【正文】 利得屬于偶發(fā)性的收益，在 報表中通常以凈額反映。因此，收入 屬于企業(yè)主要的、經(jīng)常性的業(yè)務(wù)收入。 ? 本年利潤轉(zhuǎn)入 Dr 本年利潤 4 300 000 Cr 利潤分配－未分配利潤 4 300 000 利潤分配舉例 ? 提取盈余公積 Dr 利潤分配－提取法定盈余公積金 430 000 －提取法定公益金 430 000 －提取任意盈余公積 215 000 －應(yīng)付利潤 75 000 Cr 盈余公積－法定盈余公積 430 000 －法定公益金 430 000 －任意盈余公積 215 000 應(yīng)付利潤 75 000 轉(zhuǎn)入未分配利潤 Dr 利潤分配－未分配利潤 1 150 000 Cr利潤分配－提取法定盈余公積金 430 000 －提取法定公益金 430 000 －提取任意盈余公積 215 000 －應(yīng)付利潤 75 000 第 6講 成本 成本類科目 ? P75 ? 包含生產(chǎn)成本、制造費用 ? 對外提供勞務(wù)較多的企業(yè)可以設(shè)置“勞務(wù)成本科目” ? 根據(jù)自身的規(guī)模和管理等要求，可以將“生產(chǎn)成本”、“制造費用”科目合并為“生產(chǎn)費用”科目，并設(shè)置相關(guān)的明細科目 ? 生產(chǎn)成本科目設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”明細 ? 間接費用（車間發(fā)生的機物料消耗、車間管理人員的工資及福利費 、車間計提的固定資產(chǎn)折舊 、車間支付的辦公費、修理費、水電費 、發(fā)生季節(jié)性和修理期間的停工損失 ）先在“制造費用”科目里歸集再按一定比例分配 第 7講 損益 幾個概念 ? 收益：企業(yè)在會計期間內(nèi)增加的除所有者投資以外的經(jīng)濟利益通常稱為收益，收益包括收入和 利得 ? 收入：指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常活動中形成的經(jīng)濟 利益的總流入，包括商品銷售收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費收入、股利收入等。 長期應(yīng)付款 ? P69 ? 核算小企業(yè)除長期借款以外的其他各種長期應(yīng)付款，包括融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等 ? Dr 固定資產(chǎn) /在建工程 (按租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及融資租入固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益 ) Cr長期應(yīng)付款 (按租賃協(xié)議或者合同確定的設(shè)備價款 ) 銀行存款 /應(yīng)付賬款 (按應(yīng)支付的其他相關(guān)費用 ) 第 5講 所有者權(quán)益 實收資本 ? P69 ? 核算小企業(yè)實際收到投資者投入的資本 ；小企業(yè)收到投資者投入的資金，超過其在注冊資本中所占份額的部分，應(yīng)作為資本溢價，在“資本公積”科目核算，不記入本科目 資本公積 ? P71：取消“財產(chǎn)重估增值”明細，財產(chǎn)重估增值一般不作處理 ? 設(shè)置以下明細科目： （一）資本溢價； （二）接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備； （三）外幣資本折算差額； （四）其他資本公積 ：含債務(wù)重組豁免的債務(wù) 盈余公積 ? P72 ? 核算小企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積 ? 本科目應(yīng)當設(shè)置以下明細科目： （一）法定盈余公積； （二）任意盈余公積； （三）法定公益金 ? P72三、法定公益金用于集體福利設(shè)施，在確認資產(chǎn)同時應(yīng)將法定公益金轉(zhuǎn)到任意盈余公積 Dr 盈余公積－法定公益金 Cr 盈余公積－任意盈余公積 本年利潤 ? P73 ? 核算小企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損） ? 期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤：收入類科目 ?本年利潤貸方 費用類科目 ?本年利潤借方 投資凈收益 ?本年利潤貸方 投資凈損失 ?本年利潤借方 ? P73三、年度終了，本年利潤 ?“利潤分配－未分配利潤” 利潤分配 ? P73 ? 核算小企業(yè)實現(xiàn)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的積存余額 ? 設(shè)置以下明細科目 （所得稅不是利潤分配的形式，當年度實現(xiàn)的凈利潤先用于彌補虧損） ： （一）其他轉(zhuǎn)入； （新增，核算盈余公積彌補虧損）（二）提取法定盈余公積； （三）提取法定公益金； （四）提取任意盈余公積； （五）應(yīng)付利潤； （六）轉(zhuǎn)作資本的利潤； （新增） （七）未分配利潤 利潤分配 ? 盈余公積彌補虧損： Dr 盈余公積 Cr 利潤分配－其他轉(zhuǎn)入 提取盈余公積和法定公益金 Dr 利潤分配（提取法定盈余公積、提取法定公益金、提取任意盈余公積 ） Cr 盈余公積（法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積 ） 分配利潤： Dr 利潤分配－應(yīng)付利潤 Cr 應(yīng)付利潤 利潤分配 ? 轉(zhuǎn)增資本 Dr 利潤分配－轉(zhuǎn)作資本的利潤 Cr 實收資本 P74六、年終 本年利潤 ?“利潤分配－未分配利潤” 將“利潤分配”科目下的其他明細科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的“未分配利潤”明細科目。假定甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%，適用的所得稅稅率為 33%，假定甲公司2023年按照會計制度及相關(guān)準則確定的利潤總額為1000萬元，無其他調(diào)整事項，其捐贈業(yè)務(wù)及所得稅的會計處理為： 借：營業(yè)外支出 1255000 貸：庫存商品 1000000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 255000（ 150 17％） 借：所得稅 3879150 [（ 1000+150100+） 33%] 貸：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交所得稅 3879150 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值－舉例 ? 甲公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率 17％，所得稅率 33％， 2023年 5月接受現(xiàn)金捐贈 50萬元， 7月接受存貨捐贈 300萬元，并取得增值稅專用發(fā)票注明稅款 51萬元，截至年末該存貨全部處置。 未交增值稅舉例 ? ③若本月發(fā)生的增值稅銷項稅額為 10萬元，進項稅額為 8萬元，已交稅金 3萬元（當月交納當月增值稅在已交稅金明細科目核算），則月末應(yīng)編制如下會計分錄： ? 借：應(yīng)交稅金 —未交增值稅 1 ? 貸：應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 1 ? ④若本月發(fā)生的增值稅銷項稅額為 10萬元，進項稅額為 12萬元，已交稅金 3萬元（當月交納當月增值稅在已交稅金明細科目核算），則月末應(yīng)編制如下會計分錄： ? 借：應(yīng)交稅金 —未交增值稅 3 ? 貸：應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 3 ? 注：此題轉(zhuǎn)出多交的增值稅只有 3萬元，而不是 5萬元 應(yīng)交消費稅 ? P61 ? 記入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”，“其他業(yè)務(wù)支出” 應(yīng)交土地增值稅 ? P63（七）轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時應(yīng)交納的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”、“在建工程”等科目，貸記本科目（應(yīng)交土地增值稅） 應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅 ? P64（九）計算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅時，借記“管理費用”科目，貸記本科目（應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅） 稅金退回處理 ? P64（三） 退回的所得稅 ?“所得稅” 退回的消費稅、營業(yè)稅 ?“主營業(yè)務(wù)稅金及附加” /“其他業(yè)務(wù)支出” 退回的增值稅 ?“營業(yè)外收入” 上述處理在實際收到時處理 其他應(yīng)交款 ? P64 ? 核算小企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤等以外的其他各種應(yīng)交的款項，包括應(yīng)交的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、 住房公積金 ? 按規(guī)定計算出應(yīng)交納的各種款項，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“管理費用”等科目，貸記本科目；交納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目 其他應(yīng)付款 ? P65 ? 核算小企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金 預(yù)提費用 ? P65 ? 核算小企業(yè)按照規(guī)定從成本費用中預(yù)先提取但尚未支付的費用，如預(yù)提的租金、保險費、短期借款利息等 ? 預(yù)提時 ?借記“制造費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”等科目 ? 實際支出時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。該公司無免稅購進原材料的情況。內(nèi)銷量為 3噸，內(nèi)銷金額 600 000元，銷項稅額 102 000元。 （三）應(yīng)由工程負擔的人員工資，借記“在建工程”等科目，貸記本科目。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼等，不論是否在當月支付，都應(yīng)當通過本科目核算 ? P56四、月度終了，應(yīng)將本月應(yīng)發(fā)的工資進行分配： （一）生產(chǎn)、管理部門的人員工資，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”科目，貸記本科目。 長期待攤費用 ? P53：取消原“遞延資產(chǎn)” ? 核算小企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在 1年以上（不含 1年）的各項費用 ? P53二、開辦費在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月轉(zhuǎn)入當期損益 ? 稅法：開辦費從開始生產(chǎn)經(jīng)營的次月分 5年攤銷 第 4講 負債 短期借款 ? P54 ? 核算小企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在 1年以下（含 1年）的各種借款 ? P54二、發(fā)生的短期借款利息應(yīng)當計入當期財務(wù)費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“預(yù)提費用”、“銀行存款”等科目 應(yīng)付票據(jù) ? P54 ? 核算小企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票 ? P55二（二）、支付銀行承兌匯票的手續(xù)費，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”科目。研究開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費等研發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時計入當期損益 ? P52二（五）購入的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按照實際支付的價款作為實際成本，并作為無形資產(chǎn)核算，待該項土地開發(fā)時再將其賬面價值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程 無形資產(chǎn) ? P53三（六）出租無形資產(chǎn)收入 ?“其他業(yè)務(wù)收入”、支出 ?“其他業(yè)務(wù)支出” ? P53三（七）出售無形資產(chǎn)凈收入 ?“營業(yè)外收入”、凈損失 ?“營業(yè)外支出” ? P53四、無形資產(chǎn)攤銷原則：合同年限、法律年限、10年。領(lǐng)用庫存商品，應(yīng)視同銷售，記入在建工程成本。剩余的工程物資轉(zhuǎn)做企業(yè)的存貨，可以抵扣包含的進行稅額。 殘值率：統(tǒng)一確定為 5％。 累計折舊 ? 行業(yè)制度：凈殘值率 3％～ 5％，外商 10％ ? 稅法： 折舊范圍：土地建筑物以外的未使用不需用固定資產(chǎn)不得計提折舊 折舊方法：直線法。 購入時（ 10 200－ 200＋ 20）： Dr 長期股權(quán)投資－乙公司 1980萬 應(yīng)收股息 40萬 Cr 銀行存款 2023萬 利 Dr 銀行存款 40萬 Cr 應(yīng)收股息 40萬 長期股權(quán)投資－權(quán)益法舉例 ? 2023年乙公司實現(xiàn)凈利潤 800萬，不分配 Dr 長期股權(quán)投資（ 800 25％） 200萬 Cr 投資收益 200萬 2023年度乙公司發(fā)生凈虧損 200萬元 Dr 投資收益 50萬 Cr 長期股權(quán)投資（ 200 25％） 50萬 ，收到價款凈額1900萬，款項已由銀行收妥 Dr 銀行存款 1900萬 投資收益 230萬 Cr 長期股權(quán)投資 1230萬 長期股權(quán)投資－成本法與權(quán)益法區(qū)別 項目 成本法 權(quán)益法 會計期末被投資單位實現(xiàn)凈利潤或者凈虧損 不作處理 實現(xiàn)凈利潤： Dr 長期股權(quán)投資 Cr 投資收益 凈虧損： Dr 投資收益 Cr 長期股權(quán)投資 宣告分派股利 Dr 應(yīng)收股息 Cr 投資收益 Dr 應(yīng)收股息 Cr 長期股權(quán)投資 其他的處理相同：如取得的處理、收到現(xiàn)金股利的處理、處置的處理 長期股權(quán)投資－差異 ? 與行業(yè)制度的差異：行業(yè)制度中占有 50％的股份才能采用權(quán)益法 ? 稅法：投資收益的確認時點（稅法要求在實際收到被投資單位分回的利潤按照稅率差補所得稅，權(quán)益法下在被投資單位實現(xiàn)凈利潤或者凈虧損時即確認投資損益） 長期債權(quán)投資 ? P42 ? 核算小企業(yè)購入的在 1年內(nèi)（不含 1年）不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資 ? P42二（一）債券投資明細 ； ； 計利息 ? P43企業(yè)購入債券所發(fā)生的手續(xù)費等相關(guān)稅費，應(yīng)直接計入當期損益