【正文】 1 小企業(yè)會計制度 講解的主要內(nèi)容 一、總說明 二、小企業(yè)會計制度主要核算規(guī)定 三、與 《 企業(yè)會計制度 》 的主要區(qū)別 四、使用范圍的有關(guān)問題 五、銜接辦法 2 小企業(yè)會計制度 一、總說明 （一）制定小企業(yè)制度的意義 我國小企業(yè)的現(xiàn)狀 （ 1）規(guī)模情況 （ 2）對外籌資情況 小企業(yè)適用的會計核算制度的情況 （ 1）個體工商戶制度 （ 2）分行業(yè)會計制度 （ 3）企業(yè)會計制度 3 小企業(yè)會計制度 （二）小企業(yè)制度的制定原則 界定小企業(yè)制度的定性與定量標(biāo)準(zhǔn) （ 1）定性方面 — 不對外籌集資金，經(jīng)營規(guī)模小 （ 2）定量方面 — 從資產(chǎn)總額、營業(yè)額、雇員人數(shù) 三方面劃分 確定小企業(yè)會計核算原則考慮的因素 （ 3）對與其他企業(yè)相同的交易盡量采用 4 小企業(yè)會計制度 （ 1）充分考慮信息使用者的特點與要求 （ 2）堅持社會上已普遍接受的改革成果 （ 3）對與其他企業(yè)相同的交易盡量采用相 同的原則 （ 4）減少小企業(yè)會計人員執(zhí)行該制度時的 職業(yè)判斷 （ 5）適當(dāng)考慮稅法的要求 （ 6）對可能想到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出全面規(guī)范 5 小企業(yè)會計制度 二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （一）流動資產(chǎn) ? 基本核算項目及內(nèi)容相同 ? 貨幣資金： 現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金 其中 1：現(xiàn)金的短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠肿鳛椤捌渌麘?yīng)收款”，實際短缺的金額扣除責(zé)任人賠償?shù)牟糠趾?，作為“管理費用” 6 小企業(yè)會計制度 二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （一）流動資產(chǎn) ? 基本核算項目及內(nèi)容相同 ? 貨幣資金： 現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金 其中 2：現(xiàn)金的溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員的，作為“其他應(yīng)付款”，實際溢余的金額超過應(yīng)付給有關(guān)單位或人員的部分后，作為“營業(yè)外收入” 7 小企業(yè)會計制度 二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （一）流動資產(chǎn) ? 基本核算項目及內(nèi)容相同 ? 貨幣資金： 現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金 其中 3：其他貨幣資金中包括除現(xiàn)金及銀行存款以外的貨幣存放形式，如銀行匯票、本票、存出投資款等 8 小企業(yè)會計制度 二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （一）流動資產(chǎn) ? 基本核算項目及內(nèi)容相同 ? 貨幣資金： 現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金 ? 注：其貨幣資金－存出投資款（是指小企業(yè)存入證券公司營業(yè)部尚未進(jìn)行對外投資的資金） 9 小企業(yè)會計制度 例： Z小企業(yè) 5月 28日存入證券公司 200,000元， 6月 2日購入有價證券支出 180,000元。 ? 5月 28日存入證券公司款項時： ? 借：其他貨幣資金－存出投資款 200,000 ? 貸：銀行存款 200,000 ? 6月 2日購入有價證券時： ? 借：短期投資 180,000 ? 貸：其他貨幣資金－存出投資款 180,000 10 小企業(yè)會計制度 二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （一）流動資產(chǎn) ? 要求對短期投資、存貨、應(yīng)收款項計提減值準(zhǔn)備 ： 其中 1：如果實際支付的全部價款中包括被投資企業(yè)已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期但尚未領(lǐng)取的股息 ,作為“應(yīng)收股息” ,不包括在投資成本中。 11 小企業(yè)會計制度 二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 例、 A小企業(yè)購入 B公司股票 1,000股，每股 10元。所支付的價款中包含 B公司已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利每股 1元，購入時支付手續(xù)費 500元。 購入時： 借：短期投資－ B公司股票 10,500 應(yīng)收股息 1,000 貸：銀行存款 11,500 12 小企業(yè)會計制度 二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （一）流動資產(chǎn) ? 要求對短期投資、存貨、應(yīng)收款項計提減值準(zhǔn)備 ： 其中 2：為簡化核算，短期投資是按投資 總體計提跌價準(zhǔn)備，即期末按短期投資的 總市價低于總成本的部分計提跌價準(zhǔn)備 13 小企業(yè)會計制度 二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 例：甲小企業(yè)某企業(yè)期末持有的短期投資 的情況如下： 成本 市價 股票 1 100 80 股票 2 60 65 債券 1 40 42 合計 200 187 14 小企業(yè)會計制度 二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 ※ 對于短期投資，企業(yè)制度允許按單項投 資、投資種類或投資總體計提跌價準(zhǔn)備， 小企業(yè)制度僅要求按投資總體計提跌價 準(zhǔn)備 本例中，甲企業(yè)應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備為： 借：投資收益 13 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備 13 15 小企業(yè)會計制度 二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 注意 1： 小企業(yè)在出售短期投資時，可不結(jié) 轉(zhuǎn)相應(yīng)的短期投資跌價準(zhǔn)備，待期末一并 進(jìn)行調(diào)整 例：上述甲企業(yè)將短期投資中的股票 1以 82 萬元的價格出售，應(yīng)進(jìn)行的會計處理為： 借：銀行存款 82 投資收益 18 貸：短期投資 — 股票 1 100 16 小企業(yè)會計制度 二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 注意 2： ? 如果小企業(yè)將短期投資用于債務(wù)重組或非貨幣性交易，則應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)的跌價準(zhǔn)備 ? 短期投資持有期間取得的現(xiàn)金股利或利 潤，不確認(rèn)投資收益，沖減有關(guān)的投資成本 17 小企業(yè)會計制度 例、 F小企業(yè)收到投資于 A公司的短期債券利息共計 2,000元。 收到時： 借：銀行存款 2,000 貸：短期投資－ A公司債券 2,000 例、 D小企業(yè)出售短期投資于 B公司的股票 100股，實際成本 1,000元，出售收入 1,300元。 借：銀行存款