shí)間問(wèn)題。 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目設(shè)置與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》存在以下差異： 在“銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中，刪除了“代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)的現(xiàn)金收付”。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的現(xiàn)金流量表沒(méi)有設(shè)置“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目。但是我們認(rèn)為：小企業(yè)如發(fā)生此類業(yè)務(wù)，在現(xiàn)金流量表上的列示仍可參考《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相應(yīng)規(guī)定。具體表現(xiàn)在： 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求完整地披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在報(bào)表附注中只要求披露“本期內(nèi)與主要投資者往來(lái)事項(xiàng)”。 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不要求在報(bào)表附注中披露以下各事項(xiàng)：不符合會(huì)計(jì)核算前提的說(shuō)明、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、企業(yè)合并與分立的說(shuō)明、收入、所得稅會(huì)計(jì)處理方法、合并會(huì)計(jì)報(bào)表等。 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目附注的披露無(wú)明確要求。 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第320頁(yè)要求披露“重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說(shuō)明”，但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》僅要求披露“本期購(gòu)買或處置的長(zhǎng)期股權(quán)投資的情況”。 61548。 關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表附注可以認(rèn)為這是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》采取的一種簡(jiǎn)化處理方法，即購(gòu)買時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，其相應(yīng)的現(xiàn)金流量并入“投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。 ⑤企業(yè)確定現(xiàn)金等價(jià)物的原則及其變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露”。 （2） 在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的框架下，現(xiàn)金流量表不是必須編制的報(bào)表，是否編制可由小企業(yè)自行確定。 利潤(rùn)表 （6）《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》未設(shè)置“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目及報(bào)表項(xiàng)目，因此可以理解為《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不要求計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債，只需將特定的或有事項(xiàng)在報(bào)表附注中予以披露即可。 （4） 由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒(méi)有涉及委托貸款和除股票、債券、基金以外的其他投資的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，相應(yīng)地，在報(bào)表編制說(shuō)明中也就沒(méi)有考慮此類業(yè)務(wù)。 （2） 關(guān)于應(yīng)收票據(jù)：《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對(duì)于“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目的使用說(shuō)明與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是一致的，但是其中規(guī)定“已向銀行貼現(xiàn)和已背書轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù)不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)”，與“問(wèn)題解答四”的規(guī)定并不一致。其中有相當(dāng)一部分差異是前述會(huì)計(jì)處理部分的差異的延續(xù)。 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不要求設(shè)置利潤(rùn)分配表，僅需要在利潤(rùn)表補(bǔ)充資料中披露“當(dāng)期分配給投資者的利潤(rùn)”。 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》只要求采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，不要求采用納稅影響會(huì)計(jì)法。 26． 營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出 我們認(rèn)為：小企業(yè)如果發(fā)生此類業(yè)務(wù)，仍可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的相應(yīng)原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這樣的規(guī)定當(dāng)然更加合理。因此，在尚未確認(rèn)收入的發(fā)出商品被退回時(shí)，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求沖減“發(fā)出商品”科目（見(jiàn)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第264～265頁(yè)），而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的規(guī)定則是“未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回，不進(jìn)行賬務(wù)處理”。 由于小企業(yè)的業(yè)務(wù)一般比較簡(jiǎn)單，因此《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中刪除了一些特殊的商品銷售和提供勞務(wù)收入確認(rèn)的舉例。 （3） 在未分配利潤(rùn)方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》未設(shè)置外商投資企業(yè)、股份有限公司專用的明細(xì)科目，例如“提取儲(chǔ)備基金”、“提取企業(yè)發(fā)展基金”、“提取職工獎(jiǎng)?；稹?、“利潤(rùn)歸還投資”、“應(yīng)付優(yōu)先股股利”等，也未設(shè)置“歸還借款的利潤(rùn)”、“單項(xiàng)留用的利潤(rùn)”、“補(bǔ)充流動(dòng)資本”等國(guó)有企業(yè)專用的明細(xì)科目（見(jiàn)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第25252頁(yè)）。 （3） 對(duì)此我們的理解是：小企業(yè)的長(zhǎng)期應(yīng)付款如有借款費(fèi)用發(fā)生，應(yīng)比照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》關(guān)于長(zhǎng)期借款的借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理規(guī)定執(zhí)行，而不能套用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定。 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒(méi)有涉及補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。 （1） 18． 應(yīng)付利息”科目，用于核算按年付息（而不是到期一次還本付息）的長(zhǎng)期負(fù)債的利息。 ④而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下只受到資本化期間的限制，不考慮加權(quán)平均資本支出和資本化率問(wèn)題。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中借款費(fèi)用包含折價(jià)和溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用，但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下不包含。 （1） 17．根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第227頁(yè)的規(guī)定，預(yù)提費(fèi)用的期末借方余額應(yīng)當(dāng)視同待攤費(fèi)用，分期攤?cè)氤杀?；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定則是直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，不采用分期攤銷的方法。 預(yù)提費(fèi)用 這里需要注意與財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局“問(wèn)題解答三”（財(cái)會(huì)[2003]29號(hào)）規(guī)定的區(qū)別。 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對(duì)于所得稅的會(huì)計(jì)處理，只要求使用應(yīng)付稅款法，不要求使用納稅影響會(huì)計(jì)法。 amp。 出租、出借包裝物逾期未收回而沒(méi)收的押金應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定（《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第220頁(yè)）；8226。 對(duì)此我們的理解是：這可能是因?yàn)樨?cái)政部認(rèn)為小企業(yè)發(fā)生此類情況的可能性較小，故未對(duì)此作出規(guī)定，但是一旦小企業(yè)發(fā)生此類業(yè)務(wù)，仍應(yīng)參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的上述原則執(zhí)行。因?yàn)楦鶕?jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，從事商品流通業(yè)務(wù)的小企業(yè)可以不單獨(dú)設(shè)置“管理費(fèi)用”科目，而將其核算內(nèi)容并入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，這樣，不設(shè)置“管理費(fèi)用”科目的小企業(yè)，其長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷時(shí)，完全有可能計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目。這一點(diǎn)也在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中得到了體現(xiàn)。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第202頁(yè)的規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限的確定應(yīng)以預(yù)計(jì)使用年限為基礎(chǔ)確定，只有當(dāng)預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限時(shí)，才對(duì)攤銷年限按照我們熟知的“三項(xiàng)原則”進(jìn)行調(diào)整處理（合同規(guī)定的受益年限；法律規(guī)定的有效年限；如果兩個(gè)年限同時(shí)存在，則取兩者中的較短者；如果兩個(gè)年限都不存在則最長(zhǎng)不超過(guò)10年），但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中省略了對(duì)預(yù)計(jì)使用年限的判斷，直接根據(jù)“三項(xiàng)原則”確定攤銷年限。但是，由于以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)外股權(quán)投資屬于非貨幣性交易，因此如果小企業(yè)有此類交易發(fā)生（盡管可能性不大），仍然可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第199頁(yè)關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將需開(kāi)發(fā)的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)成本的規(guī)定，這可能是因?yàn)樨?cái)政部認(rèn)為從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)該都不可能是小企業(yè)。 （2）但是我們理解刪除這一內(nèi)容是因?yàn)樨?cái)政部認(rèn)為小企業(yè)發(fā)生此類業(yè)務(wù)的可能性很小。 工程物資在建設(shè)期間發(fā)生盤盈、盤虧、毀損、報(bào)廢的處理；這一點(diǎn)在前面已有說(shuō)明，此處不再重復(fù)。 ② 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第193頁(yè)關(guān)于剩余工程物資對(duì)外出售的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。小企業(yè)可根據(jù)其自身需要確定明細(xì)科目體系的設(shè)置。但是按照我們的理解，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的這一原則也仍然是適用于小企業(yè)的?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)