【正文】 營業(yè)務(wù)成本 16 貸：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (進項稅額轉(zhuǎn)出 )16 (2)內(nèi)銷 借：應(yīng)收賬款或銀行存款 702 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 ——內(nèi)銷 (甲產(chǎn)品 ) 600 000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 102 000 (3) 計算應(yīng)納增值稅額 借：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (轉(zhuǎn)出未交增值稅 )38 貸：應(yīng)交稅金 ——未交增值稅 38 (4) 借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅 (出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 ) 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅 (出口退稅 ) 122 未交增值稅 ? P63（二） ? 月度終了 ： 將本月應(yīng)交未交增值稅 ?本科目貸方 將本月多交增值稅 ?本科目借方 本月上交上期增值稅 ?本科目借方 借方余額多交增值稅，貸方余額欠交增值稅 未交增值稅舉例 ? ①若本月發(fā)生的增值稅銷項稅額為 10萬元，進項稅額為 8萬元，則月末應(yīng)編制如下會計分錄： ? 借：應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 2 ? 貸：應(yīng)交稅金 —未交增值稅 2 ? ②若本月發(fā)生的增值稅銷項稅額為 10萬元，進項稅額為 11萬元，則月末不需編制會計分錄，此時“應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額 1萬元，屬于尚未抵扣的增值稅。 未交增值稅舉例 ? ③若本月發(fā)生的增值稅銷項稅額為 10萬元，進項稅額為 8萬元，已交稅金 3萬元（當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅在已交稅金明細科目核算），則月末應(yīng)編制如下會計分錄： ? 借：應(yīng)交稅金 —未交增值稅 1 ? 貸：應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 1 ? ④若本月發(fā)生的增值稅銷項稅額為 10萬元，進項稅額為 12萬元，已交稅金 3萬元（當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅在已交稅金明細科目核算），則月末應(yīng)編制如下會計分錄： ? 借：應(yīng)交稅金 —未交增值稅 3 ? 貸：應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 3 ? 注：此題轉(zhuǎn)出多交的增值稅只有 3萬元，而不是 5萬元 應(yīng)交消費稅 ? P61 ? 記入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”，“其他業(yè)務(wù)支出” 應(yīng)交土地增值稅 ? P63（七）轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時應(yīng)交納的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”、“在建工程”等科目，貸記本科目（應(yīng)交土地增值稅） 應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅 ? P64（九）計算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅時，借記“管理費用”科目，貸記本科目（應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅） 稅金退回處理 ? P64（三） 退回的所得稅 ?“所得稅” 退回的消費稅、營業(yè)稅 ?“主營業(yè)務(wù)稅金及附加” /“其他業(yè)務(wù)支出” 退回的增值稅 ?“營業(yè)外收入” 上述處理在實際收到時處理 其他應(yīng)交款 ? P64 ? 核算小企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤等以外的其他各種應(yīng)交的款項，包括應(yīng)交的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、 住房公積金 ? 按規(guī)定計算出應(yīng)交納的各種款項，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“管理費用”等科目，貸記本科目；交納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目 其他應(yīng)付款 ? P65 ? 核算小企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金 預(yù)提費用 ? P65 ? 核算小企業(yè)按照規(guī)定從成本費用中預(yù)先提取但尚未支付的費用，如預(yù)提的租金、保險費、短期借款利息等 ? 預(yù)提時 ?借記“制造費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”等科目 ? 實際支出時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。實際發(fā)生的支出大于已經(jīng)預(yù)提的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 ? P66：新增，捐贈的過渡科目，期末轉(zhuǎn) ? 設(shè)置以下明細科目： （一）接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值； （二）接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 接受捐贈時： Dr 接受的資產(chǎn)（如現(xiàn)金、銀行存款、固定資產(chǎn)、材料等） Cr 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 期末結(jié)轉(zhuǎn)： Dr待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 Cr 應(yīng)交所得稅、資本公積 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值－舉例 ? 甲公司 2023年 12月將其部分庫存商品捐贈，該部分捐出庫存商品的實際成本為 100萬元，銷售價格為 150萬元。假定甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%，適用的所得稅稅率為 33%，假定甲公司2023年按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則確定的利潤總額為1000萬元，無其他調(diào)整事項，其捐贈業(yè)務(wù)及所得稅的會計處理為： 借：營業(yè)外支出 1255000 貸：庫存商品 1000000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 255000（ 150 17％） 借：所得稅 3879150 [（ 1000+150100+） 33%] 貸：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交所得稅 3879150 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值－舉例 ? 甲公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率 17％，所得稅率 33％， 2023年 5月接受現(xiàn)金捐贈 50萬元， 7月接受存貨捐贈 300萬元，并取得增值稅專用發(fā)票注明稅款 51萬元，截至年末該存貨全部處置。2023年 12月 31日甲公司利潤總額為虧損 100萬元 （ 1）接受捐贈 借：銀行存款 50 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值－接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值 50 借：庫存商品 300 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進項稅額） 51 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值－接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 351 （ 2）期末計算應(yīng)交所得稅 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值－接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值 50 －接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 351 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 [(50+351100) 33%] 資本公積－其他資本公積 （庫存商品已經(jīng)處置，不再轉(zhuǎn)入“資本公積－接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目） 長期借款 ? P67 ? 核算小企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在 1年以上（不含 1年）的各項借款 ? 借款費用：借款利息和外幣借款的匯兌差額 情況 處理 籌建期間 Dr“長期待攤費用 ”Cr“長期借款 ” 生產(chǎn)經(jīng)營期間 Dr“財務(wù)費用 ”Cr“預(yù)提費用 ” 專門借款，符合資本化條件 Dr“在建工程 ”Cr“長期借款 ” 專門借款，不符合資本化條件 Dr“財務(wù)費用 ”Cr“長期借款 ” 長期借款－借款費用 ? 專門借款費用資本化條件 P68三（一） ? （為購建固定資產(chǎn)支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)帶息債務(wù)）已經(jīng)發(fā)生； （利息、匯兌差額）已經(jīng)發(fā)生； 的購建活動已經(jīng)開始 ? 非正常中斷購建活動時間連續(xù)超過三個月，暫停資本化。 長期應(yīng)付款 ? P69 ? 核算小企業(yè)除長期借款以外的其他各種長期應(yīng)付款，包括融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等 ? Dr 固定資產(chǎn) /在建工程 (按租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及融資租入固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益 ) Cr長期應(yīng)付款 (按租賃協(xié)議或者合同確定的設(shè)備價款 ) 銀行存款 /應(yīng)付賬款 (按應(yīng)支付的其他相關(guān)費用 ) 第 5講 所有者權(quán)益 實收資本 ? P69 ? 核算小企業(yè)實際收到投資者投入的資本 ；小企業(yè)收到投資者投入的資金，超過其在注冊資本中所占份額的部分，應(yīng)作為資本溢價，在“資本公積”科目核算，不記入本科目 資本公積 ? P71：取消“財產(chǎn)重估增值”明細，財產(chǎn)重估增值一般不作處理 ? 設(shè)置以下明細科目： （一）資本溢價； （二）接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備； （三）外幣資本折算差額； （四）其他資本公積 ：含債務(wù)重組豁免的債務(wù) 盈余公積 ? P72 ? 核算小企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積 ? 本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細科目： （一）法定盈余公積； （二）任意盈余公積； （三）法定公益金 ? P72三、法定公益金用于集體福利設(shè)施，在確認資產(chǎn)同時應(yīng)將法定公益金轉(zhuǎn)到任意盈余公積 Dr 盈余公積－法定公益金 Cr 盈余公積－任意盈余公積 本年利潤 ? P73 ? 核算小企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損） ? 期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤：收入類科目 ?本年利潤貸方 費用類科目 ?本年利潤借方 投資凈收益 ?本年利潤貸方 投資凈損失 ?本年利潤借方 ? P73三、年度終了，本年利潤 ?“利潤分配－未分配利潤” 利潤分配 ? P73 ? 核算小企業(yè)實現(xiàn)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的積存余額 ? 設(shè)置以下明細科目 （所得稅不是利潤分配的形式，當(dāng)年度實現(xiàn)的凈利潤先用于彌補虧損） ： （一）其他轉(zhuǎn)入； （新增，核算盈余公積彌補虧損）（二）提取法定盈余公積； （三）提取法定公益金； （四）提取任意盈余公積； （五）應(yīng)付利潤； （六）轉(zhuǎn)作資本的利潤； （新增） （七）未分配利潤 利潤分配 ? 盈余公積彌補虧損： Dr 盈余公積 Cr 利潤分配－其他轉(zhuǎn)入 提取盈余公積和法定公益金 Dr 利潤分配（提取法定盈余公積、提取法定公益金、提取任意盈余公積 ） Cr 盈余公積（法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積 ） 分配利潤： Dr 利潤分配－應(yīng)付利潤 Cr 應(yīng)付利潤 利潤分配 ? 轉(zhuǎn)增資本 Dr 利潤分配－轉(zhuǎn)作資本的利潤 Cr 實收資本 P74六、年終 本年利潤 ?“利潤分配－未分配利潤” 將“利潤分配”科目下的其他明細科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的“未分配利潤”明細科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤”明細科目外，本科目的其他明細科目應(yīng)無余額 利潤分配舉例 ? 某企業(yè)本年實現(xiàn)凈利潤 4 300 000元，提取 10％法定盈余公積， 5％任意盈余公積， 10％法定公益金，應(yīng)付現(xiàn)金利潤 75000元。 ? 本年利潤轉(zhuǎn)入 Dr 本年利潤 4 300 000 Cr 利潤分配－未分配利潤 4 300 000 利潤分配舉例 ? 提取盈余公積 Dr 利潤分配－提取法定盈余公積金 430 000 －提取法定公益金 430 000 －提取任意盈余公積 215 000 －應(yīng)付利潤 75 000 Cr 盈余公積－法定盈余公積 430 000 －法定公益金 430 000 －任意盈余公積 215 000 應(yīng)付利潤 75 000 轉(zhuǎn)入未分配利潤 Dr 利潤分配－未分配利潤 1 150 000 Cr利潤分配－提取法定盈余公積金 430 000 －提取法定公益金 430 000 －提取任意盈余公積 215 000 －應(yīng)付利潤 75 000 第 6講 成本 成本類科目 ? P75 ? 包含生產(chǎn)成本、制造費用 ? 對外提供勞務(wù)較多的企業(yè)可以設(shè)置“勞務(wù)成本科目” ? 根據(jù)自身的規(guī)模和管理等要求，可以將“生產(chǎn)成本”、“制造費用”科目合并為“生產(chǎn)費用”科目，并設(shè)置相關(guān)的明細科目 ? 生產(chǎn)成本科目設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”明細 ? 間接費用（車間發(fā)生的機物料消耗、車間管理人員的工資及福利費 、車間計提的固定資產(chǎn)折舊 、車間支付的辦公費、修理費、水電費 、發(fā)生季節(jié)性和修理期間的停工損失 ）先在“制造費用”科目里歸集再按一定比例分配 第 7講 損益 幾個概念 ? 收益：企業(yè)在會計期間內(nèi)增加的除所有者投資以外的經(jīng)濟利益通常稱為收益，收益包括收入和 利得 ? 收入：指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟 利益的總流入，包括商品銷售收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費收入、股利收入等。日常 活動是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)而從事的所有活動，以及與之相關(guān)的其他活動。因此，收入 屬于企業(yè)主要的、經(jīng)常性的業(yè)務(wù)收入。收入和相關(guān)成本在會計報表中應(yīng)分別反映 ? 利得：利得是指收入以外的其他收益，通常從偶發(fā)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中取得，屬于那種不經(jīng)過經(jīng)營過 程就能取得或不曾期望獲得的收益，如企業(yè)接受捐贈或政府補助取得的資產(chǎn)、因其他企業(yè)違 約收取的罰款、處理固定資產(chǎn)凈損益等。利得屬于偶發(fā)性的收益，在 報表中通常以凈額反映。 幾個概念