【正文】 ，把過(guò)去六七十個(gè)分行業(yè)的、分所有制的企業(yè)會(huì)計(jì)制度整理成 13個(gè)大行業(yè)會(huì)計(jì)制度。 ? 2023年，頒布《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。 ? 小企業(yè)規(guī)模小、數(shù)量多。 1/20/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 使用規(guī)定（ 3） ? 集團(tuán)公司內(nèi)部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下，為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策及合并報(bào)表等目的，集團(tuán)內(nèi)小企業(yè)應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。除法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定外，企業(yè)不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。其后，各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的調(diào)整，應(yīng)按照本制度的規(guī)定執(zhí)行（如計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備等）。 ? 謹(jǐn)慎性原則：充分估計(jì)各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，不高估資產(chǎn)和收益，不低估負(fù)債或費(fèi)用。 1/20/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 兩個(gè)重要概念 ? P5（十四） ? 賬面余額，是指某科目的 賬面實(shí)際余額 ，不扣除作為該科目的備抵項(xiàng)目（如壞賬準(zhǔn)備等） ? 賬面價(jià)值，是指某科目的賬面余額 減去相關(guān)的備抵項(xiàng)目 后的金額 ? 應(yīng)收賬款帳面余額 100萬(wàn)，相應(yīng)的壞帳準(zhǔn)備 5萬(wàn)，則賬面價(jià)值為 95萬(wàn)。 ，可以將其并入“材料”科目。 ，可以增設(shè)“勞務(wù)成本”科目核算所提供勞務(wù)的成本。 ? 過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的：現(xiàn)實(shí)而不是預(yù)期資產(chǎn)。劃出資金時(shí)， Dr其他貨幣資金， Cr“銀行存款” ；購(gòu)買(mǎi)股票、債券等時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的金額， Dr“短期投資”等科目， Cr其他貨幣資金。但是，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備 ? 與行業(yè)會(huì)計(jì)制度差異：行業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)帶息的應(yīng)收票據(jù)期末不計(jì)提利息，待收回時(shí)直接記入到“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。 2023年末應(yīng)收款項(xiàng)余額 50萬(wàn)元（應(yīng)收關(guān)聯(lián)方 100萬(wàn)），壞帳準(zhǔn)備余額 50萬(wàn)。 商品流通企業(yè)（二）－（四）記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用” 1/20/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 材料 ? P31三（四）、接受捐贈(zèng)的材料處理在“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目中講解 ? P31四（三）、出租、出借包裝物，在第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目（出租包裝物），借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目（出借包裝物），貸記本科目 ? P32六、小企業(yè)出售材料，按已收或應(yīng)收的價(jià)款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入，貸記“ 其他業(yè)務(wù)收入 ”等科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。 1/20/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 第 3講 資產(chǎn)（下） 1/20/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 投資 ? 涉及科目 ? 短期投資：核算小企業(yè)購(gòu)入能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò) 1年（含 1年）的投資，包括各種股票、債券、基金等 ? 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備：小企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年度終了按照總成本與總市價(jià)孰低計(jì)量計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 ? 應(yīng)收股息：核算小企業(yè)因進(jìn)行股權(quán)投資應(yīng)收取的現(xiàn)金股利及進(jìn)行債權(quán)投資應(yīng)收取的利息 ；應(yīng)收被投資單位的利潤(rùn)，以及購(gòu)入股權(quán)投資時(shí)包含的已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和購(gòu)入的債券投資中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資：核算小企業(yè)投出的期限在 1年以上（不含 1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購(gòu)入的股票和其他股權(quán)投資等 ? 長(zhǎng)期債權(quán)投資：小企業(yè)購(gòu)入的在 1年內(nèi)（不含 1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資 ? 投資收益：核算小企業(yè)對(duì)外投資所取得的收益或發(fā)生的損失 1/20/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 短期投資 ? P19 ? 核算小企業(yè)購(gòu)入能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò) 1年（含 1年）的投資，包括各種股票、債券、基金等 ? 購(gòu)入不能隨時(shí)變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的投資，在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目核算 1/20/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 短期投資 ? P19二取得成本：全部?jī)r(jià)款（含稅金、手續(xù)費(fèi)）－應(yīng)收股息（已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 ） ? P19四（一）購(gòu)入處理： Dr 短期投資 （應(yīng)收股息） Cr 銀行存款 /其他貨幣資金 1/20/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 短期投資 ? 光華企業(yè) 2023年 2月 20日以已存入到證券公司的款項(xiàng)購(gòu)入下列公司的股票作為短期投資處理 Dr 短期投資－股票 A 70400 －股票 B 90550 Cr 其他貨幣資金－存出投資款 160950 假設(shè)股票 A單價(jià)中包含 ，股權(quán)截止日 。短期投資的總市價(jià)低于總成本的差額，應(yīng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益 1/20/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 ? P20 ? 小企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對(duì)短期投資進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)持有的短期投資可能發(fā)生的損失。 1/20/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 短期投資－舉例 ? 公司已宣告但未分派現(xiàn)金股利的股票 10萬(wàn)股，作為短期投資管理。則采用權(quán)益法，期末確認(rèn)投資收益30萬(wàn)，增加投資賬面價(jià)值 30萬(wàn)。 購(gòu)入時(shí)（ 10 200－ 200＋ 20）： Dr 長(zhǎng)期股權(quán)投資－乙公司 1980萬(wàn) 應(yīng)收股息 40萬(wàn) Cr 銀行存款 2023萬(wàn) 利 Dr 銀行存款 40萬(wàn) Cr 應(yīng)收股息 40萬(wàn) 1/20/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資－權(quán)益法舉例 ? 2023年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 800萬(wàn)，不分配 Dr 長(zhǎng)期股權(quán)投資（ 800 25％） 200萬(wàn) Cr 投資收益 200萬(wàn) 2023年度乙公司發(fā)生凈虧損 200萬(wàn)元 Dr 投資收益 50萬(wàn) Cr 長(zhǎng)期股權(quán)投資（ 200 25％） 50萬(wàn) ，收到價(jià)款凈額1900萬(wàn)，款項(xiàng)已由銀行收妥 Dr 銀行存款 1900萬(wàn) 投資收益 230萬(wàn) Cr 長(zhǎng)期股權(quán)投資 1230萬(wàn) 1/20/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資－成本法與權(quán)益法區(qū)別 項(xiàng)目 成本法 權(quán)益法 會(huì)計(jì)期末被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或者凈虧損 不作處理 實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)： Dr 長(zhǎng)期股權(quán)投資 Cr 投資收益 凈虧損： Dr 投資收益 Cr 長(zhǎng)期股權(quán)投資 宣告分派股利 Dr 應(yīng)收股息 Cr 投資收益 Dr 應(yīng)收股息 Cr 長(zhǎng)期股權(quán)投資 其他的處理相同：如取得的處理、收到現(xiàn)金股利的處理、處置的處理 1/20/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資－差異 ? 與行業(yè)制度的差異：行業(yè)制度中占有 50％的股份才能采用權(quán)益法 ? 稅法：投資收益的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)（稅法要求在實(shí)際收到被投資單位分回的利潤(rùn)按照稅率差補(bǔ)所得稅，權(quán)益法下在被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或者凈虧損時(shí)即確認(rèn)投資損益） 1/20/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 長(zhǎng)期債權(quán)投資 ? P42 ? 核算小企業(yè)購(gòu)入的在 1年內(nèi)（不含 1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資 ? P42二（一）債券投資明細(xì) ； ； 計(jì)利息 ? P43企業(yè)購(gòu)入債券所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益 （財(cái)務(wù)費(fèi)用） ? P43三（一）取得成本：總價(jià)款 －稅費(fèi) －應(yīng)收利息 1/20/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 長(zhǎng)期債權(quán)投資 ? P43四（一）購(gòu)入長(zhǎng)期債券 Dr 長(zhǎng)期債權(quán)投資－債券投資（面值） （按面值） －債券投資（溢折價(jià)） （成本 面值部分） 應(yīng)收股息 （實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 ） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （支付的稅金、手續(xù)費(fèi) ） Cr 銀行存款 長(zhǎng)期債權(quán)投資－債券投資（溢折價(jià)） （成本面值部分） 1/20/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 長(zhǎng)期債權(quán)投資 ? P43四（三）長(zhǎng)期債券應(yīng)按期計(jì)提利息 Dr 長(zhǎng)期債權(quán)投資－債券投資（應(yīng)計(jì)利息） （一次還本付息）/應(yīng)收股息 （分期付息） 長(zhǎng)期債權(quán)投資－債券投資（溢折價(jià)） （折價(jià)攤銷(xiāo)部分） Cr 投資收益 （應(yīng)計(jì)利息＋折價(jià)攤銷(xiāo) (－溢價(jià)攤銷(xiāo) )） 長(zhǎng)期債權(quán)投資－債券投資（溢折價(jià)） （溢價(jià)攤銷(xiāo)部分） ? 與行業(yè)會(huì)計(jì)制度的區(qū)別：行業(yè)會(huì)計(jì)制度要求講債券費(fèi)用（稅金、手續(xù)費(fèi)等）計(jì)入債券投資的溢折價(jià)里分期攤銷(xiāo) 1/20/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 長(zhǎng)期債權(quán)投資－舉例 ? B企業(yè) ，票面利率12％，債券面值 1000元，以 1050元的價(jià)格購(gòu)入 80張，另支付相關(guān)稅費(fèi) 400元，每年付息，最后一次還本金并付最后一次利息。 殘值率：統(tǒng)一確定為 5％。領(lǐng)用庫(kù)存商品，應(yīng)視同銷(xiāo)售，記入在建工程成本。 1/20/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ? P53：取消原“遞延資產(chǎn)” ? 核算小企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷(xiāo)期限在 1年以上（不含 1年）的各項(xiàng)費(fèi)用 ? P53二、開(kāi)辦費(fèi)在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 ? 稅法：開(kāi)辦費(fèi)從開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的次月分 5年攤銷(xiāo) 1/20/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 第 4講 負(fù)債 1/20/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 短期借款 ? P54 ? 核算小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在 1年以下（含 1年）的各種借款 ? P54二、發(fā)生的短期借款利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”等科目 1/20/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 應(yīng)付票據(jù) ? P54 ? 核算小企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票 ? P55二（二）、支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。 （三）應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的人員工資，借記“在建工程”等科目，貸記本科目。該公司無(wú)免稅購(gòu)進(jìn)原材料的情況。假定甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%，適用的所得稅稅率為 33%，假定甲公司2023年按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則確定的利潤(rùn)總額為1000萬(wàn)元，無(wú)其他調(diào)整事項(xiàng)，其捐贈(zèng)業(yè)務(wù)及所得稅的會(huì)計(jì)處理為： 借：營(yíng)業(yè)外支出 1255000 貸：庫(kù)存商品 1000000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 255000（ 150 17％） 借：所得稅 3879150 [（ 1000+150100+） 33%] 貸：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交所得稅 3879150 1/20/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值－舉例 ? 甲公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率 17％，所得稅率 33％， 2023年 5月接受現(xiàn)金捐贈(zèng) 50萬(wàn)元， 7月接受存貨捐贈(zèng) 300萬(wàn)元，并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明稅款 51萬(wàn)元，截至年末該存貨全部處置。 1/20/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 未交增值稅舉例 ? ③若本月發(fā)生的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為 10萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為 8萬(wàn)元，已交稅金 3萬(wàn)元（當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅在已交稅金明細(xì)科目核算），則月末應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： ? 借：應(yīng)交稅金 —未交增值稅 1 ? 貸：應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 1 ? ④若本月發(fā)生的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為 10萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為 12萬(wàn)元，已交稅金 3萬(wàn)元（當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅在已交稅金明細(xì)科目核算），則月末應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： ? 借：應(yīng)交稅金 —未交增值稅 3 ? 貸：應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 3 ? 注：此題轉(zhuǎn)出多交的增值稅只有 3萬(wàn)元，而不是 5萬(wàn)元 1/20/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 應(yīng)交消費(fèi)稅 ? P61 ? 記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”，“其他業(yè)務(wù)支出” 1/20/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 應(yīng)交土地增值稅 ? P63（七）轉(zhuǎn)讓的國(guó)有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交納的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”、“在建工程”等科目，貸記本科目（應(yīng)交土地增值稅） 1/20/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅 ? P64（九）計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目（應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車(chē)船使用稅） 1/20/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 稅金退回處理 ? P64（三） 退回的所得稅 ?“所得稅” 退回的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅 ?“主營(yíng)業(yè)