【正文】 假定甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%，適用的所得稅稅率為 33%，假定甲公司2023年按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則確定的利潤(rùn)總額為1000萬元，無其他調(diào)整事項(xiàng)，其捐贈(zèng)業(yè)務(wù)及所得稅的會(huì)計(jì)處理為： 借：營(yíng)業(yè)外支出 1255000 貸：庫(kù)存商品 1000000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 255000（ 150 17％） 借：所得稅 3879150 [（ 1000+150100+） 33%] 貸：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交所得稅 3879150 1/20/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值－舉例 ? 甲公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率 17％，所得稅率 33％， 2023年 5月接受現(xiàn)金捐贈(zèng) 50萬元， 7月接受存貨捐贈(zèng) 300萬元，并取得增值稅專用發(fā)票注明稅款 51萬元，截至年末該存貨全部處置。 1/20/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 未交增值稅舉例 ? ③若本月發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額為 10萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為 8萬元，已交稅金 3萬元（當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅在已交稅金明細(xì)科目核算），則月末應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： ? 借：應(yīng)交稅金 —未交增值稅 1 ? 貸：應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 1 ? ④若本月發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額為 10萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為 12萬元，已交稅金 3萬元（當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅在已交稅金明細(xì)科目核算），則月末應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： ? 借：應(yīng)交稅金 —未交增值稅 3 ? 貸：應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 3 ? 注：此題轉(zhuǎn)出多交的增值稅只有 3萬元，而不是 5萬元 1/20/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 應(yīng)交消費(fèi)稅 ? P61 ? 記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”，“其他業(yè)務(wù)支出” 1/20/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 應(yīng)交土地增值稅 ? P63（七）轉(zhuǎn)讓的國(guó)有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交納的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”、“在建工程”等科目，貸記本科目（應(yīng)交土地增值稅） 1/20/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅 ? P64（九）計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目（應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅） 1/20/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 稅金退回處理 ? P64（三） 退回的所得稅 ?“所得稅” 退回的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅 ?“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加” /“其他業(yè)務(wù)支出” 退回的增值稅 ?“營(yíng)業(yè)外收入” 上述處理在實(shí)際收到時(shí)處理 1/20/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 其他應(yīng)交款 ? P64 ? 核算小企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤(rùn)等以外的其他各種應(yīng)交的款項(xiàng)，包括應(yīng)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、 住房公積金 ? 按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交納的各種款項(xiàng)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目；交納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目 1/20/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 其他應(yīng)付款 ? P65 ? 核算小企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金 1/20/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 預(yù)提費(fèi)用 ? P65 ? 核算小企業(yè)按照規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用，如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、短期借款利息等 ? 預(yù)提時(shí) ?借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目 ? 實(shí)際支出時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。該公司無免稅購(gòu)進(jìn)原材料的情況。內(nèi)銷量為 3噸，內(nèi)銷金額 600 000元，銷項(xiàng)稅額 102 000元。 （三）應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的人員工資，借記“在建工程”等科目，貸記本科目。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎(jiǎng)金、津貼等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)當(dāng)通過本科目核算 ? P56四、月度終了，應(yīng)將本月應(yīng)發(fā)的工資進(jìn)行分配： （一）生產(chǎn)、管理部門的人員工資，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。 1/20/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ? P53：取消原“遞延資產(chǎn)” ? 核算小企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在 1年以上（不含 1年）的各項(xiàng)費(fèi)用 ? P53二、開辦費(fèi)在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 ? 稅法：開辦費(fèi)從開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的次月分 5年攤銷 1/20/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 第 4講 負(fù)債 1/20/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 短期借款 ? P54 ? 核算小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在 1年以下（含 1年）的各種借款 ? P54二、發(fā)生的短期借款利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”等科目 1/20/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 應(yīng)付票據(jù) ? P54 ? 核算小企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票 ? P55二（二）、支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。研究開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)等研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 ? P52二（五）購(gòu)入的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本，并作為無形資產(chǎn)核算，待該項(xiàng)土地開發(fā)時(shí)再將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程 1/20/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 無形資產(chǎn) ? P53三（六）出租無形資產(chǎn)收入 ?“其他業(yè)務(wù)收入”、支出 ?“其他業(yè)務(wù)支出” ? P53三（七）出售無形資產(chǎn)凈收入 ?“營(yíng)業(yè)外收入”、凈損失 ?“營(yíng)業(yè)外支出” ? P53四、無形資產(chǎn)攤銷原則：合同年限、法律年限、10年。領(lǐng)用庫(kù)存商品，應(yīng)視同銷售，記入在建工程成本。剩余的工程物資轉(zhuǎn)做企業(yè)的存貨，可以抵扣包含的進(jìn)行稅額。 殘值率：統(tǒng)一確定為 5％。 1/20/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 累計(jì)折舊 ? 行業(yè)制度：凈殘值率 3％～ 5％，外商 10％ ? 稅法： 折舊范圍：土地建筑物以外的未使用不需用固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊 折舊方法：直線法。 購(gòu)入時(shí)（ 10 200－ 200＋ 20）： Dr 長(zhǎng)期股權(quán)投資－乙公司 1980萬 應(yīng)收股息 40萬 Cr 銀行存款 2023萬 利 Dr 銀行存款 40萬 Cr 應(yīng)收股息 40萬 1/20/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資－權(quán)益法舉例 ? 2023年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 800萬，不分配 Dr 長(zhǎng)期股權(quán)投資（ 800 25％） 200萬 Cr 投資收益 200萬 2023年度乙公司發(fā)生凈虧損 200萬元 Dr 投資收益 50萬 Cr 長(zhǎng)期股權(quán)投資（ 200 25％） 50萬 ，收到價(jià)款凈額1900萬，款項(xiàng)已由銀行收妥 Dr 銀行存款 1900萬 投資收益 230萬 Cr 長(zhǎng)期股權(quán)投資 1230萬 1/20/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資－成本法與權(quán)益法區(qū)別 項(xiàng)目 成本法 權(quán)益法 會(huì)計(jì)期末被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或者凈虧損 不作處理 實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)： Dr 長(zhǎng)期股權(quán)投資 Cr 投資收益 凈虧損： Dr 投資收益 Cr 長(zhǎng)期股權(quán)投資 宣告分派股利 Dr 應(yīng)收股息 Cr 投資收益 Dr 應(yīng)收股息 Cr 長(zhǎng)期股權(quán)投資 其他的處理相同：如取得的處理、收到現(xiàn)金股利的處理、處置的處理 1/20/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資－差異 ? 與行業(yè)制度的差異：行業(yè)制度中占有 50％的股份才能采用權(quán)益法 ? 稅法：投資收益的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)（稅法要求在實(shí)際收到被投資單位分回的利潤(rùn)按照稅率差補(bǔ)所得稅，權(quán)益法下在被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或者凈虧損時(shí)即確認(rèn)投資損益） 1/20/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 長(zhǎng)期債權(quán)投資 ? P42 ? 核算小企業(yè)購(gòu)入的在 1年內(nèi)（不含 1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資 ? P42二（一）債券投資明細(xì) ； ； 計(jì)利息 ? P43企業(yè)購(gòu)入債券所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益 （財(cái)務(wù)費(fèi)用） ? P43三（一）取得成本：總價(jià)款 －稅費(fèi) －應(yīng)收利息 1/20/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 長(zhǎng)期債權(quán)投資 ? P43四（一）購(gòu)入長(zhǎng)期債券 Dr 長(zhǎng)期債權(quán)投資－債券投資（面值） （按面值） －債券投資（溢折價(jià)） （成本 面值部分） 應(yīng)收股息 （實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 ） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （支付的稅金、手續(xù)費(fèi) ） Cr 銀行存款 長(zhǎng)期債權(quán)投資－債券投資（溢折價(jià)） （成本面值部分） 1/20/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 長(zhǎng)期債權(quán)投資 ? P43四（三）長(zhǎng)期債券應(yīng)按期計(jì)提利息 Dr 長(zhǎng)期債權(quán)投資－債券投資（應(yīng)計(jì)利息） （一次還本付息）/應(yīng)收股息 （分期付息） 長(zhǎng)期債權(quán)投資－債券投資（溢折價(jià)） （折價(jià)攤銷部分） Cr 投資收益 （應(yīng)計(jì)利息＋折價(jià)攤銷 (－溢價(jià)攤銷 )） 長(zhǎng)期債權(quán)投資－債券投資（溢折價(jià)） （溢價(jià)攤銷部分） ? 與行業(yè)會(huì)計(jì)制度的區(qū)別：行業(yè)會(huì)計(jì)制度要求講債券費(fèi)用（稅金、手續(xù)費(fèi)等）計(jì)入債券投資的溢折價(jià)里分期攤銷 1/20/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 長(zhǎng)期債權(quán)投資－舉例 ? B企業(yè) ，票面利率12％，債券面值 1000元，以 1050元的價(jià)格購(gòu)入 80張，另支付相關(guān)稅費(fèi) 400元，每年付息，最后一次還本金并付最后一次利息。 1/20/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? P41三（一）、取得成本全部?jī)r(jià)款（含稅費(fèi)）－應(yīng)收股息（實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 ） （聯(lián)想短期投資的取得成本） ? 購(gòu)入處理：） （聯(lián)想短期投資的購(gòu)入處理） Dr 長(zhǎng)期股權(quán)投資 （應(yīng)收股息） Cr 銀行存款 /其他貨幣資金 1/20/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資－成本法 ? 成本法，指投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法 ? P41四（一）除追加或收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額一般應(yīng)當(dāng)保持不變 ? P41四（二）宣告發(fā)放時(shí)確認(rèn)投資收益（ Dr 應(yīng)收股息 Cr 投資收益），收到時(shí) （ Dr 銀行存款 Cr 應(yīng)收股息） 1/20/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資－成本法舉例 ? C公司股份 10萬股（占 C公司有表決權(quán)資本的 3％），每股價(jià)格 ，另支付相關(guān)稅費(fèi)6400元，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。則采用權(quán)益法，期末確認(rèn)投資收益30萬，增加投資賬面價(jià)值 30萬。此時(shí)市價(jià)為 110萬，計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 Dr 投資收益 Cr 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 所得稅納稅調(diào)整： ，按稅率差補(bǔ)稅， 價(jià)準(zhǔn)備不允許稅前扣除 10萬股，每股價(jià)格 123萬 Dr 銀行存款 123 萬 Cr短期投資 投資收益 1/20/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? P40：原在“長(zhǎng)期投資”核算 ? 核算小企業(yè)投出的期限在 1年以上（不含 1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購(gòu)入的股票和其他股權(quán)投資等 ? P40二小企業(yè)對(duì)外進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)視對(duì)被投資單位的影響程度，分別采用 成本法或權(quán)益法 核算 （ 20％） ? 成本法，指投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法。 1/20/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 短期投資－舉例 ? 公司已宣告但未分派現(xiàn)金股利的股票 10萬股，作為短期投資管理。 ? 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算： 當(dāng)期應(yīng)提取的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備＝當(dāng)期短期投資總市價(jià)低于總成本的金額－本科目的貸方余額 ? 當(dāng)期短期投資總市價(jià)低于總成本的金額大于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取跌價(jià)準(zhǔn)備；如果當(dāng)期短期投資總市價(jià)低于總成本的金額小于本科目的貸方余額，按其差額沖減已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備；如果當(dāng)期短期投資總市價(jià)高于總成本，應(yīng)將本科目的余額全部沖回。短期投資的總市價(jià)低于總成本的差額，應(yīng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益 1/20/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 ? P20 ? 小企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對(duì)短期投資進(jìn)行全面檢查，