【文章內(nèi)容簡介】 益” 科目，貸記本科目；如已計提跌價準(zhǔn)備的短期投資，其市價以后又恢復(fù)，應(yīng)在已計提的跌價準(zhǔn)備的范圍內(nèi) 轉(zhuǎn)回 ，借記本科目，貸記“投資收益”科目。 ? 當(dāng)期短期投資市價低于成本的金額大于本科目的貸方余額，按其差額提取跌價準(zhǔn)備； ? 如果當(dāng)期短期投資市價低于成本的金額小于本科目的貸方余額，按其差額沖減已計提的跌價準(zhǔn)備； ? 如果當(dāng)期短期投資市價高于成本，應(yīng)將本科目的余額全部沖回。 ? 《 企業(yè)會計制度 》 規(guī)定 ? 采用成本與市價孰低計價時，企業(yè)可以根據(jù)自身情況，分別采用 投資總體 、 投資類別、或單項投資 計算并確定計提的跌價準(zhǔn)備，但如果某項短期投資比較重大（如占整個短期投資 10%及以上），則應(yīng)按單項投資為基礎(chǔ)計算并確定計提跌價準(zhǔn)備損失。 ? [例 1]20X3年 12月底，金鋒公司對其短期投資進(jìn)行全面檢查的結(jié)果如下： ? 項目 股票數(shù)量 投資成本 期末單位市價 市場價格 跌價準(zhǔn)備 ? 股票 A 20 000 144 000 146 000 － ? 股票 B 30 000 160 000 183 000 － ? 股票 C 24 000 1 440 000 1 393 200 46 800 ? 合 計 － 1 744 000 － 1 722 200 46 800 ? 假設(shè)公司以前各項均未提取跌價準(zhǔn)備，則本期應(yīng)做如下會計處理： ? 借：投資收益 ──計提的短期投資跌價準(zhǔn)備 46 800 ? 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備 46 800 ? [例 2]20 4年 12月末，公司對短期投資進(jìn)行全面檢查發(fā)現(xiàn)，股票 C的市場價格升至每股 。 應(yīng)沖減已計提跌價準(zhǔn)備 =46 800－（ 1 440 000－ 24 000 ） =42 000 ? 借：短期投資跌價準(zhǔn)備 42 000 ? 貸：投資收益 ──計提的短期投資跌價準(zhǔn)備 42 000 ? [例 3]若 20 4年 12月末，股票 C的市場價格升至每股 ，則應(yīng)將已計提的短期投資跌價準(zhǔn)備全部沖回，會計分錄如下： ? 借：短期投資跌價準(zhǔn)備 46 800 ? 貸：投資收益 ──計提的短期投資跌價準(zhǔn)備 46 800 ? [例 4]若 20 4年 4月末，公司因急需資金，將持有的 C公司的普通股股票 24 000股全部出售，實收價款 1 416 000元已經(jīng)存入銀行賬戶，該項投資已計提跌價準(zhǔn)備 46 800元，根據(jù)有關(guān)原始憑證，企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄： ? 借：短期投資跌價準(zhǔn)備 46 800 銀行存款 1 416 000 ? 貸：短期投資 ──股票投資（Ｃ公司） 1 440 000 ? 投資收益 22 800 注意兩點： ? （ 1）稅收上確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與會計上的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益不同，主要體現(xiàn)在會計成本與計稅成本不同 ? 第一、短期股權(quán)投資計稅成本的余額不扣除實際收到的分配股息，而會計成本則將持有期間收到的分配股息從成本中扣除 ? 第二、如果短期投資持有期間，投資方從被投資方取得股票股利，稅收上按股票面值作為股息性所得處理，并增加計稅成本，而會計上只作備查登記，不增加投資成本（由于股數(shù)增加，單位成本減少）； ? 第三、按照企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定，為投資而增加的借款費用應(yīng)計入投資成本，但會計上則計入當(dāng)期損益。 ? （ 2） 股息性所得 （持有收益）與 投資轉(zhuǎn)讓所得（處置收益）稅收待遇不同：股息性所得是投資方企業(yè)從被投資單位的稅后利潤（累計未分配利潤和盈余公積）中分配取得的，屬于已征過企業(yè)所得稅的稅后利潤，原則上應(yīng)避免重復(fù)征收企業(yè)所得稅，按現(xiàn)行政策規(guī)定，只對符合條件的投資實行免稅。從境內(nèi)低稅率居民企業(yè)分回的股息性所得，不補繳差別稅率部分的企業(yè)所得稅。 ? 企業(yè)處置權(quán)益性投資的轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)全額并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額之中。 應(yīng)收項目 （一）流動資產(chǎn) ? 貨幣資金 ? 應(yīng)收項目 ? 應(yīng)收項目是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)，主要包括 應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股息、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等 。 ? 一、應(yīng)收票據(jù)的核算 ? 應(yīng)收票據(jù)，是指小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而取得的商業(yè)匯票。分為： 商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票 ? 商業(yè)匯票按是否帶息又分為： 不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票小 ? 企業(yè)應(yīng)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶核算收到的商業(yè)匯票，該賬戶按照票據(jù)的面值入賬。同時，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)登記簿”，記錄每一筆應(yīng)收票據(jù)的詳細(xì)資料。 ? 帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于中期期末和年度終了，按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值。 應(yīng)收票據(jù)的核算 ? 、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的 商業(yè)匯票 借：應(yīng)收票據(jù) (按應(yīng)收票據(jù)的面值 ) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 等 (按實現(xiàn)的營業(yè)收入 ) 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 )(按專用發(fā)票上注明的增值稅額 ) ，按應(yīng)收票據(jù)面值 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款 值和確定的利率 計提利息 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財務(wù)費用 貼現(xiàn) (不帶息票據(jù) ) 借：銀行存款 (按實際收到的金額 ) 財務(wù)費用 (按貼現(xiàn)息 ) 貸：應(yīng)收票據(jù) (按應(yīng)收票據(jù)的 票面余額 ) (帶息票據(jù) ) 借：銀行存款 (按實際收到的金額 ) 財務(wù)費用 (按實際收到的金額小于票據(jù)賬面余額的差額 ) 貸：應(yīng)收票據(jù) (按應(yīng)收票據(jù)的 賬面余額 ) (1)收回本息 借：銀行存款 (按實際收到的金額 ) 貸：應(yīng)收票據(jù) (按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額 ) 財務(wù)費用 (按其差額 ) (2)因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) 不帶息應(yīng)收票據(jù)和帶息應(yīng)收票據(jù)的會計分錄比較 核算內(nèi)容 不帶息應(yīng)收票據(jù) 帶息應(yīng)收票據(jù)（年利率 10%） 銷售 借 :應(yīng)收票據(jù) 117 000 貸 :主營業(yè)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 000 借 :應(yīng)收票據(jù) 117 000 貸 :主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 000 期末計提利息 117 000 10% 4/12=3 900（元） 借 :應(yīng)收票據(jù) 3 900 貸 :財務(wù)費用 3 900 到期收到款項 借：銀行存款 117 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000 到期值： 117000 (1＋10% 6/12)=122850(元 ) 借：銀行存款 122 850 貸：應(yīng)收票據(jù) 120 900 財務(wù)費用 1 950 到期沒有收到款項 借：銀行存款 117 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000 借：應(yīng)收賬款 120 900 貸：應(yīng)收票據(jù) 120 900 （二）應(yīng)收股息 “應(yīng)收股息” 科目核算小企業(yè)因進(jìn)行股權(quán)投資應(yīng)收取的 現(xiàn)金股利 及進(jìn)行債權(quán)投資應(yīng)收取的 利息 。 企業(yè)應(yīng)收被投資單位的利潤，以及購入股權(quán)投資時包含的 已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和購入的債券投資中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 ，也在“ 應(yīng)收股息 ”科目核算。 購入到期還本付息的長期債券應(yīng)收的利息，在“長期債權(quán)投資”科目核算。 小企業(yè)購入股票，如實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 借：短期投資 長期股權(quán)投資 (按實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 ) 應(yīng)收股息 (按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 ) 貸：銀行存款 (按實際支付的價款 ) 小企業(yè)對外進(jìn)行長期股權(quán)投資，被投資單位 宣告發(fā)放 現(xiàn)金股利或分派利潤 借：應(yīng)收股息 貸：投資收益 (或長期股權(quán)投資 ) 企業(yè)收到現(xiàn)金股利或利潤 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股息 小企業(yè)購入債券，如實際支付得價款中包含已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息 借：短期投資 長期債權(quán)投資 (按實際支付的價款減去已到付息期 但尚未領(lǐng)取的利息 ) 應(yīng)收股息 貸：銀行存款 (按實際支付的價款 ) (二 )應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款是指小企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項或代墊的運雜費等。應(yīng)收賬款一般應(yīng)按實際發(fā)生的交易額計價入賬，包括發(fā)票金額和代墊運雜費。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶反映和監(jiān)督應(yīng)收賬款的資金增減變動。“應(yīng)收賬款”賬戶應(yīng)按不同的購貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)賬。應(yīng)收帳款的核算還需考慮商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等因素。 ? 應(yīng)收賬款應(yīng)根據(jù)交易實際發(fā)生的金額記賬。 ? 其入賬價值包括 :銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)的價款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費、運雜費等。另外，還應(yīng)考慮 商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣 等因素。 ? 企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款 借：應(yīng)收賬款 (按應(yīng)收金額 ) 貸：主營業(yè)務(wù)收入等 (按實現(xiàn)的銷售收入 ) 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) ? 以應(yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得銀行借款 借：銀行存款 (按實際收到的款項 ) 財務(wù)費用 (按實際支付的手續(xù)費 ) 貸：短期借款等 (按銀行借款本金 ) 【 例 1某小企業(yè)銷售一批商品給甲公司，貨款為 250000元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，該企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%，會計處理為 : 借 :應(yīng)收賬款 292500 貸 :主營業(yè)務(wù)收入 250000 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 )42500 15日后，該企業(yè)收到甲公司為償付貨款交來的當(dāng)天簽發(fā)的兩個月到期的商業(yè)承兌匯票，面值為 292500元，不計利息。 借 :應(yīng)收票據(jù) 292500 貸 :應(yīng)收賬款 292500 2個月后，應(yīng)收票據(jù)到期，該企業(yè)收回款項 292500元，存入銀行。 借 :銀行存款 292500 貸 :應(yīng)收票據(jù) 292500 商業(yè)折扣 ? 小企業(yè)為適應(yīng)市場情況供需，在商品標(biāo)價的基礎(chǔ)上給予不同的客戶的一種銷售折扣，如購買商品 1 000件以上的客戶，可享受 95%折扣等。實際的發(fā)票價格是減去商業(yè)折扣后的金額，所以會計上對商業(yè)折扣不予以處理， 商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款計價無實質(zhì)性影響。 ? 【 例 2】 某小企業(yè)于 2022年 4月 23日銷售一批產(chǎn)品，價目表標(biāo)明售價為 20 000元，由于是成批銷售，給予 10%商業(yè)折扣，適用的增值稅率為 17%，會計分錄為： ? （ 1）銷售時的會計分錄 ? 借：應(yīng)收賬款 21 060 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 18 000 ? 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 3 060 ? （ 2）收到貨款的會計分錄 ? 借：銀行貸款 21 060 ? 貸：應(yīng)收賬款 21 060 ? 現(xiàn)金折扣 ? 指小貨企業(yè)為鼓勵客戶提早付款而給與的優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣一般用符號“折扣 /付款期限”表示，如“ 2/10 ， n/30”表示買方在 10天內(nèi)付款可按售價給予 2%的折扣，在 1130天內(nèi)付款，則不給折扣。 ? 現(xiàn)金折扣有兩種計價方法：總價法和凈價法。 ? 小企業(yè)會計制度規(guī)定按總價法處理現(xiàn)金折扣，即銷售收入和應(yīng)收賬款按扣除現(xiàn)金折扣前的售價總額入賬，客戶在折扣期內(nèi)付款確認(rèn)的現(xiàn)金折扣，將其視為融資費用計入財務(wù)費用。 現(xiàn)金折扣 【 例 2】 某小企業(yè) 7月 1日銷售一批商品，銷售價款為 80000元，發(fā)票上注明的增值稅額為 l3600元，產(chǎn)品