【文章內(nèi)容簡介】 后年度自被投資單位分得的現(xiàn)金股利和利潤不再區(qū)分投資成本的收回和投資收益兩部分，原則上均作為取得當期的投資收益 ? 對長期股權投資 不要求計提減值準備 38 小企業(yè)會計制度 二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （二）長期資產(chǎn) 例：甲企業(yè)于 20xx年取得對乙企業(yè)的長期股權 投資，成本為 150萬元，乙企業(yè)于當年度宣告分 派利潤，甲企業(yè)分得 2萬元。其會計處理為： 借：長期股權投資 150 貸：銀行存款 150 借：應收股息（或銀行存款） 2 貸：長期股權投資 2 39 小企業(yè)會計制度 二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （二）長期資產(chǎn) ? 成本法核算的投資與稅法規(guī)定基本相同，除取得成本中包括的應收股息以外 ? 權益法核算的股權投資： 確認收益時點不同 計入應納稅所得額的金額不同 40 小企業(yè)會計制度 企業(yè)的股權投資所得 ,是被投資方的稅后分配。凡投資方適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應納稅所得額，依法補繳企業(yè)所得稅。 如果投資方與被投資方法定所得稅稅率相等，而被投資方因享受定期減、免稅的優(yōu)惠，被投資方實際使用的所得稅稅率低于投資方，投資方從被投資方分回的稅后投資收益，不用補交企業(yè)所得稅。 41 小企業(yè)會計制度 二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （二）長期資產(chǎn) ? 投資成本為 實際支付的價款扣除支付的稅金和手續(xù)費 ? 其中購買過程中支付的 稅金和手續(xù)費 直接作為當期 財務費用 處理 ? 債券的溢價或折價在存續(xù)期間內(nèi)按 直線法 攤銷 42 小企業(yè)會計制度 二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （二）長期資產(chǎn) ? 使用年限超過一年、單位價值較高 ? 提取折舊的范圍（包括未使用、不需用的固定資產(chǎn)） ? 折舊方法、預計可使用年限由企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)的使用情況等確定 43 小企業(yè)會計制度 二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （二）長期資產(chǎn) ? 融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的確定（租賃合同或協(xié)議約定的價款 +運輸費、途中保險費等）與稅法規(guī)定相同 ? 自行建造固定資產(chǎn)成本 — 包括建造過程中發(fā)生的必要支出（借款費用） 44 小企業(yè)會計制度 二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （二）長期資產(chǎn) ? 其中可予資本化的借款費用包括在資本化起止時點所規(guī)定的期間內(nèi)，專門借款相關的所有借款費用 起點：借款費用發(fā)生、資產(chǎn)支出發(fā)生、 購建活動開始 之前－資本化 終點：達到預定可使用狀態(tài) 之后－費用化 45 小企業(yè)會計制度 二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （二）長期資產(chǎn) ? 固定資產(chǎn)后續(xù)支出（資本化條件） ? 裝修費用和經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良支出 ? 期末計價 — 按取得成本扣除已計提的折舊額計價 ? 大修理支出 — 過渡期間規(guī)定 46 小企業(yè)會計制度 二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （二）長期資產(chǎn) 與稅法規(guī)定差異： ? 固定資產(chǎn)的界定（使用期限一年以上，單位價值 20xx元以上） ? 折舊范圍、折舊方法和預計可使用年限的選擇（稅法一般明確規(guī)定折舊年限，除經(jīng)批準外采用直線法計提折舊） 47 小企業(yè)會計制度 二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （二）長期資產(chǎn) ? 自行開發(fā)支出 — 費用化 ? 土地使用權 ? 攤銷年限 — 自行預計（考慮合同年限和法律年限） ? 出租無形資產(chǎn)（其他業(yè)務收入、其他業(yè)務支出） ? 期末計價 — 攤余價值 48 小企業(yè)會計制度 二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （二）長期資產(chǎn) ? 自行開發(fā)支出 — 稅法規(guī)定可資本化 ? 攤銷年限（不低于 10年 VS不超過 10年） 49 小企業(yè)會計制度 二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （二）長期資產(chǎn) ? 核算內(nèi)容減少 — 包括籌建期間發(fā)生的費用及其他攤銷期限在一年以上的費用，不再包括發(fā)生的大修理費用的攤銷 ? 原已計入的固定資產(chǎn)大修理費用繼續(xù)攤銷 50 小企業(yè)會計制度 二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （二）長期資產(chǎn) 6. 在建工程、工程物資 ? 在建工程 僅核算有關工程發(fā)生的實際成本 ? 為工程使用購入的材料、設備等在 工程物資科目核算 51 小企業(yè)會計制度 二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （三）流動負債 ? 全額入賬 ? 確實無法支付的應付賬款及被其他單位承擔的應付款項 — 資本公積（個人獨資、合伙企業(yè)另有規(guī)定） ? 與稅法的差別 (稅法規(guī)定確實無法支付的部分計入應納稅所得額 ) 52 小企業(yè)會計制度 二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （三）流動負債 ? 核算小企業(yè)經(jīng)董事會或類似機構批準分配的利潤 (含現(xiàn)金股利 ) ? 實際批準分配時進行賬務處理 借：利潤分配 — 應付利潤 貸：應付利潤 53 小企業(yè)會計制度 二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （三）流動負債 ? 對于因多計等原因退回的營業(yè)稅、消費稅、所得稅等，實際收到時，沖減收到當期的費用科目，如 主營業(yè)務稅金及附加、所得稅 等 ? 收到的增值稅返還款，作為 營業(yè)外收入 54 小企業(yè)會計制度 二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （三）流動負債 ? 年度中間核算接受捐贈資產(chǎn)的價值 ? 期末計算出應交納的所得稅以后，在扣除所得稅以后的部分轉入資本公積，個人獨資、合伙企業(yè)除外 55 小企業(yè)會計制度 二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （三）流動負債 例：某企業(yè) 20xx年 2月接受捐贈一項固定資產(chǎn)， 對方提供的憑據(jù)標明的金額為 60萬元。 20xx年 該企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)凈利潤 180萬元。 借：固定資產(chǎn) 60 貸：待轉資產(chǎn)價值 — 接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 60 56 小企業(yè)會計制度 二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （三）流動負債 假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為 33%，則年底 計算交納所得稅時： 借：待轉資產(chǎn)價值 60 貸：應交稅金 — 應交所得稅 資本公積 57 小企業(yè)會計制度 二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （三）流動負債 ? 核算內(nèi)容進一步減少 ,包括預提的短期借款利息等 ? 不再包括預提的固定資