【文章內(nèi)容簡介】 ? P37 ? 核算小企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實(shí)際成本 ? 發(fā)出時(shí)： Dr 委托加工物資 Cr 材料等 ? 支付加工費(fèi)時(shí)： Dr 委托加工物資、進(jìn)項(xiàng)稅額 Cr 銀行存款 ? 收回時(shí)： Dr 材料、庫存商品 Cr 委托加工物資 1/20/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 委托代銷商品 ? P38：新增 ? 委托其他單位代銷的商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或售價(jià) ? 交付時(shí)： Dr 委托代銷商品 Cr 庫存商品 1/20/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ? P38 ：新增科目 ? 定期或者至少于每年年度終了，對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存貨 可變現(xiàn)凈值低于其成本的部分，應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ? 可變現(xiàn)凈值，是指小企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額 ? 可變現(xiàn)凈值確定 (1)產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金后的金額確定 (2)用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額確定 (3)如果屬于按定單生產(chǎn)，則應(yīng)按協(xié)議而不是估計(jì)售價(jià)確定可變現(xiàn)凈值 1/20/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ? P39三、單個(gè) /類別：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按 單個(gè)存貨項(xiàng)目 的成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按 存貨類別 合并計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值 ? P39四、計(jì)提情況（一）－（五） ? 計(jì)提處理：計(jì)算出存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，應(yīng)按該差額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目 （如某存貨可變現(xiàn)凈值為 96萬，成本 100萬，則 Dr 管理費(fèi)用 4萬 Cr 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 4萬） ；如已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨，其價(jià)值以后得以恢復(fù)，應(yīng)轉(zhuǎn)回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目 （ 如某存貨可變現(xiàn)凈值為 96萬，成本 100萬，原已計(jì)提準(zhǔn)備 10萬，則 Dr存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 6萬 Cr 管理費(fèi)用 6萬 ）；轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)以原計(jì)提的金額為限 （ 如某存貨可變現(xiàn)凈值為 102萬，成本 100萬，原已計(jì)提準(zhǔn)備 10萬，則 Dr存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10萬 Cr 管理費(fèi)用 10萬 ） 1/20/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ? 除 債務(wù)重組和非貨幣性交易 等以外，小企業(yè)售出商品時(shí)可不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，待期末時(shí)一并進(jìn)行調(diào)整 ? 稅法差異：企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞帳準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得，因價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整 1/20/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備－舉例 ? 2023年末某存貨成本 100萬，可變現(xiàn)凈值 90萬，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10萬 Dr 管理費(fèi)用 10萬 Cr 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10萬 調(diào)增應(yīng)納稅所得額 10萬 ? 2023年末可變現(xiàn)凈值 85萬，補(bǔ)提（ 100－ 85）－ 10＝ 5萬 Dr 管理費(fèi)用 5萬 Cr 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5萬 調(diào)增應(yīng)納稅所得額 5萬 ? 2023年末，可變現(xiàn)凈值 97萬，應(yīng)沖回（ 100－ 97）－ 15＝12萬 Dr 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 12萬 Cr 管理費(fèi)用 12萬 調(diào)減應(yīng)納稅所得額 12萬 ? 2023年末，可變現(xiàn)凈值 102萬，應(yīng)沖回 3萬。 Dr 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 3萬 Cr 管理費(fèi)用 3萬 調(diào)減應(yīng)納稅所得額 3萬 1/20/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 待攤費(fèi)用 ? P39 ? 核算小企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?1年以內(nèi)（包括 1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)（及預(yù)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金）等 ? “固定資產(chǎn)后續(xù)支出”不再通過待攤或者預(yù)提方式，直接在發(fā)生當(dāng)期費(fèi)用話或者記入固定資產(chǎn)價(jià)值。 1/20/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 第 3講 資產(chǎn)（下） 1/20/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 投資 ? 涉及科目 ? 短期投資：核算小企業(yè)購入能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過 1年（含 1年）的投資，包括各種股票、債券、基金等 ? 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備：小企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年度終了按照總成本與總市價(jià)孰低計(jì)量計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 ? 應(yīng)收股息：核算小企業(yè)因進(jìn)行股權(quán)投資應(yīng)收取的現(xiàn)金股利及進(jìn)行債權(quán)投資應(yīng)收取的利息 ；應(yīng)收被投資單位的利潤，以及購入股權(quán)投資時(shí)包含的已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和購入的債券投資中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 ? 長期股權(quán)投資：核算小企業(yè)投出的期限在 1年以上（不含 1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購入的股票和其他股權(quán)投資等 ? 長期債權(quán)投資：小企業(yè)購入的在 1年內(nèi)（不含 1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資 ? 投資收益：核算小企業(yè)對(duì)外投資所取得的收益或發(fā)生的損失 1/20/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 短期投資 ? P19 ? 核算小企業(yè)購入能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過 1年（含 1年）的投資，包括各種股票、債券、基金等 ? 購入不能隨時(shí)變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的投資，在“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”科目核算 1/20/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 短期投資 ? P19二取得成本：全部價(jià)款（含稅金、手續(xù)費(fèi)）－應(yīng)收股息（已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 ） ? P19四（一）購入處理： Dr 短期投資 （應(yīng)收股息） Cr 銀行存款 /其他貨幣資金 1/20/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 短期投資 ? 光華企業(yè) 2023年 2月 20日以已存入到證券公司的款項(xiàng)購入下列公司的股票作為短期投資處理 Dr 短期投資－股票 A 70400 －股票 B 90550 Cr 其他貨幣資金－存出投資款 160950 假設(shè)股票 A單價(jià)中包含 ，股權(quán)截止日 。 Dr 短期投資－股票 A 68400 －股票 B 90550 應(yīng)收股息 2023 Cr 其他貨幣資金－存出投資款 160950 項(xiàng)目 股數(shù) 每股單價(jià) 稅費(fèi) 投資成本 股票 A 10000 7 400 70400 股票 B 15000 6 550 90550 1/20/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 短期投資 ? P19三、短期投資持有期間所收到的股利、利息等，不確認(rèn)投資收益，作為 沖減投資成本處理 （借記“銀行存款”、應(yīng)收股息等科目，貸記本科目 ）。出售短期投資所獲得的價(jià)款，減去短期投資的賬面價(jià)值以及尚未收到的已記入“應(yīng)收股息”科目的股利、利息等后的余額，作為投資收益或損失，計(jì)入當(dāng)期損益（按實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”科目，按出售或收回短期投資的成本，貸記本科目，按未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息，貸記“應(yīng)收股息”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目 ）。 ? P四（三）企業(yè)持有股票期間所獲得的股票股利，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記所增加的股份 ? P20五、應(yīng)在期末時(shí)，對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量。短期投資的總市價(jià)低于總成本的差額，應(yīng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益 1/20/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 ? P20 ? 小企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對(duì)短期投資進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)持有的短期投資可能發(fā)生的損失。 短期投資應(yīng)按照 總成本與總市價(jià)孰低 計(jì)量，當(dāng)總市價(jià)低于總成本時(shí)，應(yīng)當(dāng) 計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 。 ? 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算： 當(dāng)期應(yīng)提取的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備＝當(dāng)期短期投資總市價(jià)低于總成本的金額－本科目的貸方余額 ? 當(dāng)期短期投資總市價(jià)低于總成本的金額大于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取跌價(jià)準(zhǔn)備；如果當(dāng)期短期投資總市價(jià)低于總成本的金額小于本科目的貸方余額，按其差額沖減已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備；如果當(dāng)期短期投資總市價(jià)高于總成本，應(yīng)將本科目的余額全部沖回。 （聯(lián)系存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理） 1/20/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 ? P20 ? 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 ?“投資收益” ? 提?。?Dr 投資收益 Cr 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 ? 轉(zhuǎn)回： Dr 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 Cr 投資收益 ? 如某企業(yè)投資總成本為 100萬， 2023年末總市價(jià) 96萬， Dr 投資收益 4萬 Cr 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 4萬； 2023年進(jìn)一步下跌到 90萬， Dr 投資收益 6萬 Cr 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 6萬；2023年市價(jià)有所回升， 97萬， Dr 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 7萬 Cr 投資收益 7萬； 2023年進(jìn)一步回升， 105萬， Dr 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 3萬 Cr 投資收益 3萬 ? P21四除債務(wù)重組和非貨幣性交易等以外，出售的短期投資已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備可在期末一并調(diào)整 1/20/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 短期投資－差異 ? 與行業(yè)制度的差異：行業(yè)制度中短期投資收到的現(xiàn)金股利、利潤或者利息 ?當(dāng)期損益；不需要計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 ? 稅法 : (1)持有期間的收到的股利、利潤、利息等應(yīng)確認(rèn)為投資收益，按照投資企業(yè)與被投資企業(yè)的稅率差征收所得稅 (2)國債利息免征所得稅 (3)計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備不允許稅前列支，以后轉(zhuǎn)回時(shí)允許做相反的調(diào)整。 1/20/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 短期投資－舉例 ? 公司已宣告但未分派現(xiàn)金股利的股票 10萬股，作為短期投資管理。每股成交價(jià) ，其中，股權(quán)截至日 ，另支付稅費(fèi) Dr 短期投資－股份公司 應(yīng)收股息 2萬 Cr 銀行存款 短期投資成本計(jì)算如下： 成交價(jià)（ 10萬 ） 122萬 加：支付的稅費(fèi) 減：已宣告但未分派的現(xiàn)金股利（ 10萬 ） 2萬 短期投資成本 1/20/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 短期投資－舉例 ? “應(yīng)收股息”的現(xiàn)金股利 2萬 Dr 銀行存款 2萬 Cr 應(yīng)收股息 2萬 股份公司再次宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股 ，于 Dr 應(yīng)收股息 1萬 Cr 短期投資－股份公司 1萬 Dr 銀行存款 1萬 Cr 應(yīng)收股息 1萬 。此時(shí)市價(jià)為 110萬，計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 Dr 投資收益 Cr 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 所得稅納稅調(diào)整： ，按稅率差補(bǔ)稅， 價(jià)準(zhǔn)備不允許稅前扣除 10萬股，每股價(jià)格 123萬 Dr 銀行存款 123 萬 Cr短期投資 投資收益 1/20/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 長期股權(quán)投資 ? P40：原在“長期投資”核算 ? 核算小企業(yè)投出的期限在 1年以上（不含 1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購入的股票和其他股權(quán)投資等 ? P40二小企業(yè)對(duì)外進(jìn)行長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)視對(duì)被投資單位的影響程度，分別采用 成本法或權(quán)益法 核算 （ 20％） ? 成本法，指投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法。 ? 權(quán)益法，指投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法 ? 例如：被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤 100萬，如果占有該投資單位有表決權(quán)股份的 30％。則采用權(quán)益法，期末確認(rèn)投資收益30萬，增加投資賬面價(jià)值 30萬。如果只占有 15％，并且無其他重大影響，采用成本法，不確認(rèn)收益。 1/20/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 長期股權(quán)投資 ? P41三（一）、取得成本全部價(jià)款（含稅費(fèi)）－應(yīng)收股息（實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 ） （聯(lián)想短期投資的取得成本） ? 購入處理：） （聯(lián)想短期投資的購入處理） Dr 長期股權(quán)投資 （應(yīng)收股息） Cr 銀行存款 /其他貨幣資金 1/20/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 長期股權(quán)投資－成本法 ? 成本法，指投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法 ? P41四（一）除追加或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面余額一般應(yīng)當(dāng)保持不變 ? P41四（二）宣告發(fā)放時(shí)確認(rèn)投資收益（ Dr 應(yīng)收股息