【文章內(nèi)容簡介】 差額 ? P36三、月度終了，分攤已銷商品的進銷差價，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目 管理資源吧（ ），提供海量管理資料免費下載！ 委托加工物資 ? P37 ? 核算小企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實際成本 ? 發(fā)出時： Dr 委托加工物資 Cr 材料等 ? 支付加工費時： Dr 委托加工物資、進項稅額 Cr 銀行存款 ? 收回時： Dr 材料、庫存商品 Cr 委托加工物資 管理資源吧（ ），提供海量管理資料免費下載！ 委托代銷商品 ? P38：新增 ? 委托其他單位代銷的商品的實際成本（或進價）或售價 ? 交付時： Dr 委托代銷商品 Cr 庫存商品 管理資源吧（ ），提供海量管理資料免費下載！ 存貨跌價準(zhǔn)備 ? P38 ：新增科目 ? 定期或者至少于每年年度終了，對存貨進行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨 可變現(xiàn)凈值低于其成本的部分，應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價準(zhǔn)備 ? 可變現(xiàn)凈值，是指小企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額 ? 可變現(xiàn)凈值確定 (1)產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅金后的金額確定 (2)用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額確定 (3)如果屬于按定單生產(chǎn)，則應(yīng)按協(xié)議而不是估計售價確定可變現(xiàn)凈值 管理資源吧（ ），提供海量管理資料免費下載！ 存貨跌價準(zhǔn)備 ? P39三、單個 /類別：存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)按 單個存貨項目 的成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按 存貨類別 合并計量成本與可變現(xiàn)凈值 ? P39四、計提情況（一）－（五） ? 計提處理：計算出存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，應(yīng)按該差額，借記“管理費用”科目，貸記本科目 （如某存貨可變現(xiàn)凈值為 96萬，成本 100萬，則 Dr 管理費用 4萬 Cr 存貨跌價準(zhǔn)備 4萬） ；如已計提跌價準(zhǔn)備的存貨，其價值以后得以恢復(fù)，應(yīng)轉(zhuǎn)回已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“管理費用”科目 （ 如某存貨可變現(xiàn)凈值為 96萬，成本 100萬，原已計提準(zhǔn)備 10萬，則 Dr存貨跌價準(zhǔn)備 6萬 Cr 管理費用 6萬 ）；轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)以原計提的金額為限 （ 如某存貨可變現(xiàn)凈值為 102萬，成本 100萬，原已計提準(zhǔn)備 10萬，則 Dr存貨跌價準(zhǔn)備 10萬 Cr 管理費用 10萬 ） 管理資源吧（ ），提供海量管理資料免費下載！ 存貨跌價準(zhǔn)備 ? 除 債務(wù)重組和非貨幣性交易 等以外，小企業(yè)售出商品時可不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備，待期末時一并進行調(diào)整 ? 稅法差異：企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得，因價值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整 管理資源吧（ ），提供海量管理資料免費下載！ 存貨跌價準(zhǔn)備－舉例 ? 2022年末某存貨成本 100萬，可變現(xiàn)凈值 90萬，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備 10萬 Dr 管理費用 10萬 Cr 存貨跌價準(zhǔn)備 10萬 調(diào)增應(yīng)納稅所得額 10萬 ? 2022年末可變現(xiàn)凈值 85萬，補提（ 100－ 85）－ 10＝ 5萬 Dr 管理費用 5萬 Cr 存貨跌價準(zhǔn)備 5萬 調(diào)增應(yīng)納稅所得額 5萬 ? 2022年末，可變現(xiàn)凈值 97萬，應(yīng)沖回（ 100－ 97）－ 15＝12萬 Dr 存貨跌價準(zhǔn)備 12萬 Cr 管理費用 12萬 調(diào)減應(yīng)納稅所得額 12萬 ? 2022年末，可變現(xiàn)凈值 102萬，應(yīng)沖回 3萬。 Dr 存貨跌價準(zhǔn)備 3萬 Cr 管理費用 3萬 調(diào)減應(yīng)納稅所得額 3萬 管理資源吧（ ），提供海量管理資料免費下載！ 待攤費用 ? P39 ? 核算小企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期負擔(dān)的分攤期限在 1年以內(nèi)（包括 1年）的各項費用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險費（及預(yù)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金）等 ? “固定資產(chǎn)后續(xù)支出”不再通過待攤或者預(yù)提方式，直接在發(fā)生當(dāng)期費用話或者記入固定資產(chǎn)價值。 管理資源吧（ ），提供海量管理資料免費下載！ 第 3講 資產(chǎn)（下） 管理資源吧（ ），提供海量管理資料免費下載！ 投資 ? 涉及科目 ? 短期投資：核算小企業(yè)購入能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過 1年（含 1年）的投資，包括各種股票、債券、基金等 ? 短期投資跌價準(zhǔn)備：小企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年度終了按照總成本與總市價孰低計量計提的短期投資跌價準(zhǔn)備 ? 應(yīng)收股息：核算小企業(yè)因進行股權(quán)投資應(yīng)收取的現(xiàn)金股利及進行債權(quán)投資應(yīng)收取的利息 ；應(yīng)收被投資單位的利潤，以及購入股權(quán)投資時包含的已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和購入的債券投資中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 ? 長期股權(quán)投資：核算小企業(yè)投出的期限在 1年以上（不含 1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購入的股票和其他股權(quán)投資等 ? 長期債權(quán)投資：小企業(yè)購入的在 1年內(nèi)（不含 1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資 ? 投資收益：核算小企業(yè)對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失 管理資源吧（ ），提供海量管理資料免費下載！ 短期投資 ? P19 ? 核算小企業(yè)購入能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過 1年（含 1年）的投資，包括各種股票、債券、基金等 ? 購入不能隨時變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的投資，在“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”科目核算 管理資源吧（ ），提供海量管理資料免費下載！ 短期投資 ? P19二取得成本：全部價款（含稅金、手續(xù)費）－應(yīng)收股息（已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 ） ? P19四（一）購入處理： Dr 短期投資 （應(yīng)收股息） Cr 銀行存款 /其他貨幣資金 管理資源吧（ ），提供海量管理資料免費下載！ 短期投資 ? 光華企業(yè) 2022年 2月 20日以已存入到證券公司的款項購入下列公司的股票作為短期投資處理 Dr 短期投資－股票 A 70400 －股票 B 90550 Cr 其他貨幣資金－存出投資款 160950 假設(shè)股票 A單價中包含 ，股權(quán)截止日 。 Dr 短期投資－股票 A 68400 －股票 B 90550 應(yīng)收股息 2022 Cr 其他貨幣資金－存出投資款 160950 項目 股數(shù) 每股單價 稅費 投資成本 股票 A 10000 7 400 70400 股票 B 15000 6 550 90550 管理資源吧（ ），提供海量管理資料免費下載！ 短期投資 ? P19三、短期投資持有期間所收到的股利、利息等，不確認投資收益，作為 沖減投資成本處理 （借記“銀行存款”、應(yīng)收股息等科目，貸記本科目 ）。出售短期投資所獲得的價款，減去短期投資的賬面價值以及尚未收到的已記入“應(yīng)收股息”科目的股利、利息等后的余額，作為投資收益或損失，計入當(dāng)期損益（按實際收到的金額借記“銀行存款”科目，按出售或收回短期投資的成本，貸記本科目，按未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息，貸記“應(yīng)收股息”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目 ）。 ? P四（三）企業(yè)持有股票期間所獲得的股票股利，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記所增加的股份 ? P20五、應(yīng)在期末時，對短期投資按成本與市價孰低計量。短期投資的總市價低于總成本的差額，應(yīng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益 管理資源吧（ ），提供海量管理資料免費下載！ 短期投資跌價準(zhǔn)備 ? P20 ? 小企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對短期投資進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預(yù)計持有的短期投資可能發(fā)生的損失。 短期投資應(yīng)按照 總成本與總市價孰低 計量，當(dāng)總市價低于總成本時，應(yīng)當(dāng) 計提短期投資跌價準(zhǔn)備 。 ? 短期投資跌價準(zhǔn)備可按以下公式計算： 當(dāng)期應(yīng)提取的短期投資跌價準(zhǔn)備＝當(dāng)期短期投資總市價低于總成本的金額－本科目的貸方余額 ? 當(dāng)期短期投資總市價低于總成本的金額大于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取跌價準(zhǔn)備；如果當(dāng)期短期投資總市價低于總成本的金額小于本科目的貸方余額，按其差額沖減已計提的跌價準(zhǔn)備；如果當(dāng)期短期投資總市價高于總成本，應(yīng)將本科目的余額全部沖回。 （聯(lián)系存貨跌價準(zhǔn)備的處理） 管理資源吧（ ），提供海量管理資料免費下載！ 短期投資跌價準(zhǔn)備 ? P20 ? 短期投資跌價準(zhǔn)備 ?“投資收益” ? 提?。?Dr 投資收益 Cr 短期投資跌價準(zhǔn)備 ? 轉(zhuǎn)回： Dr 短期投資跌價準(zhǔn)備 Cr 投資收益 ? 如某企業(yè)投資總成本為 100萬， 2022年末總市價 96萬， Dr 投資收益 4萬 Cr 短期投資跌價準(zhǔn)備 4萬； 2022年進一步下跌到 90萬， Dr 投資收益 6萬 Cr 短期投資跌價準(zhǔn)備 6萬；2022年市價有所回升， 97萬， Dr 短期投資跌價準(zhǔn)備 7萬 Cr 投資收益 7萬； 2022年進一步回升， 105萬， Dr 短期投資跌價準(zhǔn)備 3萬 Cr 投資收益 3萬 ? P21四除債務(wù)重組和非貨幣性交易等以外，出售的短期投資已計提的短期投資跌價準(zhǔn)備可在期末一并調(diào)整 管理資源吧（ ），提供海量管理資料免費下載！ 短期投資－差異 ? 與行業(yè)制度的差異：行業(yè)制度中短期投資收到的現(xiàn)金股利、利潤或者利息 ?當(dāng)期損益；不需要計提短期投資跌價準(zhǔn)備 ? 稅法 : (1)持有期間的收到的股利、利潤、利息等應(yīng)確認為投資收益，按照投資企業(yè)與被投資企業(yè)的稅率差征收所得稅 (2)國債利息免征所得稅 (3)計提的短期投資跌價準(zhǔn)備不允許稅前列支，以后轉(zhuǎn)回時允許做相反的調(diào)整。 管理資源吧（ ），提供海量管理資料免費下載！ 短期投資－舉例 ? 公司已宣告但未分派現(xiàn)金股利的股票 10萬股，作為短期投資管理。每股成交價 ，其中，股權(quán)截至日 ，另支付稅費 Dr 短期投資－ 股份公司 應(yīng)收股息 2萬 Cr 銀行存款 短期投資成本計算如下： 成交價（ 10萬 ） 122萬 加：支付的稅費 減：已宣告但未分派的現(xiàn)金股利（ 10萬 ） 2萬 短期投資成本 管理資源吧（ ），提供海量管理資料免費下載！ 短期投資－舉例 ? “應(yīng)收股息”的現(xiàn)金股利 2萬 Dr 銀行存款 2萬 Cr 應(yīng)收股息 2萬 股份公司再次宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股 ，于 Dr 應(yīng)收股息 1萬 Cr 短期投資－ 股份公司 1萬 Dr 銀行存款 1萬 Cr 應(yīng)收股息 1萬 。此時市價為 110萬，計提短期投資跌價準(zhǔn)備 Dr 投資收益 Cr 短期投資跌價準(zhǔn)備 所得稅納稅調(diào)整： ，按稅率差補稅， 價準(zhǔn)備不允許稅前扣除 10萬股，每股價格 123萬 Dr 銀行存款 123 萬 Cr短期投資 投資收益 管理資源吧（ ），提供海量管理資料免費下載！ 長期股權(quán)投資 ? P40：原在“長期投資”核算 ? 核算小企業(yè)投出的期限在 1年以上（不含 1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購入的股票和其他股權(quán)投資等 ? P40二小企業(yè)對外進行長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)視對被投資單位的影響程度，分別采用 成本法或權(quán)益法 核算 （ 20％） ? 成本法，指投資按投資成本計價的方法。 ? 權(quán)益法，指投資最初以投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法 ? 例如：被投資單位實現(xiàn)凈利潤 100萬，如果占有該投資單位有表決權(quán)股份的 30％。則采用權(quán)益法，期末確認投資收益30萬，增加投資賬面價值 30萬。如果只占有 15％，并且無其他重大影響，采用成本法，不確認收益。 管理資源吧（ ），提供海量管理資料免費下載！ 長期股權(quán)投資 ? P41三（一）、取得成本全部價款（含稅費）－應(yīng)收股息（實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 ） （聯(lián)想短期投資的取得成本） ? 購入處理：） （聯(lián)想短期投資的購入處理） Dr 長期股權(quán)投資 （應(yīng)收股息） Cr 銀行存款 /其他貨幣資金 管理資源吧（ ），提供海量管理資料免費下載！