【文章內容簡介】 ? P37 ? 核算小企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實際成本 ? 發(fā)出時： Dr 委托加工物資 Cr 材料等 ? 支付加工費時： Dr 委托加工物資、進項稅額 Cr 銀行存款 ? 收回時： Dr 材料、庫存商品 Cr 委托加工物資 1/20/2023 《小企業(yè)會計制度》培訓 委托代銷商品 ? P38：新增 ? 委托其他單位代銷的商品的實際成本（或進價）或售價 ? 交付時： Dr 委托代銷商品 Cr 庫存商品 1/20/2023 《小企業(yè)會計制度》培訓 存貨跌價準備 ? P38 ：新增科目 ? 定期或者至少于每年年度終了，對存貨進行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨 可變現(xiàn)凈值低于其成本的部分，應當提取存貨跌價準備 ? 可變現(xiàn)凈值，是指小企業(yè)在正常生產經營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額 ? 可變現(xiàn)凈值確定 (1)產成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據在正常生產經營過程中，以存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅金后的金額確定 (2)用于生產的材料、在產品或自制半成品等需要經過加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據在正常生產經營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額確定 (3)如果屬于按定單生產，則應按協(xié)議而不是估計售價確定可變現(xiàn)凈值 1/20/2023 《小企業(yè)會計制度》培訓 存貨跌價準備 ? P39三、單個 /類別：存貨跌價準備應按 單個存貨項目 的成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按 存貨類別 合并計量成本與可變現(xiàn)凈值 ? P39四、計提情況（一）－（五） ? 計提處理：計算出存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，應按該差額，借記“管理費用”科目，貸記本科目 （如某存貨可變現(xiàn)凈值為 96萬，成本 100萬，則 Dr 管理費用 4萬 Cr 存貨跌價準備 4萬） ；如已計提跌價準備的存貨，其價值以后得以恢復，應轉回已計提的存貨跌價準備，借記本科目，貸記“管理費用”科目 （ 如某存貨可變現(xiàn)凈值為 96萬，成本 100萬，原已計提準備 10萬，則 Dr存貨跌價準備 6萬 Cr 管理費用 6萬 ）；轉回的存貨跌價準備應以原計提的金額為限 （ 如某存貨可變現(xiàn)凈值為 102萬，成本 100萬，原已計提準備 10萬，則 Dr存貨跌價準備 10萬 Cr 管理費用 10萬 ） 1/20/2023 《小企業(yè)會計制度》培訓 存貨跌價準備 ? 除 債務重組和非貨幣性交易 等以外，小企業(yè)售出商品時可不結轉相應的存貨跌價準備，待期末時一并進行調整 ? 稅法差異：企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準備的資產，如果申報納稅時已調增應納稅所得，因價值恢復或轉讓處置有關資產而沖銷的準備應允許企業(yè)做相反的納稅調整 1/20/2023 《小企業(yè)會計制度》培訓 存貨跌價準備－舉例 ? 2023年末某存貨成本 100萬，可變現(xiàn)凈值 90萬，應計提存貨跌價準備 10萬 Dr 管理費用 10萬 Cr 存貨跌價準備 10萬 調增應納稅所得額 10萬 ? 2023年末可變現(xiàn)凈值 85萬，補提（ 100－ 85）－ 10＝ 5萬 Dr 管理費用 5萬 Cr 存貨跌價準備 5萬 調增應納稅所得額 5萬 ? 2023年末，可變現(xiàn)凈值 97萬，應沖回（ 100－ 97）－ 15＝12萬 Dr 存貨跌價準備 12萬 Cr 管理費用 12萬 調減應納稅所得額 12萬 ? 2023年末，可變現(xiàn)凈值 102萬，應沖回 3萬。 Dr 存貨跌價準備 3萬 Cr 管理費用 3萬 調減應納稅所得額 3萬 1/20/2023 《小企業(yè)會計制度》培訓 待攤費用 ? P39 ? 核算小企業(yè)已經支出，但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在 1年以內（包括 1年）的各項費用，如低值易耗品攤銷、預付保險費（及預付經營租賃固定資產租金）等 ? “固定資產后續(xù)支出”不再通過待攤或者預提方式，直接在發(fā)生當期費用話或者記入固定資產價值。 1/20/2023 《小企業(yè)會計制度》培訓 第 3講 資產（下） 1/20/2023 《小企業(yè)會計制度》培訓 投資 ? 涉及科目 ? 短期投資：核算小企業(yè)購入能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過 1年（含 1年）的投資，包括各種股票、債券、基金等 ? 短期投資跌價準備：小企業(yè)應定期或至少于每年年度終了按照總成本與總市價孰低計量計提的短期投資跌價準備 ? 應收股息：核算小企業(yè)因進行股權投資應收取的現(xiàn)金股利及進行債權投資應收取的利息 ；應收被投資單位的利潤，以及購入股權投資時包含的已經宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和購入的債券投資中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息 ? 長期股權投資：核算小企業(yè)投出的期限在 1年以上（不含 1年）的各種股權性質的投資，包括購入的股票和其他股權投資等 ? 長期債權投資：小企業(yè)購入的在 1年內（不含 1年）不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券和其他債權投資 ? 投資收益：核算小企業(yè)對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失 1/20/2023 《小企業(yè)會計制度》培訓 短期投資 ? P19 ? 核算小企業(yè)購入能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過 1年（含 1年）的投資，包括各種股票、債券、基金等 ? 購入不能隨時變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的投資，在“長期股權投資”、“長期債權投資”科目核算 1/20/2023 《小企業(yè)會計制度》培訓 短期投資 ? P19二取得成本：全部價款（含稅金、手續(xù)費）－應收股息（已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息 ） ? P19四（一）購入處理： Dr 短期投資 （應收股息） Cr 銀行存款 /其他貨幣資金 1/20/2023 《小企業(yè)會計制度》培訓 短期投資 ? 光華企業(yè) 2023年 2月 20日以已存入到證券公司的款項購入下列公司的股票作為短期投資處理 Dr 短期投資－股票 A 70400 －股票 B 90550 Cr 其他貨幣資金－存出投資款 160950 假設股票 A單價中包含 ，股權截止日 。 Dr 短期投資－股票 A 68400 －股票 B 90550 應收股息 2023 Cr 其他貨幣資金－存出投資款 160950 項目 股數 每股單價 稅費 投資成本 股票 A 10000 7 400 70400 股票 B 15000 6 550 90550 1/20/2023 《小企業(yè)會計制度》培訓 短期投資 ? P19三、短期投資持有期間所收到的股利、利息等，不確認投資收益，作為 沖減投資成本處理 （借記“銀行存款”、應收股息等科目，貸記本科目 ）。出售短期投資所獲得的價款，減去短期投資的賬面價值以及尚未收到的已記入“應收股息”科目的股利、利息等后的余額，作為投資收益或損失，計入當期損益（按實際收到的金額借記“銀行存款”科目，按出售或收回短期投資的成本，貸記本科目，按未領取的現(xiàn)金股利、利息，貸記“應收股息”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目 ）。 ? P四（三）企業(yè)持有股票期間所獲得的股票股利，不作賬務處理，但應在備查簿中登記所增加的股份 ? P20五、應在期末時，對短期投資按成本與市價孰低計量。短期投資的總市價低于總成本的差額，應計提短期投資跌價準備，計入當期損益 1/20/2023 《小企業(yè)會計制度》培訓 短期投資跌價準備 ? P20 ? 小企業(yè)應定期或至少于每年年度終了，對短期投資進行全面檢查，并根據謹慎性原則的要求，合理地預計持有的短期投資可能發(fā)生的損失。 短期投資應按照 總成本與總市價孰低 計量，當總市價低于總成本時，應當 計提短期投資跌價準備 。 ? 短期投資跌價準備可按以下公式計算： 當期應提取的短期投資跌價準備＝當期短期投資總市價低于總成本的金額－本科目的貸方余額 ? 當期短期投資總市價低于總成本的金額大于本科目的貸方余額，應按其差額提取跌價準備；如果當期短期投資總市價低于總成本的金額小于本科目的貸方余額，按其差額沖減已計提的跌價準備；如果當期短期投資總市價高于總成本，應將本科目的余額全部沖回。 （聯(lián)系存貨跌價準備的處理） 1/20/2023 《小企業(yè)會計制度》培訓 短期投資跌價準備 ? P20 ? 短期投資跌價準備 ?“投資收益” ? 提取： Dr 投資收益 Cr 短期投資跌價準備 ? 轉回： Dr 短期投資跌價準備 Cr 投資收益 ? 如某企業(yè)投資總成本為 100萬， 2023年末總市價 96萬， Dr 投資收益 4萬 Cr 短期投資跌價準備 4萬； 2023年進一步下跌到 90萬， Dr 投資收益 6萬 Cr 短期投資跌價準備 6萬；2023年市價有所回升， 97萬， Dr 短期投資跌價準備 7萬 Cr 投資收益 7萬； 2023年進一步回升， 105萬， Dr 短期投資跌價準備 3萬 Cr 投資收益 3萬 ? P21四除債務重組和非貨幣性交易等以外，出售的短期投資已計提的短期投資跌價準備可在期末一并調整 1/20/2023 《小企業(yè)會計制度》培訓 短期投資－差異 ? 與行業(yè)制度的差異：行業(yè)制度中短期投資收到的現(xiàn)金股利、利潤或者利息 ?當期損益；不需要計提短期投資跌價準備 ? 稅法 : (1)持有期間的收到的股利、利潤、利息等應確認為投資收益，按照投資企業(yè)與被投資企業(yè)的稅率差征收所得稅 (2)國債利息免征所得稅 (3)計提的短期投資跌價準備不允許稅前列支，以后轉回時允許做相反的調整。 1/20/2023 《小企業(yè)會計制度》培訓 短期投資－舉例 ? 公司已宣告但未分派現(xiàn)金股利的股票 10萬股，作為短期投資管理。每股成交價 ，其中，股權截至日 ，另支付稅費 Dr 短期投資－股份公司 應收股息 2萬 Cr 銀行存款 短期投資成本計算如下： 成交價（ 10萬 ） 122萬 加：支付的稅費 減：已宣告但未分派的現(xiàn)金股利（ 10萬 ） 2萬 短期投資成本 1/20/2023 《小企業(yè)會計制度》培訓 短期投資－舉例 ? “應收股息”的現(xiàn)金股利 2萬 Dr 銀行存款 2萬 Cr 應收股息 2萬 股份公司再次宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股 ，于 Dr 應收股息 1萬 Cr 短期投資－股份公司 1萬 Dr 銀行存款 1萬 Cr 應收股息 1萬 。此時市價為 110萬，計提短期投資跌價準備 Dr 投資收益 Cr 短期投資跌價準備 所得稅納稅調整： ，按稅率差補稅， 價準備不允許稅前扣除 10萬股，每股價格 123萬 Dr 銀行存款 123 萬 Cr短期投資 投資收益 1/20/2023 《小企業(yè)會計制度》培訓 長期股權投資 ? P40：原在“長期投資”核算 ? 核算小企業(yè)投出的期限在 1年以上（不含 1年）的各種股權性質的投資，包括購入的股票和其他股權投資等 ? P40二小企業(yè)對外進行長期股權投資，應當視對被投資單位的影響程度，分別采用 成本法或權益法 核算 （ 20％） ? 成本法，指投資按投資成本計價的方法。 ? 權益法，指投資最初以投資成本計價，以后根據投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法 ? 例如：被投資單位實現(xiàn)凈利潤 100萬，如果占有該投資單位有表決權股份的 30％。則采用權益法，期末確認投資收益30萬，增加投資賬面價值 30萬。如果只占有 15％，并且無其他重大影響，采用成本法，不確認收益。 1/20/2023 《小企業(yè)會計制度》培訓 長期股權投資 ? P41三（一）、取得成本全部價款（含稅費）－應收股息（實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利 ） （聯(lián)想短期投資的取得成本） ? 購入處理：） （聯(lián)想短期投資的購入處理） Dr 長期股權投資 （應收股息） Cr 銀行存款 /其他貨幣資金 1/20/2023 《小企業(yè)會計制度》培訓 長期股權投資－成本法 ? 成本法，指投資按投資成本計價的方法 ? P41四（一）除追加或收回投資外，長期股權投資的賬面余額一般應當保持不變 ? P41四（二）宣告發(fā)放時確認投資收益（ Dr 應收股息