【文章內(nèi)容簡介】 借：原材料、庫存商品等 貸：委托加工物資 接收投資者投入存貨 借：原材料（按照評估價值） 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：實收資本（在注冊資本中所占份額） 資本公積（差額） （四）存貨發(fā)出的核算 《小準(zhǔn)則》第 13條規(guī)定：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用 先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法 確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。 ? 對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。 ? 對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。 ? 對于 周轉(zhuǎn)材料，采用一次轉(zhuǎn)銷法 進行會計處理，在領(lǐng)用時按其成本計入生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用 分次攤銷法 進行會計處理。 出租或出借周轉(zhuǎn)材料，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應(yīng)當(dāng)進行備查登記。 ? 對于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為營業(yè)成本。 解讀： 1. 本條規(guī)定解釋了小企業(yè)發(fā)出存貨的實際成本的確定問題 ,與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》一致，加權(quán)平均法包括月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法， 取消了后進先出法 。 ，采用 一次 攤銷 法和 分次攤銷法 ， 不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應(yīng)當(dāng)進行備查登記。 （四）存貨發(fā)出的核算 方法 前提條件 具體計算過程 先進先出法 假設(shè)先購進的先發(fā)出 按先進先出的假定流轉(zhuǎn)順序來選擇發(fā)出計價及期末結(jié)存存貨的計價 個別計價法 實物流轉(zhuǎn)與價值流轉(zhuǎn)一致 逐一辨認(rèn)發(fā)出存貨和其母存貨所屬的購進 /生產(chǎn)皮別，分別按其購進 /生產(chǎn)時確定的單位成本，計算發(fā)出存貨和期末存貨成本 加權(quán)平均法 —— 存貨單位成本 =（月初存貨實際成本 +本月進貨實際成本）/（月初存貨數(shù)量 +本月進貨數(shù)量） 本月發(fā)出存貨成本 =本月發(fā)出存貨數(shù)量 存貨單位成本 月末庫存存貨成本 =月末庫存存貨數(shù)量 存貨單位成本 移動加權(quán)平均法 —— 存貨單位成本 =（原有存貨實際成本 +本次進貨實際成本）/（原有存貨數(shù)量 +本次進貨數(shù)量） 本月發(fā)出存貨成本 =本次發(fā)出存貨數(shù)量 本次發(fā)貨前存貨單位成本 月末庫存存貨成本 =月末庫存存貨數(shù)量 月末存貨單位成本 33 （四）存貨發(fā)出的核算 存貨 用途 會計處理 原材料 用于生產(chǎn)經(jīng)營 借：生產(chǎn)成本（直接材料成本） 制造費用（間接材料成本） 銷售費用（銷售環(huán)節(jié)消耗） 管理費用（行政環(huán)節(jié)消耗） 貸：原材料 用于基建部門 借：在建工程（不包括生產(chǎn)經(jīng)營動產(chǎn)） 貸：原材料 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出） 出售原材料 等同于銷售商品，通過其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本科目核算 34 實際成本法 （四）存貨發(fā)出的核算 存貨 用途 會計處理 原材料 用于生產(chǎn)經(jīng)營 借：生產(chǎn)成本（直接材料成本） 制造費用（間接材料成本） 銷售費用（銷售環(huán)節(jié)消耗） 管理費用（行政環(huán)節(jié)消耗） 材料成本差異（節(jié)約差） 貸：原材料 材料成本差異（超支差） 35 計劃成本法 （五）周轉(zhuǎn)材料 周轉(zhuǎn)材料的內(nèi)容及核算原則 分類 核算方法 各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等 在“原材料”科目核算； 用于儲存和保管產(chǎn)品、材料而不對外出售的包裝物 應(yīng)按照價值大小和使用年限長短，分別在 “ 固定資產(chǎn) ” 或 “ 低值易耗品 ” 科 目核算 包裝物，低值易耗品，建筑業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架 周轉(zhuǎn)材料 可以單設(shè)“包裝物”“低值易耗品”科目 包裝物不多的，可以將包裝物并入“原材料”科目核算。 購入周轉(zhuǎn)材料，比照原材料進行核算 36 周轉(zhuǎn)材料領(lǐng)用的核算 用途 分錄 收入 生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物 /低值易耗品 借： 生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 工程施工 貸：周轉(zhuǎn)材料 無 隨商品出售的包裝物 不單獨計價： 借：銷售費用 貸：包裝物 無 單獨計價： 借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：包裝物 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費（銷） 周轉(zhuǎn)使用的包裝物 /低值易耗品（分次攤銷）一般是一次攤銷 領(lǐng)用： 借：周轉(zhuǎn)材料 在用 貸：周轉(zhuǎn)材料 在庫 攤銷： 借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 工程施工 貸：周轉(zhuǎn)材料 在用 37 原材料核算中應(yīng)該注意的問題 ? 小企業(yè)經(jīng)過 1年期以上的制造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的產(chǎn)品，在應(yīng)付利息日根據(jù)借款本金和合同利率計算確定的利息費用： 1．在制造完成 之前 發(fā)生的借款利息： 借：制造費用 貸：應(yīng)付利息 2．在制造完成 之后 發(fā)生的利息費用： 借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息 周轉(zhuǎn)材料 核算中應(yīng)該注意的問題 ? “周轉(zhuǎn)材料 ” 科目核算小企業(yè)庫存的周轉(zhuǎn)材料的實際成本或計劃成本。包括：包裝物、低值易耗品，以及小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等。 小企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨設(shè)置“ 包裝物”、“低值易耗品” 科目。 ? 包裝物數(shù)量不多的小企業(yè)，也可以不設(shè)置本科目，將包裝物并入“ 原材料 ”科目核算。 周轉(zhuǎn)材料 核算中應(yīng)該注意的問題 ? ： ? 生產(chǎn)、施工領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料 ，按照其成本，借“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“工程施工”等科目，貸記本科目。 ? 隨同產(chǎn)品出售但不單獨計價的包裝物 ，按照其成本，借記“ 銷售費用” 科目，貸記本科目。 ? 隨同產(chǎn)品出售并單獨計價的包裝物 ，按照其成本，借記“ 其他業(yè)務(wù)成本 ”科目，貸記本科目。 周轉(zhuǎn)材料 核算中應(yīng)該注意的問題 ? ： ? 采用分次攤銷法”周轉(zhuǎn)材料”科目應(yīng)該分 “在庫”、“在用” 和 “攤銷” 進行明細(xì)核算 （ 1）領(lǐng)用時應(yīng)按照其成本，借記本科目（在用），貸記本科目（在庫）； （ 2）按照使用次數(shù)攤銷時，應(yīng)按照其攤銷額，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“工程施工”等科目，貸記本科目（攤銷）。 （ 3）攤銷完畢時，借記“周轉(zhuǎn)材料”（攤銷）貸記“周轉(zhuǎn)材料”（在用） 出租、出借包裝物處理要點 包裝物應(yīng)當(dāng)在領(lǐng)用或處置時按其成本計入生產(chǎn)成本或管理費用、銷售費用、其他業(yè)務(wù)支出。 出租或出借包裝物時，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應(yīng)當(dāng)進行備查登記 。 出租、出借包裝物的，企業(yè)在收到押金時，確認(rèn)為其他應(yīng)付款。若到期償還，沖銷原確認(rèn)押金即可；如果包裝物損毀而沒收押金，應(yīng)確認(rèn)為 其他業(yè)務(wù)收入 。 出借包裝物實 例 ? 甲乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲向乙企業(yè)銷售 A產(chǎn)品一批，由于 A產(chǎn)品屬于易碎品，采用價值為 10