【文章內(nèi)容簡介】 Cr 存貨跌價準備 10萬 調(diào)增應(yīng)納稅所得額 10萬 ? 2023年末可變現(xiàn)凈值 85萬，補提（ 100－ 85）－ 10＝ 5萬 Dr 管理費用 5萬 Cr 存貨跌價準備 5萬 調(diào)增應(yīng)納稅所得額 5萬 ? 2023年末，可變現(xiàn)凈值 97萬，應(yīng)沖回（ 100－ 97）－ 15＝12萬 Dr 存貨跌價準備 12萬 Cr 管理費用 12萬 調(diào)減應(yīng)納稅所得額 12萬 ? 2023年末，可變現(xiàn)凈值 102萬，應(yīng)沖回 3萬。 Dr 存貨跌價準備 3萬 Cr 管理費用 3萬 調(diào)減應(yīng)納稅所得額 3萬 待攤費用 ? P39 ? 核算小企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期負擔(dān)的分攤期限在 1年以內(nèi)（包括 1年）的各項費用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險費（及預(yù)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金）等 ? “固定資產(chǎn)后續(xù)支出”不再通過待攤或者預(yù)提方式，直接在發(fā)生當(dāng)期費用話或者記入固定資產(chǎn)價值。 第 3講 資產(chǎn)（下） 投資 ? 涉及科目 ? 短期投資：核算小企業(yè)購入能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過 1年（含 1年）的投資，包括各種股票、債券、基金等 ? 短期投資跌價準備：小企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年度終了按照總成本與總市價孰低計量計提的短期投資跌價準備 ? 應(yīng)收股息：核算小企業(yè)因進行股權(quán)投資應(yīng)收取的現(xiàn)金股利及進行債權(quán)投資應(yīng)收取的利息 ；應(yīng)收被投資單位的利潤，以及購入股權(quán)投資時包含的已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和購入的債券投資中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 ? 長期股權(quán)投資：核算小企業(yè)投出的期限在 1年以上（不含 1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購入的股票和其他股權(quán)投資等 ? 長期債權(quán)投資：小企業(yè)購入的在 1年內(nèi)（不含 1年）不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資 ? 投資收益：核算小企業(yè)對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失 短期投資 ? P19 ? 核算小企業(yè)購入能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過 1年（含 1年）的投資，包括各種股票、債券、基金等 ? 購入不能隨時變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的投資，在“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”科目核算 短期投資 ? P19二取得成本：全部價款（含稅金、手續(xù)費）－應(yīng)收股息（已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 ） ? P19四（一）購入處理： Dr 短期投資 （應(yīng)收股息） Cr 銀行存款 /其他貨幣資金 短期投資 ? 光華企業(yè) 2023年 2月 20日以已存入到證券公司的款項購入下列公司的股票作為短期投資處理 Dr 短期投資－股票 A 70400 －股票 B 90550 Cr 其他貨幣資金－存出投資款 160950 假設(shè)股票 A單價中包含 ，股權(quán)截止日 。 Dr 短期投資－股票 A 68400 －股票 B 90550 應(yīng)收股息 2023 Cr 其他貨幣資金－存出投資款 160950 項目 股數(shù) 每股單價 稅費 投資成本 股票 A 10000 7 400 70400 股票 B 15000 6 550 90550 短期投資 ? P19三、短期投資持有期間所收到的股利、利息等，不確認投資收益，作為 沖減投資成本處理 （借記“銀行存款”、應(yīng)收股息等科目，貸記本科目 ）。出售短期投資所獲得的價款，減去短期投資的賬面價值以及尚未收到的已記入“應(yīng)收股息”科目的股利、利息等后的余額，作為投資收益或損失，計入當(dāng)期損益（按實際收到的金額借記“銀行存款”科目，按出售或收回短期投資的成本，貸記本科目，按未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息，貸記“應(yīng)收股息”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目 ）。 ? P四（三）企業(yè)持有股票期間所獲得的股票股利，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記所增加的股份 ? P20五、應(yīng)在期末時，對短期投資按成本與市價孰低計量。短期投資的總市價低于總成本的差額，應(yīng)計提短期投資跌價準備，計入當(dāng)期損益 短期投資跌價準備 ? P20 ? 小企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對短期投資進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預(yù)計持有的短期投資可能發(fā)生的損失。 短期投資應(yīng)按照 總成本與總市價孰低 計量，當(dāng)總市價低于總成本時，應(yīng)當(dāng) 計提短期投資跌價準備 。 ? 短期投資跌價準備可按以下公式計算： 當(dāng)期應(yīng)提取的短期投資跌價準備＝當(dāng)期短期投資總市價低于總成本的金額－本科目的貸方余額 ? 當(dāng)期短期投資總市價低于總成本的金額大于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取跌價準備；如果當(dāng)期短期投資總市價低于總成本的金額小于本科目的貸方余額，按其差額沖減已計提的跌價準備；如果當(dāng)期短期投資總市價高于總成本，應(yīng)將本科目的余額全部沖回。 （聯(lián)系存貨跌價準備的處理） 短期投資跌價準備 ? P20 ? 短期投資跌價準備 ?“投資收益” ? 提?。?Dr 投資收益 Cr 短期投資跌價準備 ? 轉(zhuǎn)回： Dr 短期投資跌價準備 Cr 投資收益 ? 如某企業(yè)投資總成本為 100萬， 2023年末總市價 96萬， Dr 投資收益 4萬 Cr 短期投資跌價準備 4萬； 2023年進一步下跌到 90萬， Dr 投資收益 6萬 Cr 短期投資跌價準備 6萬；2023年市價有所回升， 97萬， Dr 短期投資跌價準備 7萬 Cr 投資收益 7萬； 2023年進一步回升， 105萬， Dr 短期投資跌價準備 3萬 Cr 投資收益 3萬 ? P21四除債務(wù)重組和非貨幣性交易等以外，出售的短期投資已計提的短期投資跌價準備可在期末一并調(diào)整 短期投資－差異 ? 與行業(yè)制度的差異：行業(yè)制度中短期投資收到的現(xiàn)金股利、利潤或者利息 ?當(dāng)期損益；不需要計提短期投資跌價準備 ? 稅法 : (1)持有期間的收到的股利、利潤、利息等應(yīng)確認為投資收益，按照投資企業(yè)與被投資企業(yè)的稅率差征收所得稅 (2)國債利息免征所得稅 (3)計提的短期投資跌價準備不允許稅前列支，以后轉(zhuǎn)回時允許做相反的調(diào)整。 短期投資－舉例 ? 公司已宣告但未分派現(xiàn)金股利的股票 10萬股，作為短期投資管理。每股成交價 ，其中，股權(quán)截至日 ，另支付稅費 Dr 短期投資－股份公司 應(yīng)收股息 2萬 Cr 銀行存款 短期投資成本計算如下： 成交價（ 10萬 ） 122萬 加：支付的稅費 減：已宣告但未分派的現(xiàn)金股利（ 10萬 ） 2萬 短期投資成本 短期投資－舉例 ? “應(yīng)收股息”的現(xiàn)金股利 2萬 Dr 銀行存款 2萬 Cr 應(yīng)收股息 2萬 股份公司再次宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股 ，于 Dr 應(yīng)收股息 1萬 Cr 短期投資－股份公司 1萬 Dr 銀行存款 1萬 Cr 應(yīng)收股息 1萬 。此時市價為 110萬，計提短期投資跌價準備 Dr 投資收益 Cr 短期投資跌價準備 所得稅納稅調(diào)整： ，按稅率差補稅， 價準備不允許稅前扣除 10萬股，每股價格 123萬 Dr 銀行存款 123 萬 Cr短期投資 投資收益 長期股權(quán)投資 ? P40：原在“長期投資”核算 ? 核算小企業(yè)投出的期限在 1年以上（不含 1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購入的股票和其他股權(quán)投資等 ? P40二小企業(yè)對外進行長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)視對被投資單位的影響程度，分別采用 成本法或權(quán)益法 核算 （ 20％） ? 成本法，指投資按投資成本計價的方法。 ? 權(quán)益法，指投資最初以投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法 ? 例如：被投資單位實現(xiàn)凈利潤 100萬，如果占有該投資單位有表決權(quán)股份的 30％。則采用權(quán)益法，期末確認投資收益30萬，增加投資賬面價值 30萬。如果只占有 15％，并且無其他重大影響，采用成本法，不確認收益。 長期股權(quán)投資 ? P41三（一）、取得成本全部價款（含稅費）－應(yīng)收股息（實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 ） （聯(lián)想短期投資的取得成本） ? 購入處理：） （聯(lián)想短期投資的購入處理） Dr 長期股權(quán)投資 （應(yīng)收股息） Cr 銀行存款 /其他貨幣資金 長期股權(quán)投資－成本法 ? 成本法，指投資按投資成本計價的方法 ? P41四（一）除追加或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面余額一般應(yīng)當(dāng)保持不變 ? P41四（二）宣告發(fā)放時確認投資收益（ Dr 應(yīng)收股息 Cr 投資收益），收到時 （ Dr 銀行存款 Cr 應(yīng)收股息） 長期股權(quán)投資－成本法舉例 ? C公司股份 10萬股（占 C公司有表決權(quán)資本的 3％），每股價格 ，另支付相關(guān)稅費6400元，并準備長期持有。 C公司 2023年的現(xiàn)金股利，每股 ，會計處理如下 購入時（ 10萬＋ 6400）： Dr 長期股權(quán)投資－ C公司 1218400 Cr 銀行存款 1218400 C宣告分派股利時： Dr 應(yīng)收股息 20230 Cr 投資收益 20230 長期股權(quán)投資－權(quán)益法 ? 權(quán)益法，指投資最初以投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法 ? P41五（二）每個會計期末按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額 實現(xiàn)凈利潤： Dr 長期股權(quán)投資 Cr 投資收益 凈虧損： Dr 投資收益 Cr 長期股權(quán)投資 宣告發(fā)放現(xiàn)金股利： Dr 應(yīng)收股息 Cr 長期股權(quán)投資 收到現(xiàn)金股利： Dr 銀行存款 Cr 應(yīng)收股息 長期股權(quán)投資－權(quán)益法舉例 ? 10元（含 取的現(xiàn)金股利）購入乙公司股票 200萬股（占乙公司股份的 25％，準備長期持有并對乙公司施加重大影響），另支付相關(guān)費用 20萬。 購入時（ 10 200－ 200＋ 20）： Dr 長期股權(quán)投資－乙公司 1980萬 應(yīng)收股息 40萬 Cr 銀行存款 2023萬 利 Dr 銀行存款 40萬 Cr 應(yīng)收股息 40萬 長期股權(quán)投資－權(quán)益法舉例 ? 2023年乙公司實現(xiàn)凈利潤 800萬，不分配 Dr 長期股權(quán)投資（ 800 25％） 200萬 Cr 投資收益 200萬 2023年度乙公司發(fā)生凈虧損 200萬元 Dr 投資收益 50萬 Cr 長期股權(quán)投資（ 200 25％） 50萬 ，收到價款凈額1900萬，款項已由銀行收妥 Dr 銀行存款 1900萬 投資收益 230萬 Cr 長期股權(quán)投資 1230萬 長期股權(quán)投資－成本法與權(quán)益法區(qū)別 項目 成本法 權(quán)益法 會計期末被投資單位實現(xiàn)凈利潤或者凈虧損 不作處理 實現(xiàn)凈利潤： Dr 長期股權(quán)投資 Cr 投資收益 凈虧損： Dr 投資收益 Cr 長期股權(quán)投資 宣告分派股利 Dr 應(yīng)收股息 Cr 投資收益 Dr 應(yīng)收股息 Cr 長期股權(quán)投資 其他的處理相同：如取得的處理、收到現(xiàn)金股利的處理、處置的處理 長期股權(quán)投資－差異 ? 與行業(yè)制度的差異：行業(yè)制度中占有 50％的股份才能采用權(quán)益法 ? 稅法：投資收益的確認時點（稅法要求在實際收到被投資單位分回的利潤按照稅率差補所得稅，權(quán)益法下在被投資單位實現(xiàn)凈利潤或者凈虧損時即確認投資損益） 長期債權(quán)投資 ? P42 ? 核算小企業(yè)購入的在 1年內(nèi)（不含 1年）不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資 ? P42二（一）債券投資明細 ； ； 計利息 ? P43企業(yè)購入債券所發(fā)生的手續(xù)費等相關(guān)稅費，應(yīng)直接計入當(dāng)期損益 （財務(wù)費用） ? P43三（一）取得成本：總價款 －稅費 －應(yīng)收利息 長期債權(quán)投資 ? P43四（一）購入長期債券 Dr 長期債權(quán)投資－債券投資（面值） （按面值） －債券投資（溢折價） （成本 面值部分） 應(yīng)收股息 （實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 ） 財務(wù)費用 （支付的稅金、手續(xù)費 ） Cr 銀行存款 長期債權(quán)投資－債券