【正文】 大學(xué)財(cái)稅學(xué)院 史 玲 Email: 內(nèi)容提要 ?一、 小企業(yè)的界定及小企業(yè)會(huì)計(jì)制度定位 ?二、與 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 的異同比較 ?三、主要核算規(guī)定 2022/3/13 2 南京財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與稅務(wù)學(xué)院 一、小企業(yè)的界定及小企業(yè)會(huì)計(jì)制度定位 ? （一）國外對(duì)于小企業(yè)的界定 ? 英國公司法中對(duì)小企業(yè)的界定為： ? （ 1）年?duì)I業(yè)額不超過 560萬英鎊 ? （ 2）資產(chǎn)總額不超過 280萬英鎊 ? （ 3）雇員人數(shù)不超過 50人 ? 其他國家對(duì)小企業(yè)的界定也基本類似 2022/3/13 3 南京財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與稅務(wù)學(xué)院 ? （二） 2022年 2月 19日原國家經(jīng)貿(mào)委、國家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)、財(cái)政部、國家統(tǒng)計(jì)局四部門界定的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（ 2022年 2月發(fā)布） ? 工業(yè) :中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù) 300人及以上，銷售額 3000萬元及以上，資產(chǎn)總額 4000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。 ? 交通運(yùn)輸業(yè) :中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù) 500人及以上，銷售額 3000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。 ? 征收方式：查賬征收、核定征收 2022/3/13 7 南京財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與稅務(wù)學(xué)院 ? 小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的構(gòu)成及信息需求（達(dá)到一定規(guī)模的小企業(yè)） ? 稅務(wù)部門 ? 債權(quán)人－－銀行等金融機(jī)構(gòu) ? 小企業(yè)所有者－－所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的情況下 ? 國家有關(guān)宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門 2022/3/13 8 南京財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與稅務(wù)學(xué) ? （四） 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 中對(duì)小企業(yè)的界定 ? 不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較?。ú话ㄒ詡€(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)） ? 不對(duì)外籌集資金 是指不公開發(fā)行股票和債券，但不包括向銀行借款的情況 ? 經(jīng)營規(guī)模較小 是指符合原國家經(jīng)貿(mào)委等四部門的標(biāo)準(zhǔn) 2022/3/13 9 南京財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與稅務(wù)學(xué)院 ? （五）制定小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的必要性 ? 個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)制度 (業(yè)務(wù)不全面、適用計(jì)稅辦法的限制等） ? 分行業(yè)會(huì)計(jì)制度 （操作性不強(qiáng)、不同行業(yè)之間缺乏可比性） ? 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 （過于復(fù)雜、披露內(nèi)容過多） 2022/3/13 10 南京財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與稅務(wù)學(xué)院 （六） 制定過程中遵循的基本原則 借鑒國際經(jīng)驗(yàn) 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中小企業(yè)項(xiàng)目的制定原則： ? 減輕中小企業(yè)報(bào)告負(fù)擔(dān) ? 與現(xiàn)行其他準(zhǔn)則建立在同一概念框架基礎(chǔ)上 ? 方便小企業(yè)在不同準(zhǔn)則體系間的轉(zhuǎn)換 ? 滿足小企業(yè)信息使用者的需求 2022/3/13 11 南京財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與稅務(wù)學(xué)院 考慮中國國情 ? 使用者的特點(diǎn)和需求 (稅務(wù)、銀行等） ? 相同交易盡量采用相同原則 ,作出簡化要有足夠理由 ? 減少執(zhí)行過程中所需的職業(yè)判斷 ? 實(shí)行會(huì)計(jì)與稅收的適當(dāng)分離 ,但能夠協(xié)調(diào)的盡量協(xié)調(diào) ? 對(duì)可能的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出全面規(guī)范 2022/3/13 12 南京財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與稅務(wù)學(xué)院 三、與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的異同比較 會(huì)計(jì)法律 會(huì)計(jì)行政 法規(guī) 國家統(tǒng)一 會(huì)計(jì)制度 會(huì)計(jì)法 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例 會(huì)計(jì)核算制度 會(huì)計(jì)監(jiān)督制度 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員制度 會(huì)計(jì)工作管理制度 2022/3/13 14 南京財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與稅務(wù)學(xué)院 會(huì)計(jì)核算制度 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)制度 特殊行業(yè)的 會(huì)計(jì)核算辦法 企業(yè)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則 事業(yè)單位 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 具體準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 企業(yè) 小企業(yè) 預(yù) 算 會(huì) 計(jì) 制 度 總預(yù)算 行政 事業(yè) 民間非 營 利 組 織 會(huì) 計(jì) 擔(dān)保企業(yè)，農(nóng)業(yè)企業(yè)小額貸款、 等會(huì)計(jì)核算辦法 2022/3/13 15 南京財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與稅務(wù)學(xué)院 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)法規(guī)的位置 全國人大 會(huì)計(jì)法 國務(wù)院 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例 財(cái) 政 部 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則 具體準(zhǔn)則 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 制 度 01 金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度 03 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 05 財(cái)政部 會(huì)計(jì)工作管理制度 會(huì)計(jì)人員管理制度 ? 2022年 12月 29日財(cái)政部發(fā)布 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 并于 2022年1月 1日起，暫在股份有限公司范圍內(nèi)實(shí)施，并且從 2022年開始到 2022年所有大中型的企業(yè)都必須執(zhí)行。 三、與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的異同比較 （一）相同方面 制定依據(jù)相同 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 和 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 都是依據(jù) 《 中華人民共和國會(huì)計(jì)法 》 和其他有關(guān)法律法規(guī)制定的。 會(huì)計(jì)核算方法基本相同 （ 1）會(huì)計(jì)科目設(shè)置基本相同。 短期投資、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和存貨等流動(dòng)資產(chǎn)都要計(jì)提減值準(zhǔn)備，并且估計(jì)資產(chǎn)損失的方法也相同。 （二）不同方面 適用范圍不同 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 總則第二條規(guī)定“ 除不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，以及金融保險(xiǎn)企業(yè)以外，在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（含公司，下同），執(zhí)行本制度。這類公司因與母公司采用的會(huì)計(jì)制度一致，否則無法標(biāo)準(zhǔn)合并會(huì)計(jì)報(bào)表； ③選擇執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 的小企業(yè)。 ? 第二，小企業(yè)會(huì)計(jì)核算簡化或者沒有某科目所要反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從而可少設(shè)。而 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 中的資產(chǎn)負(fù)債表中已取消了資產(chǎn)待處理項(xiàng)目，企業(yè)在編報(bào)前必須將待處理的資產(chǎn)進(jìn)行處理，因此財(cái)產(chǎn)清查還要通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，其實(shí)是一種多余。 ① 對(duì)于計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定有三種方法：應(yīng)收賬款余額百分比法、銷貨百分比法和賬齡分析法，而小企業(yè)會(huì)計(jì)制度除了上述三種方法外還有個(gè)別認(rèn)定法； ② 對(duì)于短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定可分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，出售短期投資時(shí)應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已提的跌價(jià)準(zhǔn)備，而小企業(yè)會(huì)計(jì)制度為簡化核算手續(xù)，只按投資總體計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備， 出售短期投資時(shí)不要求同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已提的跌價(jià)準(zhǔn)備，但用于進(jìn)行債務(wù)重組和非貨幣性交易時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備； ③ 對(duì)于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定在售出存貨時(shí)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，而小企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求除用于債務(wù)重組及非貨幣性交易外，售出存貨時(shí)，不需要同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，待期末一并調(diào)整。按被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤中屬于應(yīng)由本企業(yè)享有的部分，借記“應(yīng)收股息”科目，貸記“投資收益”科目?！钡陂L期股權(quán)投資科目的具體解釋中只要求在被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤或發(fā)生虧損時(shí)，小企業(yè)按應(yīng)享有的份額或應(yīng)分擔(dān)的份額增加或減少長期股權(quán)投資，同時(shí)增加或減少投資收益，而沒有規(guī)定對(duì)被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)進(jìn)行處理。 （ 5） 簡化了融資租賃固定資產(chǎn)的計(jì)量 ? 融資租賃固定資產(chǎn)的計(jì)量， 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 要求區(qū)分融資租賃固定資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比重是否大于30%，并且取租賃固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者或以最低租賃付款額作為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值；而 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 不區(qū)分融資租賃固定資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比重是否大于 30%，規(guī)定融資租入固定資產(chǎn)以合同或協(xié)議約定應(yīng)支付的價(jià)款和使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的其他有關(guān)必要支出，作為其入賬價(jià)值，避免了計(jì)算最低租賃付款額過程中涉及的職業(yè)判斷及對(duì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)等較為繁瑣的計(jì)算。這簡化了時(shí)間性差異的核算。企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)，按確定的實(shí)際成本，借記非現(xiàn)金資產(chǎn)類科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目；年終企業(yè)按“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目的賬面余額，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，貸記 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交所得稅”科目和“資本公積 ——其他資本公積”。未轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，視同以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得銀行借款。 ? 對(duì)于或有事項(xiàng)， 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債和損失，而 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 不確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債和損失，損失于實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)； ? 對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)， 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》要求區(qū)分調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整事項(xiàng)較多且應(yīng)調(diào)整賬務(wù)，對(duì)非調(diào)整事項(xiàng)在報(bào)表附注中披露；而 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 則僅要求調(diào)整發(fā)生的報(bào)告年度的銷售退回，其他具有重要性的事項(xiàng)（不論調(diào)整事項(xiàng)或非調(diào)整事項(xiàng)），均在報(bào)表附注中披露。 （ 3）現(xiàn)金流量表雖然 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 沒有要求編制，但小企業(yè)可選擇編制，其內(nèi)容與 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 相比，一是取消了“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目，二是取消了現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料部分。是存放在銀行的貨幣資金。 ? 二、銀行存款的核算 ? 三、其他貨幣資金的核算 ? 外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款 、 信用證保證金存款、存出投資款 ? 發(fā)生的存款利息，根據(jù)銀行通知及時(shí)編制收款憑證 借：銀行存款 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 如為購建固定資產(chǎn)的專門借款發(fā)生的存款利息，在所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，應(yīng)沖減在建工程成本 借：銀行存款 貸：在建工程 【 例 】 A公司到外地采購材料，開出匯款委托書，委托當(dāng)?shù)亻_戶銀行將采購款 60 000元匯往采購地銀行開立采購專戶，該企業(yè)的材料采用計(jì)劃成本法核算。做會(huì)計(jì)分錄如下： 借：其他貨幣資金 ——銀行匯票存款 9 500 貸：銀行存款 9 500 【 例 】 A公司用銀行匯票辦理采購貨款的結(jié)算，其中貨款 8 000元，增值稅 1 360元，材料已驗(yàn)收入庫。 ? 實(shí)際成本是指取得各種股票、債券時(shí)實(shí)際支付的 ? 價(jià)款。 短期投資的收益 ? 短期投資持有期間所收到的股利、利息等，不確認(rèn)投資收益 ，作為 沖減投資成本處理 。 會(huì)計(jì)期末，小企業(yè)應(yīng)將持有的短期投資的總市價(jià)與其總成本進(jìn)行比較，如總市價(jià)低于總成本的，按其差額， 借記“投資收益” 科目，貸記本科目；如已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的短期投資，其市價(jià)以后又恢復(fù)，應(yīng)在已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi) 轉(zhuǎn)回 ，借記本科目，貸記“投資收益”科目。 應(yīng)沖減已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 =46 800－（ 1 440 000－ 24 000 ） =42 000 ? 借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 42 000 ? 貸：投資收益 ──計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 42 000 ? [例 3]若 20 4年 12月末，股票 C的市場價(jià)格升至每股 ，則應(yīng)將已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備全部沖回，會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 46 800 ? 貸：投資收益 ──計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 46 800 ? [例 4]若 20 4年 4月末，公司因急需資金，將持有的 C公司的普通股股票 24 000股全部出售，實(shí)收價(jià)款 1 416 000元已經(jīng)存入銀行賬戶，該項(xiàng)投資已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 46 800元，根據(jù)有關(guān)原始憑證，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： ? 借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 46 800 銀行存款 1 416 000 ? 貸：短期投資 ──股票投資（Ｃ公司） 1 440 000 ? 投資收益 22 800 注意兩點(diǎn)： ? （ 1）稅收上確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與會(huì)計(jì)上的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益不同，主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本不同 ? 第一、短期股權(quán)投資計(jì)稅成本的余額不扣除實(shí)際收到的分配股息，而會(huì)計(jì)成本則將持有期間收到的分配股息從成本中扣除 ? 第二、如果短期投資持有期間，投資方從被投資方取得股票股利，稅收上按股票面值作為股息性所得處理，并增加計(jì)稅成本，而會(huì)計(jì)上只作備查登記，不增加投資成本（由于股數(shù)增加，單位成本減少）； ? 第三、按照企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定，為投資而增加的借款費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資成本，但會(huì)計(jì)上則計(jì)入當(dāng)期損益。 應(yīng)收項(xiàng)目 （一）流動(dòng)資產(chǎn) ? 貨幣資金 ? 應(yīng)收項(xiàng)目 ? 應(yīng)收項(xiàng)目是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，主要包括 應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股息、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等 。 ? 帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于中期期末和年度終了，按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。 小企業(yè)購入股票，如實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 借：短期投資 長期股權(quán)投資